應用導向下會計學雙語課程的實驗設計

孫志梅 高強 張惠茹

摘要：基于應用的導向，開展會計學雙語課程的實驗具有必要性。結合課程內容與特點，以英文財務報表為核心，充分利用網絡資源，采取開放式的問題設計，注重在切實的商業環境中創新思維與實踐能力的培養。按照循序漸進的思路，會計學雙語課程實驗環節包括關于會計循環的基礎實驗、關于要素核算與報表編制的專項實驗和綜合實驗，以及關于英文財務報表解釋和分析的提升實驗與中國在美上市公司案例分析和準則比較的拓展實驗。

關鍵詞：會計學;雙語課程;英文實驗;應用導向;實踐能力

中圖分類號：G642.41 ? ? 文獻標志碼：A ? ? 文章編號：1674-9324（2015）35-0220-03

一、問題的提出

現在，很多高校已經開設會計雙語課程，其探討多圍繞課程內容的組織、教材的選擇、師資的培養等，但關于實驗環節如何開展，鮮有文獻進行歸納。

會計作為一門技術性較強的學科，強調對學生動手和實踐能力的培養，即使在電算化以及云計算、大數據的時代背景下，會計手工實驗仍然是不可摒棄的一個環節。數據處理和信息生成背后的基本原理和路徑是什么？通過直觀、完整的會計手工實驗流程，才能對信息系統下的數據流有更為清晰的把握。

會計中文課程的實驗體系已經發展得比較完善，但雙語課程的實驗環節卻處于探索中，不利于學生雙語實踐能力的培養。張予（2008）認為開展雙語實驗教學是培養復合型人才的客觀需要;張正勇、徐剛（2013）對學生進行問卷調查，認為“實踐教學條件無法滿足需要”的占68.7%，教學模式單一，學生應用能力不強。步丹璐（2013）提出，以上市公司為天然實驗室，培養學生的實驗室學習習慣，注重能力的培養。因此，在教育國際化的背景下，建設會計雙語課程的實驗環節是培養學生國際視野與戰略思維，在全球商務環境中熟悉國際會計慣例和提高財務決策能力的有效路徑。

二、會計學雙語課程實驗設計的導向與思路

（一）充分結合課程內容和特點

從內容上看，會計學雙語課程包括會計原理和財務會計兩大部分。會計原理部分主要介紹復式簿記的原理和會計循環，財務會計部分主要介紹會計要素的核算、財務報表以及財務報表分析的基本內容。從特點上來看，會計學雙語課程不僅著眼于會計專業領域內理論知識的講授，更應該注重切實商業環境中實踐能力的培養。因此，會計雙語實驗環節的設計應兼顧會計基本原理的運用和財務會計的訓練，按照循序漸進的思路設計關于會計循環的基礎實驗、關于要素核算與報表編制的專項實驗和綜合實驗，并且以提高應用能力為目標，設計關于英文財務報表解釋和分析的提升實驗和中國在美上市公司案例分析與準則比較的拓展實驗。

（二）報表導向“做中學”，注重實踐能力的提高

不同于我國會計教材的編排體系（先介紹各要素的核算，最后介紹財務報表），西方會計教材多從介紹財務報表開始，之后再介紹各要素的核算，這樣就使得學習者能夠對報表產生一個基本的認識，讓對各要素的學習有一個具體的歸屬。但不論我國會計還是西方會計，都強調財務報表的基本導向，能看懂報表，會編制報表，透過報表為企業經營狀況把脈。在會計學雙語實驗中，以上市公司真實的英文財務報表為切入點，進行報表閱讀與分析，可以實現從課本所學知識到現實商業實踐的過渡，提高分析問題、解決問題的能力。

（三）基于網絡資源，突出前沿性和時效性

會計雙語實驗內容中，英文財務報表的獲得與公司基本面的分析，其相關資料都來自網絡。進入美國證券交易委員會（SEC）的網站，通過“Search Edgar for Company Filings”圖標進入公司文檔搜索界面，輸入在美上市公司的名稱，即可列出所有歸檔的文件，進而選擇文件格式10-K或20-F，即可列出各年的年報，供在線或下載閱讀。此外，也可以進入紐約證券交易所、納斯達克交易所的網站或者進入某一在美上市公司的官方網站，下載公司的各年年報。由于在線資源實時更新，學生可以獲得最新的年報資料，以及公司個股和整體市場的信息，形成通過財報看問題的微觀思維與結合市場進行分析的宏觀意識。

（四）開放式的問題設計，引導創新思維和延伸閱讀

會計雙語實驗中的提升實驗與拓展實驗，均采用開放式的問題設計，如GAAP（公認會計原則）與IFRS（國際財務報告準則）下的財務報表列報區別，GAAP、IFRS與CAS（中國會計準則）的比較，FASB（美國財務會計準則委員會）與IASB（國際會計準則理事會）開展的聯合項目等，引導學生通過查閱資料，體會會計準則的國際趨同，提高信息檢索與獲取的能力。此外，實驗中的分析對象不固定地局限于某一特定公司，而是由學生自行選擇，且均要求基于最新年報展開分析，因此不斷地向前滾動，沒有固定的、統一的答案，有助于學生開展自我學習，形成創新思維。

三、會計學雙語課程實驗模塊的具體設計

（一）基礎實驗——會計循環

實驗目的：通過該實驗，使學生知悉日記賬與分類賬的格式與登記方法，熟悉記賬、過賬、編制試算平衡表、編制財務報表的基本流程，掌握會計循環的主要步驟。區分日常經濟業務的記賬分錄、調賬分錄、結賬分錄，區分調整前的試算平衡、調整后的試算平衡、結賬后的試算平衡。

實驗說明：以一家業主制企業為對象，對一定會計期間內的經濟業務進行會計處理，進行期末賬項調整和財務報表的編制，熟悉會計循環的基本流程。

實驗要求：

1.在日記賬中編制日常經濟業務的會計分錄，并過入分類賬，編制調整前的試算平衡表。

2.編制期末調整分錄，并過入分類賬，編制調整后的試算平衡表。

3.編制業主制企業的損益表、所有者權益變動表、資產負債表與現金流量表。

4.編制結賬分錄，并過入分類賬，編制結賬后的試算平衡表。

（二）專項實驗——會計要素的核算與會計政策的選擇

實驗目的：通過該實驗，使學生掌握應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等重要資產的核算，通過各種核算方法的比較，理解不同核算方法所產生的經濟后果，進而結合公司年報中關于重要會計政策的披露，了解企業會計政策的選擇與運用情況。

實驗說明：根據某公司給出的基本信息，對壞賬的核算、存貨的盤存制度、發出存貨的計價、固定資產的折舊、無形資產的攤銷、長期股權投資的核算等做出會計處理，比較各種方法對損益和資產的影響。此外，查閱一家在美上市公司的年報，關注其附注中對上述各項會計政策的披露。

實驗要求：

1.請分別按直接轉銷法和備抵法對該公司的壞賬進行處理，觀察哪種方法更體現利潤平滑觀念？

2.若公司期末存貨采用實地盤存制，請分別采用先進先出法、后進先出法、加權平均法計算發出存貨的成本與期末結存存貨的成本，對存貨的發出進行賬務處理。若采用永續盤存制呢，分析實地盤存制與永續盤存制哪種制度更能體現內部控制的要求？在物價持續上漲的趨勢下，哪種發出存貨的計價方法更能體現謹慎性？

3.請分別按直線法、雙倍余額遞減法與年數總和法，計算固定資產的年折舊額，并做出會計處理。分析不同的折舊方法對稅有何影響？

4.無形資產的使用壽命有限還是不確定？所有的無形資產是否都需要攤銷，進行減值測試？按直線法計算無形資產的年攤銷額，并做出會計處理。

5.長期股權投資的核算中，權益法與成本法分別適用于什么情況？

6.在公司年報中，“重要會計政策”列示于什么位置？請查閱一家在美上市公司的最新年報中針對壞賬、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資分別采用什么會計政策？

（三）綜合實驗——公司制企業的業務處理與財務報表的列報

實驗目的：業主制企業的財務報表較為簡單，而公司制企業的財務報表較為復雜，通過該實驗，使學生掌握對公司制企業復雜經濟業務的處理，知悉其財務報表的結構、內容與編制方法，理解報表之間的內在關聯，重點關注綜合收益的構成。

實驗說明：以一家公司制企業為對象，對一定會計期間內的常規業務（如購銷業務）與特殊業務（如籌資、投資與舉債等相關業務）進行賬務處理，編制財務報表。

實驗要求：

1.請對以下業務做出賬務處理：不同的運費條款下存貨的采購;不同銷售方式下收入的確認;股票的發行與回購、股利的宣告與支付;債券的發行與本息的償付;投資與公允價值的使用，如交易性金融資產、可供出售金融資產;固定資產的取得與處置;固定資產重估等。

2.綜合收益包括凈利潤和其他綜合收益，上述產生的收入、費用、利得、損失中哪些計入當期損益，哪些計入其他綜合收益？

3.編制財務報表的基本流程是什么？從順序上看，應該先編哪張表？

4.分別編制公司制企業的綜合收益表、所有者權益變動表、資產負債表、現金流量表。

（四）提升實驗——英文財務報表解釋與分析

實驗目的：通過該實驗，使學生熟悉如何獲得一家外國公司的財報信息，知悉SEC對不同類型公司年報格式的基本要求，掌握英文財務報表的基本內容及各報表之間的勾稽關系，理解財務報表編制的基本流程，學會利用課程內財務分析的基本知識對公司的償債能力、獲利能力、營運能力等做出評價。

實驗說明：選擇世界財富500強中比較感興趣的一家美國公司（如沃爾瑪），進入其官方網站、美國證券交易委員會網站或紐約證券交易所網站，下載最新的財報，關注年度財務報告中所包括的內容，重點了解財務報表的構成及內容，進行簡單的財務報表分析。

實驗要求：

1.美國本土上市公司的年報格式是10-K還是20-F？

2.所查閱公司的財年（fiscal year）的截止日期是12月31日嗎？財務報表包括哪幾張報表？財務報告中除財務報表之外，還包括哪些內容？

3.該公司的利潤表與綜合收益表、綜合收益表與所有者權益變動表、資產負債表與所有者權益變動表、資產負債表與現金流量表之間的勾稽關系分別是如何體現的？

4.基于該公司的最新財報，計算流動比率、速度比率、資產負債率、產權比率，評價其償債能力;計算凈資產收益率（ROE）和總資產報酬率（ROA），評價其獲利能力;計算存貨周轉率、應收賬款周轉率，評價其營運能力。

5.查閱該公司上一年度的財務數據，分別計算上述財務比率，進行趨勢分析。

（五）拓展實驗——中國在美上市公司案例分析與準則比較

實驗目的：引進來，走出去。通過該實驗，使學生了解中國公司赴美上市的情況，尤其是境內外同時上市的公司，通過閱讀與比較其編制的年報，理解不同準則體系的差異。

實驗說明：選擇一家中國在美上市的公司（如新東方、京東商城、中石油等），進入美國證券交易委員會的網站下載最新的財報，比較其按U.S.GAAP與按CAS編制的年報的差異之處。

實驗要求：

1.了解該公司所處的行業與營業范圍，分析其赴美上市的原因與背景。該公司在紐約證券交易所上市還是納斯達克上市？何時上市？請列出其股票簡稱與代碼、最新股價。

2.其年報的格式是10-K還是20-F？其中是否有遵循按U.S.GAAP的聲明？

3.該公司是否同時在國內上市？若是，請比較其按CAS編制的年報與按U.S.GAAP編制的年報中，凈利潤是否一致，凈資產是否一致？導致差異的主要原因是什么？是否在香港上市？若是，其編制基礎是什么？是否存在列報差異？

4.GAAP與IFRS下報表項目的列示順序有何不同？

5.該公司擁有哪些無形資產、存貨、固定資產？這些報表的重要項目在附注中是如何披露的？

6.該公司的業績如何？是否存在終止經營的部分？

參考文獻：

[1]張正勇，徐剛.我國會計雙語教學現狀及發展對策研究[J].湖南財政經濟學院學報，2013，（04）：149-153.

[2]步丹璐.天然實驗室和會計雙語教學[J].財會學習，2013，（11）：66-68.

[3]張予.開展雙語實驗教學，培養國際適用人才[C].第八屆全國高校經濟管理類專業實驗室建設研討會論文集，2008，（11）：194-198.

[4]宋曉文.國際合作辦學中會計雙語課的課堂組織與教學方法[J].當代經濟，2012，（4）：100-102.