公司治理中內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析

陳璐+喬瑞中

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，在我國(guó)，公司正朝著一個(gè)前進(jìn)的方向發(fā)展。1999年，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)再次修訂的標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)于公司治理和內(nèi)部審計(jì)有了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)不僅要提高公司治理的水平，還要為公司提供增值性的服務(wù)。簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部審計(jì)不僅要以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)和根據(jù)，還要有效地控制公司管理的機(jī)制，健全和完善公司治理的機(jī)制。本文對(duì)公司治理和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行概述，分析了不同的公司治理模式下內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，研究了公司治理中內(nèi)部審計(jì)的重要性。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題分析

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越重視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，近年來(lái)，相關(guān)學(xué)者發(fā)布的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的文章不計(jì)其數(shù)，其中很多從不同的方面闡述了內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)方面的內(nèi)容。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在理論和實(shí)際方面也正朝著國(guó)際化、規(guī)范化和制度化的方向發(fā)展，為此也頒布了相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范和具體的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在對(duì)大量的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行研究之后發(fā)現(xiàn)，人們對(duì)于公司治理過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)化的關(guān)注度越來(lái)越高，也為此做出了一系列的研究和解決措施。

一、有關(guān)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的概述

1.公司治理的含義和監(jiān)控機(jī)制

（1）公司治理的含義

從政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律環(huán)境等方面對(duì)公司治理進(jìn)行定義，界定了不同的范圍。從治理學(xué)的角度而言，公司治理是將權(quán)利賦予現(xiàn)代企業(yè)的過(guò)程，以董事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)為中心，公司治理也會(huì)受到多種因素的影響。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，公司治理組成的機(jī)構(gòu)有以下三者掌握并形成相互制約、相互平衡的關(guān)系，即所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員。董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，托管所有者的資產(chǎn)，并雇傭高級(jí)經(jīng)理人員執(zhí)行董事會(huì)授權(quán)的相關(guān)事宜。以上對(duì)公司治理的定義主要闡述了決策機(jī)制、制度安排和組織結(jié)構(gòu)三方面的內(nèi)容，重點(diǎn)強(qiáng)度兩者的利益，即股東和利益相關(guān)者。

（2）公司治理的監(jiān)控機(jī)制

公司治理的監(jiān)控機(jī)制主要有三部分組成，分別是內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的方式是層級(jí)式的機(jī)構(gòu)，主要有股東和董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；外部監(jiān)督主要表現(xiàn)股票價(jià)格的波動(dòng)，即利用二級(jí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及并購(gòu)或者重組企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的含義和發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)研究，內(nèi)部審計(jì)自古就有，而真正被人們所關(guān)注和重視則是從近現(xiàn)代才開(kāi)始的。20世紀(jì)40年代成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，將內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的技術(shù)和理論綜合起來(lái)，并對(duì)此有了新的認(rèn)識(shí)和發(fā)展。

（1）內(nèi)部審計(jì)的含義

國(guó)際上第一次對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了一項(xiàng)完整的定義是在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)上，將內(nèi)部審計(jì)定義為一種具有獨(dú)立性和客觀性的有關(guān)咨詢和保證的服務(wù)活動(dòng)，它運(yùn)用了一種系統(tǒng)化和規(guī)范化的模式，控制和治理風(fēng)險(xiǎn)管理，在對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和完善的過(guò)程中增加企業(yè)和組織的價(jià)值，進(jìn)一步提升其工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義也將審查和評(píng)估列入了其范圍之內(nèi)，即將其作為一種客觀獨(dú)立的指導(dǎo)活動(dòng)，注重對(duì)組織內(nèi)部的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)控制組織內(nèi)部的有效性和合法性，及時(shí)解決組織內(nèi)部和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。相較而言，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，而我國(guó)則注重財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的相結(jié)合，充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，咨詢則暫時(shí)不在重點(diǎn)范圍之內(nèi)。

（2）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

要想探索內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和規(guī)律，不得不從其本質(zhì)入手。內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上而言是管理職能的一部分，控制和確定履行受托責(zé)任，在企業(yè)治理的發(fā)展過(guò)程中不斷演變而來(lái)，主要內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、對(duì)象、范圍、職能和理論以及技術(shù)的演變。根據(jù)“導(dǎo)向”性的不同可將內(nèi)部審計(jì)分為以下四個(gè)階段：財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段、經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。

3.公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（1）目標(biāo)一致性

縱然在性質(zhì)、內(nèi)容和范圍等方面，公司治理與內(nèi)部審計(jì)有很多不同之處，但是公司治理與內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是一致的，即都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的總體目標(biāo)。就公司治理而言，為了實(shí)現(xiàn)公司的總體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就要做到均衡利益相關(guān)者的利益或者最大化股東的利益，公司治理就是實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的一種重要的手段，有效的公司治理方案可以適當(dāng)對(duì)董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員形成激勵(lì)和監(jiān)督，提高企業(yè)資源利用的有效性。就內(nèi)部審計(jì)而言，它可以控制內(nèi)部組織的有效性和合法性，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性，在審查和評(píng)估的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部組織和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題并采取正確的方式解決，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。

（2）理論知識(shí)一致性

公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源是委托代理問(wèn)題，即公司的所有權(quán)和控制權(quán)相分離，而這根本是為公司的總體目而服務(wù)的。而內(nèi)部審計(jì)理論當(dāng)中有關(guān)審計(jì)本質(zhì)的理論的內(nèi)容，也包括代理觀念和行為的觀念，與委托代理問(wèn)題有異曲同工之處，兩者的理論基礎(chǔ)都是利益相關(guān)者利益的最大化。20世紀(jì)70年年代，西方有關(guān)學(xué)者認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是受托責(zé)任觀，即運(yùn)用委托資源、受托行為產(chǎn)生的責(zé)任，受托者要運(yùn)用最有效的經(jīng)濟(jì)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)委托人所托付的任務(wù)。

4.公司治理中內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的現(xiàn)狀

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了定義，一定程度上也引導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì)在21世紀(jì)以來(lái)的發(fā)展方向。未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)將發(fā)展為維公司治理服務(wù)的審計(jì)，進(jìn)一步推動(dòng)公司治理的有效性。現(xiàn)階段，有部分學(xué)者提出通過(guò)內(nèi)部審計(jì)將公司治理與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，但是卻沒(méi)有明確提出實(shí)行的具體方案和措施，因此，將這些具有前瞻性和啟迪性的想法與思路投入實(shí)際才是有效地進(jìn)行公司治理的關(guān)鍵。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)和理論方面也有了新的進(jìn)步和發(fā)展，尤其是21世紀(jì)前后，先后引進(jìn)了國(guó)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面先進(jìn)的理論與技術(shù)。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的研究課題，我國(guó)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容和概念，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等基本內(nèi)容，以防弊、興利和增值作為重要理念等明確規(guī)定。雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還存在著一些無(wú)法忽視的問(wèn)題，但是總體上還是朝著好的方向發(fā)展。

二、不同的公司治理模式下內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.英美模式：以董事會(huì)為中心

英美模式下的公司治理模式以董事會(huì)為中心，將所有權(quán)分散開(kāi)來(lái)，英美國(guó)家實(shí)行單層委員會(huì)制的治理結(jié)構(gòu)，將監(jiān)督與執(zhí)行職能結(jié)合起來(lái)，即董事會(huì)既履行監(jiān)督職能，又履行執(zhí)行職能。一般由董事會(huì)經(jīng)過(guò)討論通過(guò)分工懂事提出的議案，之后執(zhí)行職能則由高級(jí)管理層來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣的模式主要運(yùn)用與股權(quán)較為分散的上市公司，在此模式下，機(jī)構(gòu)的投資者獲得了較快的發(fā)展速度，個(gè)人持股者占有份額較小的大比例的股份，股權(quán)的流動(dòng)性較強(qiáng)，市場(chǎng)的作用性較大，公司治理很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.德日模式：以監(jiān)事會(huì)為中心

德日模式下的公司治理模式以監(jiān)事會(huì)為中心，實(shí)行雙層委員會(huì)制的治理結(jié)構(gòu)，即監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的雙層委員會(huì)制，監(jiān)事會(huì)也兼顧行使董事會(huì)和股東大會(huì)的部分權(quán)利，公司的日常業(yè)務(wù)有董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)則行使監(jiān)督董事會(huì)的權(quán)利。在德日模式下，公司股權(quán)集中在企業(yè)所有者的手中，所有權(quán)與控制權(quán)基本不分離；在融資和公司治理中，發(fā)揮重要作用的是銀行，即主要股東為商業(yè)銀行；較英美模式，德日模式的股票的流動(dòng)性差，資本市場(chǎng)壓力小。

三、在公司治理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)的重要性

在公司治理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)能夠有效地控制公司風(fēng)險(xiǎn)，保障組織結(jié)構(gòu)的有效性和穩(wěn)固性。

1.有效地反饋公司治理的具體信息

公司治理作為公司管理過(guò)程中最大的控制系統(tǒng)，分貝包括了施控者和受控者兩種角色，即董事會(huì)和高級(jí)管理層。董事會(huì)不僅要滿足股東和其他利益相關(guān)者的需求，還要參與公司戰(zhàn)略的制定并對(duì)其實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，高級(jí)管理層則負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略計(jì)劃并輔助實(shí)施。高級(jí)管理層處于一個(gè)施控者與受控者的相對(duì)位置，而內(nèi)部審計(jì)就是這兩個(gè)系統(tǒng)中的信息反饋者，利用審計(jì)報(bào)告向參與公司治理的人員提供相應(yīng)的信息。

2.有利于監(jiān)督公司治理的發(fā)展?fàn)顩r

內(nèi)部審計(jì)一個(gè)重要的作用就是發(fā)揮其監(jiān)督職能，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能的過(guò)程中，有效地幫助公司預(yù)防和減少了不必要的損失，提高了公司經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性和高效率，間接減少了公司的成本，無(wú)形中增加了內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中也減少了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的可能性，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性。

3.對(duì)公司治理過(guò)程有利于做出正確合理的評(píng)價(jià)

在公司治理的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)也有利于公司做出正確合理的評(píng)價(jià)，改進(jìn)和完善公司的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性，主要包括：傳達(dá)公司正確的價(jià)值觀念，保證責(zé)任機(jī)制的實(shí)施，監(jiān)督公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在公司治理的過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，在運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)要綜合各個(gè)方面的因素進(jìn)行，不斷地改進(jìn)和完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司的高效運(yùn)行。

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作者簡(jiǎn)介：陳璐（1993- ），女，山東省巨野人，佳木斯大學(xué)研究生部，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究在讀生；喬瑞中，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，教授