企業(yè)集團預算管理中的問題與對策研究

李　喆

遼寧師范大學海華學院管理系，遼寧　沈陽　110167

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企業(yè)集團預算管理中的問題與對策研究

李喆*

遼寧師范大學海華學院管理系，遼寧沈陽110167

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，諸多企業(yè)集團開始重視和引入預算管理，目的是有效促進整個企業(yè)績效的改進。但是，在企業(yè)集團實際的預算管理中，存在一些問題，需要進行系統(tǒng)分析，制定行之有效的對策。

關鍵詞：企業(yè)集團；預算管理；問題；對策

一、對企業(yè)集團預算管理背景的概述

隨著市場經濟迅速發(fā)展，管理呈現(xiàn)不不斷完善的趨勢，股份制逐漸走向成熟，企業(yè)集團將母子公司制度作為基本的組織結構形式。對于企業(yè)集團的發(fā)展，需要具備一套高效、完善的管理和控制體系。對于企業(yè)集團的管控，其核心部分是對財務的有效控制，只有做好財務管理，才能抓住企業(yè)集團的管理命脈。重視企業(yè)集團財務控制體系的建設，能夠為企業(yè)帶來巨大的經濟收益。另外，要全面分析企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)建設的必要條件，進行全面分析。財務管理系統(tǒng)具有統(tǒng)一性，是有機的整體，將財務目標作為發(fā)展導向，采用全面預算的方法，實現(xiàn)對現(xiàn)金、資資本預算、成本、利潤等關鍵環(huán)節(jié)的控制，為企業(yè)的發(fā)展提供堅實的保障，將財務管理更好地落到實處。

二、對企業(yè)集團概念的闡述

對于企業(yè)集團而言，在規(guī)模上具有明顯優(yōu)勢，擁有自身極強的核心技術優(yōu)勢，極具行業(yè)競爭力，能夠產生集團資源優(yōu)化配置的效應，同時，在管理上達到戰(zhàn)略上的協(xié)同。但是，企業(yè)集團在組織結構方面存在一定的復雜性，層次較多，很多都不在同一區(qū)域進行經營，同時是跨行業(yè)的，集合了制造、貿易、資本運作等諸多行業(yè)。企業(yè)集團在預算管理方面，挑戰(zhàn)性更強，很多企業(yè)集團在預算管理的認識方面存在誤區(qū)，需要進行科學性與合理性的探索。

三、對企業(yè)集團預算管理相關理論的分析

(一)以信息傳遞為基礎的成本效率理論

對于企業(yè)集團的預算管理，其根本目標是為企業(yè)管理決策提供更加有效的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對企業(yè)集團財務管理行為的有效管控和規(guī)劃。對于企業(yè)集團的管理系統(tǒng)而言，需要實現(xiàn)預算信息與經濟性的有機結合。為此，企業(yè)集團需要高度重視預算管理模式的選擇，提提高經濟學和有效性。對相關的制約因素進行全面考慮，尤其是對信息及時性、可靠性以及價值的影響誘因，需要高度重視，實行全面的分析，將預算管理建立在成本效益的基礎之上。

(二)對委托代理理論的介紹

對于代理的概念，經濟領域的涵義與經濟法存在差異，如果按照法律范疇對經濟范疇的問題進行討論，那么就會引發(fā)矛盾的發(fā)生。但是，這一問題沒有被引起高度重視。鑒于經濟和法律行為隨意性突出，溝通缺乏，使得學術上存在一定的矛盾。企業(yè)集團具有多層次性，是法人的聯(lián)合體，但是，在實質上，體現(xiàn)的是一種多遠的合作管理，具有多發(fā)性的特點，代理雙方的信息存在一定的不對稱性，因此，在企業(yè)集團內部，對于母公司以及其董事會，是受托財產保值增值的，也就是代理子公司的概念，實現(xiàn)管理最有效的方式就是建立合理的控制系統(tǒng)。在財務控制系統(tǒng)的應用下，能夠實現(xiàn)對母公司以及子公司財務狀況的有效監(jiān)管，在內部進行有機協(xié)調。這一系統(tǒng)能夠有效處理企業(yè)群體中存在的委托代理問題，需要結合代理理論。

(三)對財務預算管理特征的分析

1.預算管理彰顯機制性

對于預算管理，其本質是借助預算手段，強化管理，將預算制度化，不是進行臨時性的管理，集中性較強，將其作為一種機制來對待。預算管理不是數(shù)據(jù)簡單的相加，與整個企業(yè)集團的治理結構息息相關。在預算的具體編制和執(zhí)行中，涉及企業(yè)集團的諸多方面，如內部管理層的權限的設置，要借助權限的層次來實現(xiàn)對內部管理的有效控制，以實現(xiàn)預算的順利推行，同時，要將預算的決策、執(zhí)行和監(jiān)督權進行有效分離，發(fā)揮相互制衡的作用，以實現(xiàn)整個系統(tǒng)的有序運行。

2.預算管理需要全員參加

對于預算管理，涉及到企業(yè)集團內部權責制度的明確，為此，不是單獨某個部門的工作，需要各個企業(yè)集團內部進行通力合作，全員參與。首先，針對預算的制作、審核以及執(zhí)行，需要由企業(yè)領導授權或者參與其中，不然，很難體現(xiàn)預算管理在整個企業(yè)內部的地位和權威；其次，在整個預算管理中，居于核心地位的是企業(yè)的財務部門，需要完善的財務管理制度提高有效的保障。最后，在整個企業(yè)集團內部，各個部門都與預算息息相關，包括銷售、生產等諸多職能機構，一旦缺乏相關部門的配合，不能實現(xiàn)全員參與，那么預算管理執(zhí)行起來就更加困難。

3.重視市場導向在預算管理中的作用

對于企業(yè)管理，市場導向十分重要，一旦忽略或者有違市場趨勢，企業(yè)管理就會喪失目標。在市場經濟中，強調市場導向，其目的是體現(xiàn)預算制定的依據(jù)是市場銷售。市場導向和風險一樣，具有中性的特點，一旦企業(yè)在進行預算的過程中，不以市場的基礎，預算帶來的風險就會增大。

四、對企業(yè)集團財務預算管理問題的分析

(一)缺乏對預算管理的深刻認識

對于預算管理的重視，就是對財務管理的高度關注。對于企業(yè)集團而言，很多管理者將其視為財務行為，需要又財務部門全權負責，對其進行編制和管理。認為預算就是財務部門對資金使用的計劃。但是，預算管理彰顯綜合性的特征，涉及企業(yè)集團內部的業(yè)務、財務、信息等諸多領域。雖然預算的最終形式財務預算，但是，其指定的基礎是企業(yè)集團的各種業(yè)務、資金、資源以及管理等范疇，這些內容不是財務部門直接的職能范圍。在預算管理中，財務部門的作用是立足財務角度，為不同部門和項目的預算編制提供模式和方法，同時，對收集的信息進行匯總，深入進行分析，但是，無法取代其它部門進行所有領域的預算編制工作。因此，對于企業(yè)集團的預算管理，需要對不同部門預算角色以及相關的職責進行明確，保證財務預算管理的高效性。

(二)缺乏對資金管控環(huán)境的責任約束

在當前的企業(yè)集團中，對資金進行集中管理，使得企業(yè)之間出現(xiàn)資金占用矛盾的問題，在現(xiàn)代企業(yè)的財務管理中十分突出。在一些集團企業(yè)的子公司中，一些企業(yè)的資金存在不合理的占用，使得需求資金的企業(yè)無法進行支配，資金管理呈現(xiàn)失控的狀態(tài)。針對投資決策，有的企業(yè)沒有正視自身的實力和具體發(fā)展目標，使得投資具有盲目性，導致投資方向錯誤，出現(xiàn)大量資金無故占用的情形。一旦出現(xiàn)資金沉淀較為嚴重的情況，就會發(fā)生貸款拖欠的問題，影響企業(yè)集團資金的周轉，影響企業(yè)集團的信譽，拉低企業(yè)的贏利能力。

(三)缺乏對成本控制的有效管理

在當前的企業(yè)集團成本管理中，存在不到位和不嚴格的問題。對于企業(yè)集團而言，制約企業(yè)發(fā)展的一個重要因素就是成本管理。因此，企業(yè)集團需要重視成本控制管理工作。在成本控制管理中，需要對相關成本進行限制因素的確認，降低費用，對實際成本和成本限制進行有效對比，對企業(yè)的成果進行衡量，在根本上提升工作效率，達到或者超過預期成本的上限。

(四)針對預算，成員企業(yè)之間缺乏協(xié)同性

對于企業(yè)集團成員企業(yè)，在預算之間的協(xié)調性不佳。例如，在預算的編制時期，很難實現(xiàn)預算假設的統(tǒng)一性，銜接性不高，使得關聯(lián)交易的成員企業(yè)預算制定方面出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。另外，在預算執(zhí)行控制時期，相關聯(lián)的企業(yè)存在相互推諉和扯皮的現(xiàn)象，使得很多預算措施執(zhí)行力較低。在預算的考評時期，存在預算責任不明確的問題，出現(xiàn)獎懲不合理的現(xiàn)象。

(五)企業(yè)集團預算管理信息化程度不高

目前，很多企業(yè)針對預算，仍采用Excel表格，容易被改動，同時，鑒于表格版本較多，數(shù)據(jù)之間很難實現(xiàn)兼容，出現(xiàn)混亂的狀況。企業(yè)集團層級和成員企業(yè)比較多，具有較長的預算編報流程，在時間上很難滿足要求，時效性不強，同時，Excel表格很難與一些信息系統(tǒng)實現(xiàn)集成，增大了數(shù)據(jù)獲取、交流和使用的難度。

五、如何加強企業(yè)集團預算管理

(一)重視對戰(zhàn)略預算管理組織體系的建設

對于戰(zhàn)略性的預算管理體系，有利于企業(yè)集團形成自身的戰(zhàn)略優(yōu)勢，針對企業(yè)發(fā)展至關重要。在這一體系中，需要包含戰(zhàn)略目標、企業(yè)的預算計劃、戰(zhàn)略執(zhí)行以及戰(zhàn)略評價等。這一體系能夠為企業(yè)集團創(chuàng)造更的市場機遇和空間，在預算管理思想的指引下，能夠實現(xiàn)預算團隊的有效管理，有效避免部門之間預算執(zhí)行中的矛盾和沖突，減少成本支出。同時，對于戰(zhàn)略預算體系中的諸多模塊，需要進行有機的統(tǒng)一。對于預算管理在企業(yè)集團內部的執(zhí)行，僅僅依靠理論是不夠的，需要與員工進行積極合作，同時，還要形成制度，建立激勵機制，形成專業(yè)的預算管理組織。企業(yè)集團管理機構需要對資源進行有效配置，在此基礎上形成預算管理戰(zhàn)略，提升企業(yè)競爭實力，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

(二)實現(xiàn)資金管理的有效控制

對于企業(yè)集團的預算，主要的是經營預算和財務預算兩個部分。在具體預算中，要將市場作為背景，將其置于核心的位置，主要包含幾個方面的內容。首先，是銷售預算，主要是針對企業(yè)消費的產品、服務以及收入的預算。其對象主要是年度利潤目標，預測市場對產品或者服務的需求狀態(tài)，同時，還包含產品的結構類型以及市場價格體系；其次，是生產預算。生生產預算是以銷售預算以及存貨作為基礎形成的預算類型，要充分考慮銷售預算在產品類型等方面的指標，結合自身生產力以及相關生產資料價格水平等因素，進行預算的有效編制；再次，是采購預算。主要是為了保證預算期間內，生產及管理的必然需要，對材料等進行采購，形成存貨的預算。需要結合業(yè)務預算和生產預算；第四，直接人工預算，是指在預算期間內，從事制造所消耗的勞動力成本的預算；第五，制造成本預算。制造成本預算是指在執(zhí)行生產預算過程中，所產生的各自費用的預算。

(三)重視內部預算管理

為了在根本上保證財務管理的有效運轉，企業(yè)內部需要重視內部審計制度，加強財務會計的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內控體現(xiàn)中的隱患，向集團進行及時反饋，形成有針對性的處理思路和措施，維護集團的整體利益，實現(xiàn)集團整體效益的提升。在企業(yè)集團內部，內部審計集中的監(jiān)督、評價、管理以及服務等共鳴，需要進行合理設置，加強權威性，提高審計人員的素質。鑒于企業(yè)集團對審計工作的忽視，很難有效發(fā)揮審計的各方面職能。同時，鑒于企業(yè)集團的企業(yè)具有不同的發(fā)展層次，分布較為廣泛，需要更加關注內部審計，強化財務監(jiān)督和制約。在實際的操作中，各個企業(yè)的內部審計需要以集團經濟目標為前提，結合各個企業(yè)成員之間的經濟利益關系，形成更加多層次、多形式和手段的審計模式。對于集團總部，需采取多種方式，減少信息的不對稱性，例如，可以借助調研、交流等方式來實現(xiàn)，在根本上建設預算的松弛性問題。同時，對預算考核指標體系進行優(yōu)化，對評價規(guī)則進行規(guī)范。對預算考核指標評價規(guī)則進行設定，積極引入行業(yè)的平均水平。同時，要強化預算審計。要由集團總比的內審部門牽頭，對預算執(zhí)行的數(shù)據(jù)的真實性進行審查，同時，評定預算管理的有效性與合理性，一旦遇到預算松弛的問題，需要進行再次審核。

(四)重視預算戰(zhàn)略性，借助預算管理運行體現(xiàn)的優(yōu)化而加強協(xié)作

借助預算管理運行體系來增進預算的協(xié)同。首先，借助戰(zhàn)略協(xié)同實現(xiàn)對預算協(xié)同的有效促進，集團需要通過加強企業(yè)之間的發(fā)展規(guī)劃以及年度發(fā)展協(xié)同，促進預算協(xié)同的實現(xiàn)。另外，對集團預算管理組織結構進行健全，實現(xiàn)對預算審批流程的完善。

(五)建立預算管理信息系統(tǒng)，不斷實現(xiàn)預算管理水平的提升

對于預算管理信息系統(tǒng)，要具有以下功能。首先，將企業(yè)集團的預算機構納入整個企業(yè)系統(tǒng)之中，進行統(tǒng)一管理和維護，針對不同級別的企業(yè)，采取差異性的管理權限。其次，在整個預算管理系統(tǒng)中，需要進行企業(yè)集團預算目標的明確、分析、考核等，以實現(xiàn)預算管理剛性的增強。再次，對預算管理流程進行設置和固化，對預算管理的責任進行明確。第四，注重與企業(yè)管理系統(tǒng)的有效銜接，保證預算控制和執(zhí)行能夠有效、及時地完成。隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)預算管理需要從手工預算管理過度到利用財務管理軟件強化預算管理，結合計算機技術，實現(xiàn)預算與執(zhí)行的深度結合，形成專業(yè)化的全面預算管理。

(六)重視對預算執(zhí)行的有效監(jiān)督，實現(xiàn)預算預警機制的有效性

對于企業(yè)集團的業(yè)務，要執(zhí)行合理、有針對性的、完整的預算執(zhí)行流程，加強控制，結合預警、分析等方式，實現(xiàn)對預算的有效監(jiān)督，同時，要保證預算能夠實現(xiàn)與企業(yè)集團內部各個業(yè)務、核算等系統(tǒng)的有效協(xié)同。針對預算的執(zhí)行，要依據(jù)預算實時跟蹤監(jiān)控制度，尤其關注對資金和成本的管理，對預算相關政策額進行嚴格執(zhí)行，對預算的執(zhí)行狀況進行實時的反映，結合實際，運用相應的限制受到，將企業(yè)的管理模式、策略等在預算執(zhí)行中進行體現(xiàn)。對企業(yè)所處的經營環(huán)境進行全面分析，對風險進行有效防范，對潛在的問題進行分析，形成有效的解決方案，實現(xiàn)對預算過程的有效控制。

(七)保證預算管理的全員參與

對于企業(yè)集團的預算管理，各個部門的領導是重要的參與者，需要明確企業(yè)總體目標。同時，企業(yè)的各部門也要形成相應的預算管理組織，對不同部門的預算進行有效制定，同時，對執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。各個部門的預算組織需要進行全面的學習，對預算計劃進行領域。預算計劃需要集中體現(xiàn)企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標和經營方向，對預算內容和要求進行明確，將各個部門在預算體系中的地位和作用進行劃分。不同的部門需要結合企業(yè)具體情況，形成短期目標，形成預算草案，及時上報預算管理組織機構。

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中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0049-(2016)03-0001-03

*作者簡介：李喆(1994-)，女，遼寧撫順人，遼寧師范大學海華學院，管理系，會計專業(yè)。