建立我國獨(dú)立稅務(wù)會計的思考

劉洋

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與改革，我國的稅法稅制也在日趨完善，我國通過借鑒一些發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，使稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離，已建立起獨(dú)立的稅務(wù)會計制度。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計;獨(dú)立稅務(wù)會計;思考

稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。一直以來，人們都認(rèn)為稅務(wù)會計與財務(wù)會計是不可分離的一個整體。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，這種會計體制已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展。只有建立獨(dú)立的稅務(wù)會計，某些財會問題才能迎刃而解。建立我國獨(dú)立稅務(wù)會計，雖然還存在著許多問題，且在一時之間難以得到解決，但會計制度在受到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動和日益健全的制度等多方面因素的影響后，其稅務(wù)會計的建立進(jìn)程會得到加快。

一、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，有兩個不同的分支——即稅收和會計，它們有著不一樣的規(guī)則和不一樣的規(guī)范對象。在許多西方國家，會計領(lǐng)域已經(jīng)分為管理會計、稅務(wù)會計與財務(wù)會計三個分支，但我國在20世紀(jì)90年代還沒有形成現(xiàn)代稅收制度。因此，財務(wù)、會計的管理都集中在一起，且企業(yè)的發(fā)展基本都是采用計劃經(jīng)濟(jì)體制，這種情況在國有企業(yè)尤為突出。

在這樣的發(fā)展?fàn)顩r下，企業(yè)容易對財務(wù)問題漠不關(guān)心，因?yàn)閷λ鼈儊碚f，盈利或者虧損權(quán)益都屬于政府，以至于企業(yè)對財政問題基本不重視。會計報表在計劃經(jīng)濟(jì)體制之下，屬國家稅務(wù)和財政部門使用得最多，正因?yàn)檫@樣，我國會計制度便與稅務(wù)結(jié)下了不解之緣，對企業(yè)稽查部門來說，會計利潤與應(yīng)稅所得有著同樣的概念。

之后，我國頒布了“兩則”，并提出了將會計制度和財務(wù)制度相分離的觀點(diǎn)。這一舉措的實(shí)施對我國會計行業(yè)有著重大的影響，同時也是我國會計改革的一個重要的里程碑。這一觀點(diǎn)的提出對適應(yīng)我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)頗有益處，我國企業(yè)開始有了財務(wù)會計的概念，并且不斷健全和完善其原則，在一定意義上促進(jìn)了我國會計行業(yè)的發(fā)展。

《企業(yè)所得稅處理暫行規(guī)定》實(shí)施后，一些項(xiàng)目因稅法規(guī)定與財務(wù)會計規(guī)定不一致所發(fā)生的差異將變換成永久性差異與時間性差異兩種，其中永久性差異必須使用應(yīng)付稅款法去核算，而時間性差異則可使用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法進(jìn)行核算。當(dāng)使用納稅影響會計法對稅率變動或者開征新稅進(jìn)行核算時，可以選擇遞延法或債務(wù)法兩種方法。

就目前來說，我國基本實(shí)行的是將稅務(wù)會計與財務(wù)會計相結(jié)合的會計制度，企業(yè)的財務(wù)事項(xiàng)基本都是由企業(yè)內(nèi)部自行處理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)只為其納稅時所要遵循的一些政策進(jìn)行調(diào)整。這種會計制度具有一定弊端，如稅法制度的不完善與征收稅務(wù)人員的素質(zhì)不高等都可導(dǎo)致大量的國家稅款不斷流失。

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標(biāo)得不到統(tǒng)一，日漸分離，這使得稅收制度和會計制度方面產(chǎn)生了巨大差異。因此，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計系統(tǒng)迫在眉睫。

二、建立獨(dú)立稅務(wù)會計的必要性

稅務(wù)會計與財務(wù)會計得不到目標(biāo)上的統(tǒng)一，日益分離，建立獨(dú)立稅務(wù)會計顯得尤為重要。將稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離將是社會經(jīng)濟(jì)改革的必然趨勢，它將促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）建立獨(dú)立稅務(wù)會計是我國財務(wù)會計制度改革的需要

在過去，我國的會計核算對銷售收入的確認(rèn)存在一些問題，多數(shù)企業(yè)采用托收承付的方式銷售商品，而這種方式只處理所發(fā)出的商品。然而，會計制度的改革將它們作為銷售實(shí)現(xiàn)處理，放進(jìn)當(dāng)下銷售的收入中，并且計算其銷項(xiàng)稅額。這樣的改革在一定程度上使國家稅收收入得到一定的保證，但是當(dāng)托收的賬務(wù)不能夠在限定時間內(nèi)收回，使之變?yōu)閴馁~，那么對于一個企業(yè)來說便會無故虛增一些利潤。當(dāng)財務(wù)會計與稅務(wù)會計相結(jié)合時，財務(wù)會計便成為一個企業(yè)對會計事項(xiàng)核算的準(zhǔn)繩，不僅如此，它還能有效平衡國家與企業(yè)的利益關(guān)系。而今，在現(xiàn)有的稅制稅法下，對于托收承付銷售方式的確認(rèn)，相對現(xiàn)有的會計制度而言有一定的難度。

除此之外，對固定資產(chǎn)折舊提取問題也應(yīng)得到高度重視。在20世紀(jì)90年代初實(shí)行的新財務(wù)會計制度中，固定資產(chǎn)的折舊率整體上調(diào)了1.3%～2.3%，平均可達(dá)6.8%～7.0%，并且使折舊率得到了一定程度上的加速。這項(xiàng)措施的改革就我國當(dāng)前財政情況而言無疑是十分可貴的，這使得折舊率有了較大幅度的提高。相對于其他國家對固定資產(chǎn)的平均折舊率，我國還是有所差距。與其他國家相比，差別主要在于設(shè)施及技術(shù)水平方面，導(dǎo)致生產(chǎn)出的產(chǎn)品在質(zhì)量及成本上達(dá)不到國外的標(biāo)準(zhǔn)。正常情況下，我國固定資產(chǎn)的折舊率不會低于其他國家，但我國一直實(shí)行降低折舊率的政策，雖然保障了國家稅收的收入，但使得各大企業(yè)產(chǎn)生了虛假繁榮的現(xiàn)象，通常會讓企業(yè)家們過度樂觀并造成判斷上的失誤。

按照我國目前的財政狀況，將稅務(wù)會計與財務(wù)會計合二為一面臨兩個難題。一是否能在銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)上體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則的需求;二是否能推廣取消加速折舊的行業(yè)限制并再度縮減折舊年限。

將稅務(wù)會計與財務(wù)會計分開，可以使得會計最終核算能夠依照會計準(zhǔn)則仔細(xì)核算企業(yè)成本及利潤，而和稅法不相同的地方，只需要在核算應(yīng)稅所得的時候于賬外進(jìn)行調(diào)整便可。此方法既不會影響到我國稅收及財政收入的平衡穩(wěn)定，同時能夠更切實(shí)際地在會計信息中體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的成果和財務(wù)情況，從而進(jìn)一步避免企業(yè)虛假繁榮現(xiàn)象帶來的各項(xiàng)不良影響。如若不然，將會陷入惡性循環(huán)，使企業(yè)資金迅速緊張，影響再次生產(chǎn)。財政收入虛假繁榮、超分配的國民收入會加速通貨膨脹，讓企業(yè)在利潤分配上進(jìn)入到一個自我清算的過程。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計統(tǒng)一的局限性

在計劃經(jīng)濟(jì)的條件下，將兩者相結(jié)合能起到相得益彰的作用，但是經(jīng)過了層層變革與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展后，這樣的體制暴露出一個又一個弊端。傳統(tǒng)的會計核算體制已經(jīng)無法適應(yīng)這個不斷變化的市場了，已經(jīng)達(dá)不到市場的變化要求。如果企業(yè)在面對這個經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的社會還是一成不變，那企業(yè)將無法再良好地適應(yīng)這個社會。“以不變應(yīng)萬變”在這個瞬息萬變的市場中并不能獲得好的收益。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的統(tǒng)一結(jié)合，使核算方法過于死板。從很多方面都可以看出，這樣的體制將會使會計核算方法在這個變化的經(jīng)濟(jì)市場中相對落后，最終可能會導(dǎo)致會計信息低下或失真。從原則上來說，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的確認(rèn)有著很大的不同，稅務(wù)會計是指由權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合來確定所得應(yīng)稅，而財務(wù)會計則是用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定收入。很多信息失真、企業(yè)決策失誤等不良的后果都是因?yàn)樽裱瓡嬛贫炔煌鶎?dǎo)致的。

現(xiàn)代企業(yè)都具有自主核算和理財?shù)哪芰Γ@就確保了企業(yè)信息的有效性與靈活性，這讓企業(yè)在真正意義上實(shí)現(xiàn)了自主經(jīng)營。就當(dāng)下而言，稅務(wù)關(guān)系可表現(xiàn)出一個國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，調(diào)節(jié)、改革等活動的開展需依托公司法、稅法開展。國家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宏觀管理，嚴(yán)格要求每一家企業(yè)依法納稅、自主承擔(dān)納稅義務(wù)。另外，很多企業(yè)因?yàn)橐恍┰虺鲑Y較為穩(wěn)定，在收益分配時也相對合理，所以這類企業(yè)并不需要兩者合一的會計制度來計算收益。由此可見，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離是十分有必要的。

三、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與會計體制的不斷改革，人們已經(jīng)逐漸意識到財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的必要性和重要性，要想解決財務(wù)問題，必須要建立獨(dú)立的稅務(wù)會計。會計信息與會計的核算體系等方面都可以顯現(xiàn)出會計準(zhǔn)則與稅法等方面的不一致。我國應(yīng)該多借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功案例，改革和發(fā)展會計體制。

在構(gòu)建獨(dú)立稅務(wù)會計的過程中，建立稅務(wù)會計準(zhǔn)則、提升相關(guān)工作機(jī)構(gòu)與人員的整體素質(zhì)及根據(jù)會計制度原則靈活操作等工作的開展十分重要。建立我國獨(dú)立稅務(wù)會計，雖然還存在著許多方面的問題，且在短時之間難以解決，但會計制度在受到社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和日益健全的會計制度等多方面因素綜合影響后，其構(gòu)建進(jìn)程會進(jìn)一步加快。由于建立獨(dú)立稅務(wù)會計可以推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使稅務(wù)會計更加具有高效性、便利性和實(shí)用性，因此建立獨(dú)立稅務(wù)會計工作迫在眉睫。

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（作者單位：營口供電公司）