上市公司內部審計面臨的困難及補救措施

中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司 陳禹

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上市公司內部審計面臨的困難及補救措施

中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司 陳禹

摘 要：隨著中國特色社會主義的快速發展，我國上市公司內部審計也取得了一定程度的發展，但其審計體系仍主要以行政手段構建，并在模式上大量模仿國外的內部審計，有悖于我國現代企業的需求及經濟監督評價的要求。鑒于此，本文對我國上市公司內部審計面臨的困難及現狀進行分析，并提出了補救措施和相應的發展方略，以期為我國上市公司內部審計系統的發展提供借鑒。

關鍵詞：上市公司 內部審計 現狀 補救措施

內部審計是上市公司進行自我管理及約束的一種機制，是公司管理體系中不可缺少的一部分，是公司從財務管理和生產經營方面，根據自身發展需要，健全內部審計體系，完善自身管理體制的重要手段之一。國內的公司內部審計還處于初級發展階段，然而，隨著國內經濟的快速發展，國外的內部審計模式已不能適應國內特色經濟發展下的公司內部審計工作，因此，本文對國內上市公司內部審計所面臨的困難進行分析并給出了一些有效的整改方法。

1　上市公司內部審計概述

從國內法律層面來解釋，我國在2014年頒布的《內部審計準則》對內部審計有如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”在國際內部審計行業也有相類似的定義，該行業協會曾在2006年將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”

依據我國法律規定，大部分公司可以根據自己公司的情況來組建自己的內部審計系統。現階段，我國上市公司的內部審計主要有以下類型：董事會領導下的、總經理領導下的、財務總監領導下的和財務經理領導下的、監事會領導下的等。大部分國內公司的內部審計都是直接模仿或完全照搬發達國家的內部審計體系，并未考慮我國特殊的內部審計環境，對此，國內上市公司應該結合自身的經濟發展環境和自身內部的具體情況，借鑒國外公司內部審計的成熟經驗，建立符合自身實際需求的具體審計模式。

2　上市公司內部審計面臨的困難

2.1內部審計機構設置不合理

我國當下的上市公司內部審計在體系組建方面，大多是將發達國家的內部審計模式直接搬用或稍加修改，因為發達國家內部審計發展較為成熟，在他們的經濟環境中發揮了非常關鍵的作用，但是我國經濟發展環境與國外有非常大的差異，所以國內上市公司照搬來的內部審計往往會“水土不服”，不能在公司運營上發揮自己應有的作用。國內公司內部審計發展到現在，仍有七成左右的上市公司的內部審計機構歸屬于公司管理層，兩成左右由以董事會為主的決策層管理，而歸屬于以監事會為主的監督層管理的一成都不到。

國內上市公司的這種內部審計模式使得內部審計部門無法獨立的行使其監督作用，無法有效地監督公司內部財務及管理情況；另外，內部審計由決策層管理可以有效防止下屬部門的違規行為，但卻使內部審計機構受制于董事會，從而嚴重影響了內部審計機構的工作效率，甚至影響了內部審計工作的正常開展；內部審計機構歸屬于監督層有利于內部審查工作的順利進行，但監事會、審計委員會與內部審計部門間的職責存在交叉重復，并且，由于監督層不直接參與公司的日常運營，內部審計的義務和權利得不到直接發揮。這種將上市公司內部審計歸屬于公司運營部門外的監督機構，是不能實現保障公司利益和完善公司管理決策的根本原因。

2.2內部審計缺乏獨立性

首先，我國上市公司的內部審計機構是在國家干預下強制建立起來的，其內部審計工作常受到政府行政的干預，從根本上就缺乏內在的發展動力和獨立性。目前，對于上市公司的內部審計機構并沒有明確的規定，很多審計機構都是徒有其形而無其實。其次，上市公司內部審計機構的職員由公司進行管理，其本身就受到公司內部管理層的約束。內部審計工作人員在進行工作時必然會受到自身利益的限制，自然也就失去了其工作的獨立性，無法盡到身為審計工作人員的職責。最后，內部審計在經濟上也缺乏完整的獨立性，其活動經費是由公司來承擔，再加上內部審計的經費來源有很大隨意性，審計工作的開展也就會受到影響，使得審計的獨立性被嚴重損害。

2.3內部審計的覆蓋面小，手段落后

國內上市公司的內部審計工作內容單一，工作技術落后，并且主要負責事后審計工作。國內上市公司的內部審計機構的審計對象主要是公司日常運營過程中的財務數據，而沒有對公司經營和管理領域的監督。上市公司內部審計是以改善公司的管理素質和提高管理水平為目的，不僅要監督財務領域的工作，還應該拓展其工作領域，將公司業務、管理、業績等方面一并納入審計范圍。目前國內上市公司的內部審計工作主要集中在事后審計，僅能對既定事實進行分析，基本上起不到防止危險事件發生的作用，很容易使公司在同一類問題上多次犯錯。內部審計的目的之一就是預防管理過程中出現問題，并在出現問題時及時做出補救措施。除此之外，國內上市公司內部審計工作的技術太過落后，在計算機技術快速發展的現代，國內內部審計工作還沒有體驗到利用計算機技術所帶來的高效，嚴重限制了審計工作效率的提升。

2.4內部審計人員素質偏低

國內上市公司內部審計自創建以來就受到專業審計人員的限制，一是公司招聘的審計人員一般都是財務專業，而且學歷層次普遍較低，具有內部審計師資格的審計人員數量更少，遠不能滿足國內審計行業的需求。雖然很多上市公司會通過對審計人員進行專業培訓來培養其專業能力和職業道德，但由于內部審計部門的社會地位不高，審計人員習慣于聽高層的命令工作，直接導致審計人員不能很好地行使自己的職責。從國家審計環境來看，內部審計的發展仍較為滯后，政府和上市公司本身對內部審計的不重視導致審計人員的不足，也使得內部審計人員很難通過提高自身業務水平來達到更高的職業目標。而且，國內部分上市公司審計人員缺乏足夠的職業道德水平，常出現為了個人利益而做出違反職業道德甚至是違法的事情，這一問題導致上市公司降低了引進審計人才的主動性。同時，內部審計人員缺乏工作動力，也限制了其自身水平的進步，最終影響了上市公司內部審計工作的展開。

3　改進我國上市公司內部審計的對策

3.1科學定位并合理設置內部審計機構

從本文前面對上市公司面臨的困難分析可以總結出一點：要想使內部審計機構具有較強的獨立性，就必須使管理內部審計機構的領導層級別夠高；而內部審計機構的獨立性又是內部審計體系科學合理的基礎。所以，要想對內部審計機構進行科學定位和合理設置，我國上市公司就必須要保證內部審計機構具有一定的獨立性。目前我國主要有三種模式，上市公司董事會所領導的內部審計機構的層次最高，其獨立性也最強，而這種模式恰恰是我國上市公司內部審計機構的最優模式。除此之外，公司在設立內部審計機構時，還可圍繞下述幾點進行動態調整：(1)在審計委員會中應該增加獨立董事的位數，以此提高審計委員會的獨立性；(2)提高獨立董事的任職條件，改進公司內獨立董事的任選機制，以防出現上市公司內某些高層人員控制獨立董事的現象；(3)確保上市公司的內部審計機構工作獨立客觀地進行，確保審計機構的工作人員、審計經費的獨立性質，不受其他部門的影響。

3.2增強內部審計機構的獨立性

我國上市公司內部審計機構的組織地位是企業管理層和內部審計機構共同努力而鑄就的，審計機構的組織地位愈高，它的獨立性就愈高。顯而易見，審計機構的組織地位和審計機構發揮的作用相互影響。鑒于內部審計機構的作用，公司的管理層必須意識到內部審計機構是十分重要的，它并不是可有可無的，內部審計機構可以為公司帶來利益，并且在企業擴大規模、增加經濟業務中發揮著重要作用。內部審計機構要想獲得公司管理層和其他部門的一致認可，必須要提高自身的質量，為企業的價值增長貢獻力量，只有這樣才能在公司部門中獲得威望。此外，內部審計機構的組織機構應該向由監事會下屬的審計委員會轉變，審計委員會應該負責內部審計人員的招聘、升遷和薪酬等人事變動。審計機構通過避免自身利益與組織利益發生沖突，使得審計機構放棄獨立性的事件不再發生。除此之外，審計委員會應該保證內部審計所需的資金來源，對內部的經費預算和監督，使得審計部門為企業的發展真正做出貢獻。

3.3擴大內部審計覆蓋范圍，創新審計手段

(1)現階段，內部審計機構的職能要從財務審計擴大到投資及風險審計、內部控制評審、經濟責任審計和管理審計等內容上；(2)內部審計應參與和控制經濟活動的整個過程。為改變內部審計只是事后審計的現狀，要將內審審計的工作范圍轉變擴大到事前審計與事中審計，提高內部審計的預見性與前瞻性，杜絕錯誤并防止舞弊現象的發生，為企業增加經濟效益；(3)將現代先進科技手段運用于內部審計工作中。計算機技術也是內部審計的一個有力工具，通過使用計算機技術和審計軟件，以內部控制和風險管理為確定審計計劃的依據來更加科學合理地進行抽樣選擇，創新計算機技術在審計中的應用。

3.4加強內部審計隊伍建設

要想改變上市公司內部審計工作低效的現狀，不僅要重視制度建設，更要重視審計人員的綜合素質的培養。有了高素質的審計工作人員，內部審計體系的建設才能高效進行。對于內部審計人員的培養，一方面要加大對其專業技能的培訓力度，另一方面也要注重對其職業道德的建設。不僅要加大對內部審計人員的培訓力度，還要積極引入行業內部的競爭機制，提高審計人員工作的主動性，對有能力、有業績的審計人員要獎勵，對怠工甚至損害公司利益的審計人員要及時懲處，以保證上市公司內部審計工作的有效開展。

4　結語

上市公司內部審計工作是公司內部管理工作中重要的組成部分，要想更好地完善公司內部管理和監督體系，改善公司經營現狀，加快公司健康發展速度，就要重視內部審計所出現的一系列問題，并盡快地制定行之有效的解決方法，使完善內部審計機構的工作落到實處。

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中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-023-03