淺析我國高新技術企業的稅收籌劃

摘 要：本文以高新技術企業為研究主體，以目前主流的稅務籌劃理論為依據，把企業的發展歷程作為主線，對高新技術企業的整體運營業務進行稅務籌劃方案設計，最后對高新技術企業的稅務籌劃過程中的遇到的問題和風險提出建議。

關鍵詞：高新技術企業；稅收籌劃；方案設計

一、高新技術企業稅收籌劃概況

隨著我國社會主義市場經濟體系的發展，高新技術企業也不斷壯大起來。我國對高新技術企業采取稅收優惠政策，這就為高新技術企業的稅收籌劃提供了便利。但是，從當前的情景來看，我國的高新技術企業稅收籌劃工作做得遠遠還不夠，還存在許多問題和漏洞。

1.稅收籌劃只是表面文章，沒有深入到實際中

我國的高新技術企業稅收籌劃沒有緊密的與企業實際的運營機制性相聯系，而僅僅倚靠國家的稅收優惠政策，或者政策的法律漏洞。長此以往就會使高新技術企業稅收籌劃不能改進和完善。

2.高新技術企業的稅收籌劃沒有充分考慮企業的全局

企業的稅收籌劃方案一般由財務管理部門制定，財務管理人員往往對企業的長期發展戰略及發展計劃不了解，這樣就有可能導致制定的稅收籌劃脫離企業的發展戰略，進一步縮小節稅空間。

3.稅收籌劃僅限于企業發展的某個階段，忽略了企業發展的整個周期

現有的稅收籌劃的目標對象針對的是一般企業，缺乏對高新技術企業全生命周期的稅收籌劃；另外，隨著經濟環境的變化，我國的稅收政策也在不斷完善，目前絕大多數稅收籌劃方案已經失去原有作用，需要不斷的完善和補充。

二、高新技術企業稅收籌劃方案

與傳統行業相比，高新技術行業具有高投入、高風險、人才技術密集、無形資產比重高等特點。企業在稅收籌劃過程中，應根據其生命周期劃分為創立階段、成長階段、成熟階段和衰退階段這四個階段分別來進行稅收籌劃。

1.高新技術企業創立階段的稅收籌劃

這一階段企業將會面臨納稅人身份的多重選擇以及納稅地點和行業的選擇。做出決策時，應重點考慮企業自身所具有的特點以及國家對企業實施的優惠政策。

（1）納稅人身份的選擇

在我國，高新技術企業的規模相對較小，在選擇合伙制還是公司制時，企業應該慎重考慮。企業要結合企業本身的特點，綜合考慮各方面的影響因素。

（2）納稅地點和行業的選擇

高新技術企業在企業選址時應充分參考當地針對性的優惠政策，并為適應當地優惠政策做出相應的準備。按照最新稅法規定，國家對于重點扶持的高新技術企業按照15%的稅率征收企業所得稅。

2.高新技術企業成長階段的稅收籌劃

相比傳統企業，研發在高新技術企業起著更重要的作用。高新技術企業處于高新技術領域，每一項新技術和新產品的研發都有可能會在短期內給企業帶來巨大的經濟利益；另一方面，高新技術產品更新速度快，高新技術企業要在激烈的競爭中生存和發展，就必須不斷進行技術研發，開發出新技術和新產品，以滿足市場的需要。

對于高新技術企業的研發費用的稅收籌劃，應主要考慮國家的優惠政策，根據國家的稅收優惠政策，來確定研發費用歸屬于收益性支出還是資本性支出。

3.高新技術企業利潤分配階段的稅收籌劃

利潤分配是指將企業在一定時期內實現的利潤總額按照有關法規的規定進行合理分配。企業的利潤有盈利和虧損兩種可能。實現利潤后，企業應在根據稅法的規定做出相應調整的基礎上計算企業所得稅，完成這些工作后才可以進行利潤分配。

高新技術企業應高度重視企業的利潤的分配工作，因為這與企業和投資者的利益以及企業的長遠發展息息相關。根據《企業所得稅法》的相關規定：企業發生的年度虧損，允許用下一年度的稅前利潤進行彌補，下一年度不足以彌補的，則可以逐年延續彌補，但延續彌補期限最長不得超過5年。高新技術企業在稅收籌劃時要合理利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優惠政策，具體實施方法如下：

第一，倘若企業的發展態勢良好，獲得利潤高，可以利用本企業的利潤來彌補企業的虧損，通過這種方式，不僅可以減輕企業稅負，而且還能使企業營造一個良好的發展環境。

第二，高新技術企業可以在稅法允許的范圍內盡可能多的列出稅前扣除項目，從而能使企業在能夠利用稅前利潤的期限里，保持虧損，進而實現延長優惠期限的目的。

4.高新技術企業衰退階段的稅收籌劃

高新技術企業進入衰退階段，就會面臨企業清算或企業被合并、分立等情況。處于這個階段企業，稅收籌劃工作的重心應轉移到企業清算、被合并或者被分立的政策方面。下面重點對高新技術企業被并購、被清算時的稅收籌劃策略進行研究。

（1）并購時的企業稅收籌劃

企業合并有兩種方式，一種是用現金或信用債券購買被合并企業；另一種是用自身股票換取被合并企業的股票。對于被并購的企業來說以上兩種并購方式是有所不同的。選用第一種時，需要繳納企業所得稅。選用第二種時，不需要繳納企業所得稅。所以，從稅收籌劃的視角分析，被購并企業應與購并企業協商，盡可能選用第二種方式。

（2）破產清算時的稅收籌劃

企業在生產經營過程中，可能會因為各種因素導致企業經營不善、利潤下降、財務危機，甚至導致破產，企業破產后應繳納企業所得稅。這種情況下，企業要重點關注對留存收益的籌劃。高新技術企業應盡量多計提折舊，從而減少企業的應納稅所得額。

三、對完善高新技術企業稅收籌劃的幾點建議

隨著現代企業的快速發展，稅收籌劃已經成為是企業財務管理中重要的一部分。在企業做出決策的過程中，稅收籌劃不僅在企業財務管理的各個環節起著重要作用，而且還與征稅機關密切聯系。因此，企業在做稅收籌劃時應注意以下問題：

1.稅收籌劃應依法進行

依法納稅是稅收籌劃的重要前提。企業應當樹立正確的稅收籌劃觀念，依法依規進行籌劃。第一，進行稅收籌劃必須依照憲法和法律，堅決反對和違反法律的偷逃稅行為。第二，企業作為會計主體的重要組成部分，應該嚴格遵守會計準則，杜絕提供任何虛假信息；另外，企業應該遵守國家的各項法規，任何違法的行為都將受到法律的嚴懲。第三，企業應該時刻關注國家的政策，緊跟國家發展的步伐做好相應的法規變動。

2.籌劃要具有全面、系統、綜合性

稅收有其特殊性，稅收的優惠條件有具體的規定和嚴格的適用范圍，因此不能按部就班原有的模板。企業價值最大化已經成為現代財務管理的目標，稅收籌劃的每一個方面都要為該目標服務，不能脫離目標，更不能與目標背道而馳。假如稅收籌劃與企業價值最大化的目標漸行漸遠，稅收籌劃可能會影響到企業的前途和命運。

企業獲得稅收籌劃收益的途徑有兩個，第一是降低稅收成本；第二是推遲納稅時間以獲得資金的時間價值，二者都可以達到節約稅收支出的目的。但是，單純的以節稅的多寡作為評判稅收籌劃的方案是否合理是片面的，要考慮到多方面的因素對成本和收益的影響。因此，要綜合分析短期和長期利益、稅收和非稅因素、局部和整體利等方面進行考慮，從長期發展的角度做出具有全面、系統、綜合性的稅收籌劃方案。

3.注意風險防范

節約資金固然是企業在進行稅收籌劃時首要關注的，但是同時不能忽略稅務籌劃時潛在的風險。稅收籌劃存在以下幾個方面的風險：第一，復雜多變的社會經濟環境、有待改進的稅收制度、繁雜的稅收政策以及一些其他不確定的因素都會給稅收籌劃工作帶來風險；第二，逐步改進的政府政策、復雜多變的國際環境和企業本身存在的不足也給稅收籌劃帶來了風險；第三，企業的應納稅額和征稅機關的應征稅額可能存在不同的認識，另外籌劃的稅收利益一般具有一定的理論性，存在著與實際不相符的可能，也存在著一定的風險。因此，在稅收籌劃過程中及時完善和修整籌劃方案，盡量減小風險，從而獲取最大收益。

四、結束語

高新技術企業是推動我國經濟高速增長的重要力量，而針對高新技術企業的稅收籌劃研究目前還不夠充分。高新技術企業如何進一步提升行業競爭力，如何進一步改善經營管理模式，有待于我們進一步的研究。

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作者簡介：張春英（1990- ），女，漢族，山東濟寧人，專業會計碩士，單位：長安大學，研究方向：財會