基于政府公共財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的思考

李晨歌

摘 要 從我國(guó)國(guó)情發(fā)展情況來看，政府部門的收支分類改革、國(guó)庫(kù)的集中支付制度、部門預(yù)算的編制、采購(gòu)制度的制定等都是建設(shè)公共財(cái)政的重要舉措。對(duì)此，本文以政府的公共財(cái)政為立足點(diǎn)，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革必要性的分析，就該項(xiàng)工作的具體措施展開研究。

關(guān)鍵詞 政府公共財(cái)政 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革 思考

一、前言

對(duì)我國(guó)政府部門而言，開展會(huì)計(jì)改革的目的是為了解決當(dāng)前政府部門公共財(cái)政會(huì)計(jì)制度中存在的各項(xiàng)問題，減少政府在發(fā)展期間的彈性開支，提升政府財(cái)政部門對(duì)資金的使用率，提升公共資金的使用效果，從而確保政府財(cái)政績(jī)效能夠更加公開與透明，構(gòu)建出一套符合社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀的公共財(cái)政管理機(jī)制。

二、政府部門的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)機(jī)制

就目前來看，我國(guó)政府部門的會(huì)計(jì)工作采用的是傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制。雖然在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)機(jī)制發(fā)揮了一定的作用，但是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷提升、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷加快的今天，這一模式已經(jīng)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，而且自身的一些弊端也逐漸顯現(xiàn)出來。這種模式無法從宏觀上將會(huì)計(jì)預(yù)算收支的執(zhí)行情況準(zhǔn)確、完整地展現(xiàn)出來，也不能夠?qū)⒄块T在未來一段時(shí)間內(nèi)可以支配的資源、營(yíng)運(yùn)期間的成本、自身業(yè)績(jī)、承擔(dān)債務(wù)情況等情況更好地表現(xiàn)出來，還不能夠?yàn)閺?qiáng)化財(cái)政管理和政府監(jiān)管力度、提升政府績(jī)效等工作提供全面的信息支撐與制度保障。從具體操作情況來看，存在人為地對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行粉飾，這種行為不僅無法對(duì)資金進(jìn)行合理的配置、反映政府財(cái)政績(jī)效，而且還無法對(duì)政府財(cái)政的運(yùn)行情況進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理。而且，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式不能反映出政府財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)和弊端，對(duì)政府部門整體工作績(jī)效和財(cái)務(wù)管理情況也無法進(jìn)行客觀性的評(píng)價(jià)。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式還從一定程度上掩蓋了政府部門在發(fā)展期間存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，弱化了政府財(cái)政的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致政府公共財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展受到影響。為了能夠更好地預(yù)防政府在發(fā)展期間出現(xiàn)腐敗和舞弊等問題，對(duì)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)機(jī)制進(jìn)行改革十分必要。

三、政府部門展開會(huì)計(jì)改革工作的必要性

（一）提升政府財(cái)務(wù)工作透明度的需要

就目前來看，我國(guó)政府部門極力倡導(dǎo)對(duì)現(xiàn)行的行政制度進(jìn)行改革，并致力于建立一個(gè)服務(wù)型的政府機(jī)構(gòu)。為了確保我國(guó)政府部門建設(shè)服務(wù)型政府的目標(biāo)得以順利完成，政府的相關(guān)人員就必須創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理方式和管理制度，以此來提升財(cái)政會(huì)計(jì)工作的透明度。基于此，政府部門應(yīng)當(dāng)建立起較為完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，借助該體系定期向社會(huì)大眾提供有關(guān)政府財(cái)政狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、績(jī)效評(píng)價(jià)等數(shù)據(jù)信息，從而讓政府財(cái)務(wù)工作透明化得以實(shí)現(xiàn)。

（二）健全公共財(cái)務(wù)管理機(jī)制的需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)生、發(fā)展和完善，我國(guó)為了能夠進(jìn)一步推動(dòng)該類經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及為完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)造出良好的發(fā)展環(huán)境，制定了一系列有關(guān)公共財(cái)政會(huì)計(jì)的改革措施。農(nóng)村基層地區(qū)的“一事一議”、改革高校和醫(yī)院的會(huì)計(jì)機(jī)制、國(guó)庫(kù)集中支付等措施，都是推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。在政府部門各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作期間，也要建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，充實(shí)政府部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)績(jī)效管理和評(píng)價(jià)機(jī)制的內(nèi)容。為了確保改革會(huì)計(jì)機(jī)制能夠滿足政府公共財(cái)政的各項(xiàng)要求，還應(yīng)當(dāng)建立起科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)，從而確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能順利完成。

（三）強(qiáng)化公共財(cái)政的精細(xì)化管理的需要

自進(jìn)入21世紀(jì)我國(guó)政府部門開展公共管理實(shí)踐活動(dòng)以來，新的公共管理理念便開始被應(yīng)用到這些實(shí)踐活動(dòng)中，使政府部門以往施行的行政管理模式也開始逐漸變成商業(yè)化的新型管理模式。這一管理模式的產(chǎn)生，不僅建立起了公開、民主、高效的國(guó)家政府管理機(jī)制，起到了提升政府部門內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)工作的作用，還在一定程度上提升了社會(huì)大眾對(duì)政府日常運(yùn)行情況的監(jiān)督水平，充分滿足了政府部門現(xiàn)代化發(fā)展建設(shè)期間對(duì)財(cái)務(wù)公開化、資金合理配置、提升自身運(yùn)行效率、會(huì)計(jì)信息透明化等工作的建設(shè)要求。其次，改革政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還能夠提升公共財(cái)政管理的精細(xì)化與科學(xué)化，為政府部門在制定各項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)算方案、客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果等工作提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息支撐，從而為科學(xué)發(fā)展觀的貫徹落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)政府財(cái)政工作穩(wěn)步發(fā)展。[1]

（四）滿足國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展需要

就目前來看，西方國(guó)家政府部門中的會(huì)計(jì)機(jī)制已經(jīng)由原來的收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制轉(zhuǎn)向了權(quán)責(zé)發(fā)生的工作機(jī)制。通過相關(guān)的實(shí)踐工作證明發(fā)現(xiàn)，大部分西方國(guó)家在發(fā)展建設(shè)的過程中都在不斷強(qiáng)化政府部門的受托責(zé)任，通過不斷提升政府對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理水平來提高財(cái)政會(huì)計(jì)信息的透明度，從而提升對(duì)政府部門工作績(jī)效評(píng)價(jià)工作的客觀性和質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程不斷加快的今天，為了確保我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制可以同國(guó)際接軌，政府部門應(yīng)當(dāng)要加大會(huì)計(jì)工作的改革力度。

四、政府施行會(huì)計(jì)改革的思路

（一）建立健全的政府會(huì)計(jì)制度

對(duì)我國(guó)政府部門來講，完整、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)制能夠有效保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性與可靠性，為各個(gè)預(yù)算單位中會(huì)計(jì)工作的順利執(zhí)行提供規(guī)范的參考依據(jù)，提升各部門會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作的順利完成，可以幫助相關(guān)政府部門和社會(huì)大眾進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對(duì)政府部門領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任作出客觀的評(píng)價(jià)。同時(shí)，強(qiáng)化政府部門審計(jì)工作的獨(dú)立性建設(shè)，能夠幫助相關(guān)人員監(jiān)督和檢查政府對(duì)于受托責(zé)任的履行情況與公共財(cái)政的管理情況，極大地提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、效益性。此外，建立健全的會(huì)計(jì)工作制度，還能夠幫助政府內(nèi)相關(guān)人員借助科學(xué)的方式對(duì)政府的審計(jì)能力和審計(jì)成果進(jìn)行有效利用，降低徇私舞弊、貪污腐敗等問題發(fā)生的概率，在公眾的心中營(yíng)造一個(gè)良好的政府形象，從而提升公眾對(duì)政府部門的信任度。[2]

（二）明確政府公共會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo)

從政府部門管理工作這一領(lǐng)域來看，新的公共管理理念強(qiáng)調(diào)的主要是在政府管理工作中全面應(yīng)用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，幫助相關(guān)人員更好地了解政府部門在運(yùn)行期間的成本、效益、考核、受委托責(zé)任履行等情況，提升了政府工作的透明度。從本質(zhì)上來看，政府部門作為承擔(dān)公共責(zé)任的主體，其掌握著絕對(duì)的財(cái)政資金和人力資源，以及對(duì)其所在區(qū)域內(nèi)綜合資源的使用和管理權(quán)。而這些權(quán)力的存在，也決定了政府部門有義務(wù)和責(zé)任做好對(duì)自身工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)工作，將運(yùn)行期間財(cái)政資金的支出和收入情況真實(shí)地反映給社會(huì)大眾，為社會(huì)大眾提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，誠(chéng)懇地接受公眾對(duì)自身工作情況的監(jiān)督和工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，從而確保自身對(duì)財(cái)政資金的使用效果與水平能夠得到極大的提升。因?yàn)檎块T會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是確保政府的資產(chǎn)與負(fù)債能夠得到全面、公正、客觀、連續(xù)的計(jì)量與評(píng)價(jià)，被準(zhǔn)確地記錄到相應(yīng)的報(bào)告之中。[3]要想達(dá)到這一目標(biāo)，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，將政府受托責(zé)任實(shí)際履行情況全面展現(xiàn)出來就是一個(gè)有效的手段。

（三）將收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

就目前來看，我國(guó)政府部門的會(huì)計(jì)核算工作采用的依然是傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，即政府這一會(huì)計(jì)主體需要在支出或者是收到現(xiàn)金之后，才能夠開始進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄工作，但是不用管這筆現(xiàn)金收入或者支出是否是在當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本或者是在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入。這種會(huì)計(jì)工作機(jī)制的施行無法將政府在特定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、公正地反映出來，導(dǎo)致政府的債務(wù)等其他會(huì)計(jì)信息也無法被客觀地體現(xiàn)出來。[4]因此，當(dāng)前我國(guó)政府部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革時(shí)，應(yīng)適當(dāng)吸收和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與工作模式，逐漸將會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)由原來的收入實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）以公允價(jià)值和歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量模式的基礎(chǔ)

政府以往使用的以歷史成本為依據(jù)的計(jì)量模式，只能夠反映政府在過去一段時(shí)間內(nèi)的交易或者是其他實(shí)踐活動(dòng)中所形成的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不能夠?qū)⒄块T當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債情況準(zhǔn)確地反映出來。基于此，政府在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革時(shí)，可以逐漸將公允價(jià)值這種計(jì)量模式引入政府部門的會(huì)計(jì)工作中。[5]但因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)起步較晚、發(fā)展時(shí)間較短，所以在使用公允價(jià)值這種計(jì)量模式時(shí)，也需要慎重，最好是結(jié)合政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際情況制定針對(duì)性的使用方案。

（五）將制度模式轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則模式

我國(guó)政府現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作模式較為簡(jiǎn)單，政府部門內(nèi)部的資產(chǎn)沒有按照流動(dòng)性的標(biāo)準(zhǔn)劃分成非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。同理可知，政府負(fù)債也沒有按照長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。基于此，政府在會(huì)計(jì)改革的過程中，需要不斷轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作的制度模式，認(rèn)識(shí)到準(zhǔn)則模式的重要性，明確會(huì)計(jì)工作的各類要素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行類別的劃分，并按照不同的方式對(duì)其進(jìn)行核算。

五、結(jié)語

在社會(huì)發(fā)展速度不斷加快的今天，為了可以進(jìn)一步滿足我國(guó)公共管理事業(yè)的建設(shè)需求，對(duì)政府部門公共財(cái)政中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革勢(shì)在必行。我國(guó)政府部門的工作人員在施行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的過程中，應(yīng)當(dāng)先確定改革的總目標(biāo)，明確會(huì)計(jì)主題，選擇會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)性問題，在此基礎(chǔ)上，對(duì)政府公共財(cái)物的負(fù)債、資產(chǎn)等情況展開全方位的客觀性計(jì)量和確認(rèn)，并做好相應(yīng)的報(bào)告和記錄，以便能夠更好地反映出政府公共財(cái)政的具體情況和相關(guān)責(zé)任的履行現(xiàn)狀等問題。為了確保會(huì)計(jì)改革的有效性，政府部門在展開此項(xiàng)改革工作時(shí)，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身公共財(cái)政現(xiàn)狀，構(gòu)建多層次的財(cái)務(wù)報(bào)告和多元化的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制，從而為政府部門的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為海淀區(qū)財(cái)政局）

參考文獻(xiàn)

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