高新技術企業研發核算體系的建立與實施

榮建軍

摘要：實務中，一些企業沒有建立規范的研發費用核算體系，對研發費用沒有單獨歸集，或在日常核算時面對發生的研發費用不知道怎么進行歸集。在申請高新技術企業認定時，可能造成企業申報的數據前后矛盾，使企業面臨風險。本文通過介紹如何進行研發費用核算體系的構建及構建中的注意事項，幫助企業正確界定研發支出范圍，設置會計核算科目，建立起規范的研發費用核算體系，最后針對實施過程中的注意問題提出了建議。

關鍵詞：高新技術企業 研發核算體系 建立 實施

為促進企業技術創新，不斷提升自主創新能力，科技部、財政部、國家稅務總局在2008年4月14日共同出臺新的《高新技術企業認定管理辦法》，規定凡通過高新技術企業認定的，其企業所得稅三年內減按15%計征。同時辦法中規定通過國家高新技術的認定需要同時滿足六大條件，其中第四條研究開發費用總額占銷售收入總額的比例達到3%-6%（不同規模企業比例不同）和第五條高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上作為剛性指標，是測度高新技術企業研發費用的強度，同時也是財務人員參與認定提供資料的環節。

一、高新技術企業研發核算體系的建立

（一）研發活動的范圍和適用對象

《高新技術企業認定管理辦法》中的高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并依此為基礎開展經營活動，在中國境內注冊一年以上的居民企業。

在《高新技術企業認定管理工作指引》中確定研究開發項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動”。同時明確了研究開發活動是指為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。

（二）研發費用會計科目的設置

企業應按照會計準則的規定，設置“研發支出—費用化支出、資本化支出”和“管理費用—研究開發費用”科目，按照研發項目設置輔助核算賬，根據《高新技術企業認定管理工作指引》并結合企業實際需要設置以下明細賬：人工支出、材料支出、燃料動力費、折舊費與長期待攤費、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研發費用和其他費用。

（三）研發費用的歸集和分配

一項研發項目從規劃到投產一般經過市場調研和設計、立項、實驗室實驗、小規模實驗、批量生產等步驟，上面前三個階段按照發生的費用直接歸集，而在小規模實驗階段，通常和企業正常的生產一起進行，需要合理的區分生產成本和研發支出，研發活動進行成果轉化，批量生產后發生的費用計入相關產品成本，不得作為研發費用。

人工支出：從事研發活動人員的工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。

材料支出：企業為實施研發項目而購買的原材料等相關支出，或者用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段的購置費、試制產品的檢驗費等，用于研發活動的儀器設備的簡單維護費，以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

燃料動力費：從事研發活動直接消耗的燃料和動力費（水電氣等）。

折舊費與長期待攤費：包括為執行研發活動購置儀器設備的折舊費和研發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中的長期待攤費用。

設計費用：為新產品設計費和新工序規程制定費，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

裝備調試費：工裝準備過程中研發活動發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等），注意為批量化生產發生的費用不能計入。

無形資產攤銷：專門用于研發活動的軟件、專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）等無形資產的攤銷費用。

委托外部研發費用：委托其他企業或科研單位進行研發活動發生的費用，為避免關聯交易的影響，發生金額按照獨立交易原則確定并按發生額的80%計入研發費用。

其他費用：為研發活動發生的其他費用，如辦公費、通訊費、評審費、咨詢費、專利申請維護費、高新技術科研保險費等。但是除另有規定外其他費用不得超過研發總費用的10%。

企業應按不同研發項目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用，并選擇適當方法將間接費用按一定的標準（如工時、直接材料等）分配到不同研發項目中，對研發活動在生產過程中進行的，應按合理方法分配研發費用和生產成本，并編制相應的分配表，使得各項目分配間接費用與收益大小成正比。對委托外部開發的項目，應要求受托方提供與研發項目相關的費用支出明細。

二、高新技術企業研發核算實施過程中注意的問題

（一）賬務處理中原始憑證的收集

企業財務處理中應附證明研發費用實際已發生的充分、適當的有效原始單據，取得的發票必須合法有效，確保研發費用的真實、準確歸集。

人員工資按人力資源部門每月編制的工資分配表作為有效單據。

材料的領用必須建立詳細的領用、出庫、耗用記錄，按不同研發項目制作材料領用、耗用明細清單，并附有領料單、耗用情況說明。

燃料動力費要設立單獨的計量器具或使用合理的方法分攤，以輔助部門提供的燃料動力分配表為原始單據。

折舊費和長期待攤費按折舊費和長期待攤費分配表作為原始單據。

設計費等其他費用按合同、費用發票及分配表作為原始單據。

（二）研發費用的財務管理

企業應設立專門的研發機構和研發小組，對研發項目實行“項目負責制”，對研發項目的組織申報、立項審批、中期檢查、經費管理、項目驗收、知識產權等實行全過程管理。

財務是對研發費用進行貨幣或價值為基準的間接管理，在研發活動中，必須采用科學的方法對其進行跟蹤管理，加強財務控制。因此財務人員要積極參與企業的研發活動，從項目預算的編制、項目資金的使用、項目實施過程跟蹤、項目決算的編制、項目驗收評審等各環節入手，建立健全項目審批制度，審核支出是否合理，分析超支原因，評價項目效益，正確核算研發費用。

高新技術企業應加強研發費用管理的基礎工作，建立健全合理的研發費用核算體系，不斷提高管理水平，使企業順利通過高新技術企業認定，充分享受國家稅收優惠政策。

（作者單位：河南安彩高科股份有限公司）