大型企業財務預算管理存在的問題及對策研究

陳明 江蘇金恒投資控股集團有限公司

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大型企業財務預算管理存在的問題及對策研究

陳明 江蘇金恒投資控股集團有限公司

摘 要：財務預算管理是企業管理的重點，它通過設定的預算體系，超期制定一系列財務預算指標，將企業的財務活動與業務活動有機地結合起來，發揮財務預算的分析與控制作用。當前，部分大型企業在財務預算管理方面存在預算管理機制不健全、對預算管理重要性認識不足、缺乏有效的執行與控制以及考核激勵機制等問題。只有企業各個部門積極參與，協調一致共同進行財務預算管理工作，才能夠確保財務預算管理高效性職能得以充分發揮。

關鍵詞：大型企業 財務預算 問題與對策

一、大型企業財務預算的內容

本文認為，大型企業財務預算的具體內容包括：財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算等。

（一）財務預算

財務預算是指大型企業在計劃期內反映有關預計現金收支、經營成果和財務狀況的預算，反映各項經營業務和投資的整體計劃。財務預算包括：

1.現金預算。反映計劃期內預計企業的現金收支的詳細情況；

2.利潤表預算。綜合反映企業在計劃期內生產經營的財務情況并作為預計企業經營活動最終成果的重要依據，為企業財務預算的重點；

3.預計資產負債表。反映企業在計劃期末要實現的資產質量狀態；

4.現金流量預算。根據利潤預算，投資預算及有關資料編制，反映企業在計劃期內的現金流；

5.合并財務報表預算。這是大型企業預算的重點，反映整個企業在計劃期內的預計現金收支、經營成果和財務狀況。

（二）業務預算

業務預算是企業在經營預測和短期經營決策的基礎上，對企業在預算期內投入資金的取得、成本費用的發生和利潤的實現等所進行的調節與安排。包括銷售預算、生產預算、供應預算、成本費用預算, 營業成本預算、采購預算、期間費用預算等。其中銷售預算最關鍵，是整個預算的基礎。

（三）資本預算

資本預算是企業在預算期內開展資本性投資活動的預算，包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算等。

1.固定資產投資預算。是企業在預算期內因進行固定資產購建、改建、擴建、更新等實施資本投資預算，應當根據本單位有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。

2.權益性資本投資預算。是企業在預算期內為了獲得其他企業的股權及收益分配權而進行資本投資的預算，應當根據企業有關投資決策資料和年度權益性資本投資計劃編制。

3.債券投資預算。是企業在預算期內為購買國債、企業債券、金融債券等所作的預算， 應當根據企業有關投資決策資料和證券市場行情編制。

（四）籌資預算

籌資預算是企業在預算期內對新借入的長短期借款、經批準發行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，編制依據主要是企業資金需求、發行債券以及借款余額等各類決策資料等。

企業發行股票、配股和增發股票，應當根據股票發行計劃、配股計劃和增發股票計劃等資料單獨編制預算。

二、大型企業推行財務預算管理的必要性

（一）健全的財務治理結構是集大型企業管理控制的核心

1.大型企業的業務活動范圍較廣，通常跨行業、跨區域 、多種產權組合，因此管理控制比較復雜，通常實行總部、子分公司經營管理模式。需要建立體現所有權與經營權的分離的法人治理結構，健全的財務預算作為所有權和經營權的控制手段，可以通過確定企業的經營目標和預先確定計量指標，避免因企業股權集中而對經營的過度干預[1]。

2.一般來說，大型企業存在委托人和代理人的財務目標不一致的問題，從而會導致企業董事會的約束力弱化等問題，通過實行優先的財務預算管理，可以建立有效的財務治理結構，從而通過預算來約束企業管理層的行為，實現企業股權權益最大化。

（二）財務預算管理可以有效降低企業的生產經營成本

有效的財務預算管理能隨市場變化不斷進行反饋、適應和調整，并將企業的財務與業務活動有機地結合起來，對企業的經營活動全過程進行控制和管理，充分利用了企業各方面的資源，對于規范企業行為、降低生產經營成本、提高整體管理水平有著不可替代的作用[2]。

三、大型企業實施財務預算管理存在的問題

（一）缺乏健全的現代企業預算管理機制

就大多數企業來說，雖對財務狀況進行了有效的編制，但尚未建立相應的組織機構，難以順利開戰預算制定、執行、調整以及監督等工作。同時，部分大型企業的財務管理部門的法人治理機構較為欠缺；其次，企業經營管理人員對財務預算管理的認識不深入，導致企業的預算管理機制不健全。

（二）企業管理人員對財務預算管理的認識不深入

大多數大型企業管理人員更加過于重視企業的經營效益，忽視對經營全過程的分析與監控，他們在注重預算管理對成本費用節約的同時，缺乏價值管理和系統管理觀念，最終導致財務預算管理缺乏可操作性；此外，部分大型企業的財務預算管理人員從業素質較低，一方面體現為財務預算管理知識落后，難以滿足財務預算管理工作的需求，降低了財務預算管理工作效率；另一方面體現為財務預算管理人員決策水平低下，難以夠充分調動自身工作的積極性[3]。

（三）缺乏對預算的執行和監控

現行部分現代企業雖制定了完善的財務預算管理機制，并且，部分現代企業專門成立預算職能部門進行實施預算編制，但其監督和執行力度還有待進一步加強，導致完善的財務預算管理機制流于形式，成為一紙空文。同時，我國多數現代企業缺乏有效的預算反饋機制，其預算管理和會計核算系統脫鉤現象也愈加嚴重，久而久之，勢必將給我國現代企業帶來不可估量的損失。

（四）現代企業財務預算管理執行中缺乏有效的考核以及激勵機制

現階段，績效考核機制和激勵機制以成為各行企業迫切加強的主要問題，該問題嚴重制約著各行企業預算管理目標的實現。基于大多數現行現代企業缺乏完善的績效考核機制以及健全有效的激勵機制，難以充分調動財務預算管理人員的工作積極性與自主性，不利于現代企業經濟效益價值最大化的實現。

四、大型企業推行財務預算管理的具體措施

（一）大型企業推行財務預算管理的前提條件

1.建立完善的預算管理機構

大型企業應從集團層面高度重視財務預算管理的重要性，一方面，建立由企業負責人全面負責的預算管理制度，因為只有企業負責人重視預算管理，企業的預算管理才能得以有效實施。另一方面，建立由集團總監以上人員組成的預算管理委員會，并對董事會負責。第三，應在企業各級子分公司設立專門的預算管理部門。

2.健全預算管理制度

為保證預算管理職能正常運行，企業應建立完整的預算管理制度，詳細規定預算管理機構的職責、預算執行、控制、分析及調整，預算考評及激勵以及內部協調制度等。

3.建立嚴格的預算約束機制

預算一旦制定，必須嚴格按預算執行，不能隨意調整，但應隨時進行預算調整，以保證預算的準確性與合理性。但是在實施預算調整時，必須經過嚴格的預算調整審核批準程序，酌情進行修正。

4.提高企業有全員參與的意識

預算管理是全員參與、全程跟蹤與控制的系統工程。為實現集團預算目標，需要把預算指標分散到各個部門及人員，并與績效掛鉤，使預算指標成為要完成的目標。各部門是預算的執行者，對于預算的編制水平、實施及預算是否合理具有更加客觀準確的的認識。

（二）大型企業推行財務預算管理的具體措施

1.以企業發展戰略為依據，明確企業財務預算管理目標

本文認為，企業財務預算模式的選擇取決于企業發展戰略目標，只有將企業財務預算管理立于企業發展戰略之上，才能夠充分發揮其高效性職能。企業實施財務預算管理時應結合市場環境、市場需求和本企業的經營特點制定完善的發展戰略，然后明確財務預算管理目標，以此為開展財務預算管理工作指明方向[4]。

2.建立和實施企業內部各項財務預算管理制度

一方面，以財政部頒發的《指導意見》為依據，結合企業的實際建立完善財務預算管理制度，該制度內容涉及財務預算管理的原則、目的、內容、流程及相關指標等；另一方面，以財務預算管理制度為指導，確定預算編制、實施、監控、考評等活動工作流程，力爭實現財務預算管理制度化、規范化、科學合理化，使財務預算管理在企業發展和壯大過程中發揮著應有的推動作用。

3.加強財務預算管理執行力度，細化財務預算科目

第一，企業要結合自身業務特點和管理需求，著眼于生產、銷售、供應等多個環節加強企業財務預算管理執行力度。第二，科學合理細化各種財務預算科目，明確各部門、各崗位及各員工的職責權限，使其各司其職。第三，實行績效獎懲機制，定期對員工進行績效考核，依據考核結果給予相應的獎勵或懲處，充分調動員工的積極性，增強責任感。

參考文獻：

[1]張延波.企業集團財務管理[M].浙江人民出版社，2012

[2]范雪琴.全面預算管理在集團公司管理中的應用[J].黑龍江對外經貿，2013

[3]李莎莎.煤業集團公司財務預算控制、成本控制問題研究[J].中國總會計師，2011

[4]王燕.于嬌麗.現代企業財務預算管理存在的問題及對策研究[J].商業經濟，2013

作者簡介：陳明，會計師，注冊稅務師，本科。財務總監，江蘇金恒投資控股集團有限公司。