淺析制造業的成本控制與作業成本法應用

吳衛玲

摘要：為了順應現代制造環境發展的需要，企業應該調整管理戰略。在市場競爭激烈的今天，制造業企業應當從自身實情出發加強成本控制。文章根據現代企業成本控制的發展現狀，討論存在問題，提出改進方法和完善措施。著重分析我國制造業應用作業成本法的優、劣勢，從而試圖推行作業成本法在現代制造業中的應用。

關鍵詞：制造業；成本控制；作業成本法

一、制作業企業成本控制發展現狀

有數據顯示，我國制造業企業已超過175萬家，從業人員達到1億以上，主營業務收入累計超過464871億元，利潤總額大約2.5萬億，由此可見這是個規模龐大的行業。 隨著我國社會主義市場體制逐漸確立，很多企業學會了采用管理模式有效地進行成本控制，但仍有一些企業的成本控制水平低下，還沿用我國傳統的成本控制，單純地以產品成本自身的掌控為主，忽略了企業成本整體進程中牽扯到的成本控制。在制造業企業會計核算中，成本控制和分析是不容忽略的一項重要工作。

二、存在問題

（一）制造業成本管理理念上的不足

目前有些企業的成本控制手段不夠全面，單純側重于生產過程中的徑直成本的控制，比如材料費用和人工費用之類的。企業容易忽略關鍵環節和重要樞紐的成本控制，全面性不夠強。

（二）制造業成本管理體系的不順性

現代企業在發展過程中遇到了經濟環境的大變動，使得目前一般的成本控制模式已不適用于企業的發展。一般的成本控制思想的局限性過大，評定成本掌控的標準往往是成本的增減變動情況，這勢必會阻礙生產管理與成本控制的進行。企業生產經營過程中發生的每個步驟都會引起相應的潛在損耗。如：員工的熟練操作程度、自身素養、自我學習等對企業成本控制有一定的影響。因此，要增強員工的成本控制意識，建立激勵機制，促進員工培養節約成本的觀念。

（三）制造業成本控制與成本決策嚴重脫節

成本控制的根本使命是通過對成本的控制，追求企業效益最大化。但目前很多制造業企業都存在支出成本的不合理的問題，譬如有些企業在推出新產品前沒有進行市場調查使得新產品尚未推廣就被淘汰，從而增加了企業成本。

三、作業成本法在制造業中的應用

（一）作業成本法的基本原理

作業成本法的基本原理是一種能將資源成本通過其動因追溯到作業，然后將作業通過作業成本動因追溯到客戶、服務和產品等成本對象，并計算出較為準確的產品成本的方法。如圖1所示，資源消耗是指直接人工費用、折舊費用等企業中整體的成本費用；作業是指不斷重復進行的并具有模式性的、消耗一定資源的特定區域的工作；成本動因即是引發成本的特定事項，反映成本配置因果關系的。在企業的制造費用很高的情況下，采取作業成本法這種管理手段能有效地進行成本控制。

（二）作業成本法的有利方面

目前企業在成本控制中依然采用傳統的成本核算方法，其諸多弊端阻礙了企業全面長遠的發展，影響企業的績效管理。它的缺陷主要表現為：一是不能快而準地核算產品的盈利情況；二是很難精確界定各車間的工時、機器設備運轉臺時及非生產性費用的漲幅；三是由于半成品和在制品的成本無法核算，導致在對外銷售的時候難以定價；這時作業成本法應運而生，它相比傳統的成本管理方法有很多改進之處：

1. 成本信息的真實性程度更高。作業成本法縮小了間接費用分配的范圍，不僅使得分配率更合理，解決了傳統成本法中的成本信息失真的問題，還提高了成本核算的準確性，更具有相關性及配比性。譬如：機器檢修的頻次；產品的校準平常；裝卸貨的合理安排等，對輔助性工作的費用合理分攤可以采用兩步分配程序。

2. 提高企業生產銷售決策的合理性。作業成本法的成本信息更具有科學性和關聯性，使得產銷和制定價格的決策更加合理，利潤信息真實性更高。企業的多個產品尤其是有新產品（價格高）的情況下，可以按照各種產品的單價比例對間接費用二次分配，新產品多分攤些費用，老產品少分攤些費用，利于對新老產品的定價和新產品的推廣。

3. 促進企業資源的優化配置。作業成本法有利于企業有效分析和控制資源的消耗的詳細過程，從而優化企業資源配置，促進企業消除不必要作業，提高作業效率，持續改善制造環節的成本，使資源得到充分利用，實現“1+1>2”的效益目標。

（三）作業成本法實施過程中的障礙

雖然作業成本法在當代企業管理中有很多優勢，但是它的實施過程仍然面臨很多障礙，這些障礙集中表現在三個方面。

1. 制造業企業的生產技術基礎不夠牢固，生產方式相對落后。隨著現代技術突飛猛進，國內的科學技術水平和科技人才優勢日漸凸顯。但根據調查，制造業企業并沒有將這些高新技術充分運用于生產領域，所以制造業企業目前整體科技水平仍然相對落后，制造環境還不能很好地適應作業成本法的應用。

2. 制造業企業的硬件設施與作業成本法核算體系不配套。目前，制造業企業對會計電算化的認知程度普遍較低，特別是小型企業。我國的企業財務軟件開發水平不夠高，普遍處于提高核算效率和減少會計人員工作量的狀態，還沒有形成采購、生產和成本管理的綜合經營管理體系。尤其是適合中小型的財務軟件較少。硬件設施的滯后，給作業成本法的實施增加難度。

3. 會計人員的創新實踐能力較低。雖然會計人員的素質在逐步提高，但與實施作業成本法的素質要求仍有一定的差距，作業成本法需要更高素質的會計人員來促進其有效實施。

（四）改善制造業企業的環境以便實施作業成本法

1. 提高生產科技水平，轉換生產方式。制造業企業想實施和全面貫徹應用作業成本法的管理方法，就要提高自身科技水平，加大技術投入力度，與時俱進，充分采用高新技術、新工藝、新裝備、新材料來進行技術提升。

2. 改進作業成本法信息系統，硬件支持設施要跟上。成本信息對作業成本法實施、企業長遠發展和市場競爭都有著重大的意義，所以企業要整合和改善作業成本法信息系統，尤其是收集到生產作業的一線實際數據，并找到合理的分配方法是至關重要的。

3. 加強制造業企業會計人員的綜合素質修養。企業可以學習借鑒國內外的先進的管理理念，不斷豐富會計人員的知識，同時加強他們對會計業務、計算機等其他方面的綜合培訓，將他們培養成為既有豐富的專業知識又掌握相應的管理知識和實踐操作能力較強的復合型人才。

4. 創新成本管理思想。企業在應用作業成本法時應結合自身實情，可能需要全面的革新，轉變傳統的模式，將管理重點移到作業生產的總體過程上，完善作業成本模式設計，在新產品的設計中就事先引入“目標成本”的理念，將新產品成本控制重點放在研究、開發、規劃與設計階段。

四、完善制造業企業成本控制體系的其他建議

1. 建立目標成本的考核與激勵體制。企業可以根據部門和業務特點將目標劃分為不同的責任中心，以便分開考核。在評定過程中，對表現優異的員工給予一定的獎勵，如提高薪酬或其他精神獎勵，促進員工的責任感。

2. 跨職能部門間相互協作。企業中的各個環節都是環環相扣的，如目標成本規劃階段中包括設計、采購、生產、銷售和會計等各部門，它需要跨職能部門間相互協作共同參與合作。所以要提升全員的修養，培養全員的成本意識，增強企業凝聚力。

五、結語

作業成本法的管理方法能提高制造業企業的市場競爭力，改善績效管理，特別適用于我國中小型企業。它是為適應當代制造環境的特點和管理需要而順勢而生的。總之企業要想獲得更多的市場競爭優勢，使自身發展壯大，就要不斷完善自身的管理體系，有效的、科學地控制成本，與時俱進，給企業注入新鮮血液。

參考文獻：

[1]樊娟.作業成本法在我國制造業應用現狀[J].合作經濟與科技，2014（03）.

[2]李露璐.談談如何加強制造業企業成本控制[J].經濟師，2014（02）.

（作者單位：靈匯技術股份有限公司）