基于產品生命周期的成本控制研究

胡永平　陳冰川　左燕

【摘 要】 基于產品生命周期理論，對產品生命周期各階段的成本進行分析，以此建立產品成本信息庫，利用成本信息庫使財務人員與產品設計人員在產品研發設計階段能夠對產品成本實現共同控制，從而打破傳統成本控制的束縛。從一個全新的視角考慮成本控制，即在產品生命周期初期的研發設計階段開始進行企業產品成本控制，以期達到從源頭降低成本的目的。

【關鍵詞】 產品生命周期； 成本信息庫； 成本控制

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0081-03

一、引言

世界經濟高速發展，國家經濟轉型迫在眉睫，企業競爭日益加劇，迫使企業必須生產出有競爭力的產品。產品競爭力由產品的性能、價格、售后服務、環境相容性和營銷活動等要素決定[ 1 ]，在一定程度上可表示為以下公式：

Competitiveness=Satisfy{max（performance），min（cost，time）}

將上述要素決定的產品競爭力描述為：激烈的市場競爭使得企業必須用最短的時間（Time），用最小的成本（Cost），開發設計出新性能（Performance）的產品，以滿足客戶需求[ 2 ]。產品全生命周期成本（LCC-Life cycle cost）70%以上由產品生命周期初期的研發設計階段決定，但該階段所需現金投入僅為產品總成本的5%左右[ 3 ]，也就是說，產品一旦設計完成，在產品生命周期以后階段降低成本的空間非常有限，并且上游設計失誤會對下游成本造成不斷放大的影響，根據波音公司的相關統計分析，放大比例可以達到1：10。由此可見，將成本管理遷移至產品生命周期開始的研發設計階段才是降低成本最有效的方式。因此，本文根據產品生命周期理論，建立產品成本信息庫，用于歸集產品生命周期各階段的成本信息，并闡述怎樣將成本信息庫里的信息應用于產品研發設計階段，以期在產品生命周期初始階段對成本實施控制。

二、我國企業產品成本控制現狀

我國是制造業超級大國，卻并非制造業強國，雖然年產值已經連續多年位于世界前列，但是創造相同產值所需的成本遠遠高于發達國家，往往造成產品利潤并不與產值成正比的尷尬局面。由于生產經營的多樣化，傳統的成本控制方法已不能適應經濟環境的要求[ 4 ]，無法進一步達到降低產品成本的目的。目前，從內容來看，我國大部分企業成本管理只注重對產品生產成本的管理，主要是對材料采購成本和產品制造成本進行控制，控制的對象為真實資源的損耗，忽視對產品整個生命周期成本的管理，造成獲取產品成本信息有嚴重缺陷，增加經營管理的難度；從經營過程來看，我國大部分企業成本管理也只注重對產品生產過程的管理，控制行為屬于事后控制，忽視對產品生命周期初始階段研發設計活動的成本管理，造成事前產品成本的預測與事后實際發生的結果相去甚遠，從而導致成本管理的預防作用難以充分發揮，使企業作出錯誤的投資決策與生產決策。

在產品生命周期中，生產制造環節產生的附加值最低[ 5 ]，而我國大部分制造企業集中在低附加值的非核心零部件的加工制造和勞動密集型的裝配環節，產品研發設計能力遠遠達不到世界先進水平，許多產品的研發設計方案從國外獲得，造成我國制造業規模雖大而不強的境況。不過，隨著國家經濟轉型步伐的加快及《中國制造2025》的公布，國內制造業也堅實地踏出轉型的腳步，隨著時間的推移，最具價值增值的產業鏈——產品的研發和設計未來必定由國內企業完成。屆時，為了彌補傳統成本控制的缺陷，成本控制重點將遷移至產品生命周期初期的產品研發設計階段，這也是本文研究的意義所在。

三、產品生命周期理論及其成本影響分析

產品生命周期理論是美國哈佛大學教授雷蒙德·弗農（Raymond Vernon）1966年在其《產品周期中的國際投資與國際貿易》一文中首次提出，現有兩種視角的觀念：生產觀和市場觀。基于產品生命周期生產觀，是指企業在生產某一產品時，從研發設計、采購、生產制造、銷售到報廢回收等各階段的成本。其中研發設計成本屬于上游成本，采購與生產制造成本屬于中游成本，銷售與報廢回收成本屬于下游成本。基于產品生命周期市場觀，是指企業某一產品在市場中，從投入期、成長期、成熟期到衰退期各階段的全過程成本。本文基于生產觀的視角進行探討。

圖1為德國工程師協會（VDI）研究得出的產品成本在生命周期各階段耗用和影響的關系，其中：成本耗用為產品生命周期各階段進行成本活動時實際發生的費用占整個產品生命周期成本費用總和的比例；成本影響為產品生命周期各階段進行的成本活動影響產品生命周期其他階段成本費用的發生額占整個產品生命周期成本費用總和的比例。由圖可看出產品生命周期每項活動對產品成本會產生不同的影響，特別是生命周期起始階段的活動對產品成本影響最大。

首先，產品研發設計階段為產品生命周期的起始階段，研發設計過程是后續活動在圖紙上進行模擬的過程，也是成本筑入過程，因此，設計活動對產品生命周期后續各個階段的成本形成較強制約。對產品尺寸、材料、功能等的設計直接影響生產工藝規劃、物料采購成本、產品制造成本，從而間接影響產品銷售成本以及報廢回收成本。

其次，材料采購和生產制造階段為產品生命周期中游階段，該階段為傳統成本控制的重點，是研發設計的實際演練。不管是材料的采購標準和材料的耗用標準，還是產品生產時人工排配和生產設備的選用標準，都是以產品的研發設計方案為基準。此階段的成本控制顯得比較被動，實際發生成本往往與預測成本南轅北轍，財務人員經常尋不出其中原因，但偏偏又是產品實際成本組成最多的一部分。

最后，銷售和報廢回收階段為產品生命周期的末期，不會對產品成本產生太多影響，主要是為前面各階段提供和反饋相關成本信息和顧客信息，使設計和生產更能達到市場要求。

四、基于產品生命周期成本信息庫的建立

（一）產品生命周期各階段成本信息

研發設計階段信息主要包括設計工藝的成本信息和設計物料的成本信息。設計工藝成本信息包括工序設計、生產設備、人工需求量設計等信息；設計物料成本信息包括物料性能指標設計、物料用量設計、物料規格設計等信息。此階段的成本信息主要作為后續各階段成本實際耗用的參考標準和指引標準。

材料采購成本信息包括實際采購物料的性能指標信息、實際采購物料規格信息、物料的采購價格信息等。制造成本信息包括物料成本信息和加工成本信息，其中，物料成本信息由物料名稱、物料單位采購成本、物料實際耗用量等信息構成，加工成本信息由實際工序、人工工時、機器設備工時等信息構成。

銷售成本信息包括售后服務、產品的保養要求、產品維修費用等信息。回收報廢成本信息包括環境影響、零部件回收、報廢處理等信息。

（二）成本信息庫的建立

通常情況下，產品研發設計階段屬于工程技術領域，對成本控制的研究多以建模為主，由于沒有財務人員的協同參與，設計人員進行產品成本設計時，對成本信息數據的提取和應用存在明顯缺陷。通過上文分析可知，研發設計對各階段的成本都有直接或間接的影響，只有對產品生命周期各階段的成本信息及時地進行綜合分析并應用于研發設計階段，指導產品研發設計活動，才能夠在源頭最大限度控制產品成本，所以，需要建立一個能準確、全面、及時反饋成本信息的產品成本信息庫（如圖2所示），用于歸集產品生命周期各階段的成本信息，便于產品設計人員和財務人員對相關產品成本信息進行提取、分析、篩選以及應用。

成本信息庫充分考慮了產品生命周期各階段產生的成本，把各部門的成本信息相互聯系起來，打通了不同領域工作人員使用多領域成本信息的壁壘，是成本控制的核心內容，有如下重要作用：

1.利用成本信息庫，財務人員和產品設計人員可以獲取更加合理可靠、更加真實的成本設計信息，并進行協同分析，提高成本估算結果和分析結果的準確性，揭示產品設計與估算結果間超支和節約項目，找出其中原因，發現產品設計過程中存在的問題并對設計方案進行合理評價、比較和篩選，避免在投產后增加更多的成本。

2.成本信息庫使得傳統成本管理信息與工程設計成本信息相結合，在產品生產前對兩個領域成本信息進行綜合分析、比較，可以進一步挖掘出降低成本的潛力，為企業決定是否生產、如何進行生產、生產多少提供可靠的決策依據。

3.利用成本信息庫對產品設計進行技術經濟分析，深入到產品工藝、裝配等環節，以便對過去產品設計中的成本變動規律進行認識和了解，解決產品經濟性能和技術性能之間的矛盾，并作為下一次成本預測和成本決策的重要信息資料，對未來產品設計中的成本管理工作進行展望和指導。

（三）基于產品生命周期的成本控制

在產品生命周期中，研發設計活動是后續各階段活動在圖紙上進行模擬的過程，同時也是產品成本筑入的過程。根據廣義產品優化設計理論，在產品研發設計階段必須先對其技術性能和經濟性能進行綜合考慮，因為產品的經濟性能與技術性能是一對矛盾體，兩者相互影響、相互制約。要從根本上解決成本控制與產品設計之間的矛盾，產品研發設計人員和財務人員必須協同合作，先把產品技術性能與經濟性能間的關系分析透徹，找出問題所在（例如，研發設計人員總是會忽視經濟性能問題，一味地追求技術性能，設計高精度、功能復雜的產品，這必將造成高昂的材料費用支出、過高的加工費用支出以及低生產率問題等），然后才能在成本信息庫中合理地篩選出使產品經濟性能和技術性能相統一的產品生命周期成本信息，并將其筑入研發設計活動中，從而使企業研發設計出技術性和經濟性相統一的產品，既能滿足顧客需求，又能達到有效控制產品生命周期各階段活動成本的目的。

產品研發設計人員與財務人員協同對產品成本控制過程如圖2所示。首先，利用成本信息庫，篩選和提取出合理的成本信息，應用適當的成本估算方法進行成本估算；然后對估算后的結果進行成本分析，與成本信息庫的相關信息進行對比尋求產品技術性與經濟性的統一；最后應用合適的成本降低規則，確定成本降低方案，指導研發設計活動的再進行。可以說，這個成本控制過程貫穿產品的整個生命周期，并可以循環往復進行，最終在生命周期的源頭控制成本的發生。

五、總結

本文基于產品生命周期理論，分析了研發設計對產品成本的影響。企業必須將成本控制注意力從生產階段向產品設計階段轉移，財務人員和產品設計人員應相互合作，結合會計學和工程學相關知識，利用產品成本信息庫在產品研發設計階段對成本進行有效分析、預測、規劃，制定出最優的產品成本控制方案。產品設計階段成本控制是多學科的交叉點，集成會計學和工程學的成本管理方法論很少，工程技術的復雜性與成本管理的多樣性結合具有一定的難度，應與信息技術結合，開發出各種產品設計與成本相結合的支持系統，這需要會計學和工程學兩方面的學者專家共同研究實現。

【主要參考文獻】

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[3] 烏爾曼.機械設計過程[M].第4版.北京：機械工業出版社，2010.

[4] 周浩澎.國有企業成本管理研究[J].山西財經大學學報，2011（3）：200.

[5] 蔡劍，吳波，李東.從中國價格到中國價值[M].北京：機械工業出版社，2008.