固定資產折舊變更引發的思考

【摘要】固定資產是一種不需要付現的費用，對企業來說固定資產折舊對其有著很大的影響，它影響企業償還固定資產貸款的資金籌措和資產重新評估等問題。本文就固定資產折舊的變更問題談幾點自己的看法，旨在為解決當前固定資產折舊變更問題提供借鑒參考。

【關鍵詞】固定資產 折舊變更 思考

國家稅務總局和財政部發布了財稅【2014】75號文件新準則，經過十年的運行，該準則使企業長期資產比重提高；各期計提的折舊額增加；增強了會計人員的職業操作要求；不同行業、不同企業的會計處理方式不同，所形成的報表差異問題出現，不利于直觀比較；企業會通過控制公允兼職調節固定資產折舊費，有失準確性。所以本文從實例角度出發，分析固定資產折舊變更問題，有利于具有針對性的提出改進措施。

一、固定資產折舊計算實例分析

某公司在2010年12月20日購入一條產品生產線，支付的實際款價是6000萬元。該資產的預計使用年限是6年，凈殘值預計是0，計提折舊方法采用的是直線法。2012年12月31日，因為和該固定資產相關的經濟因素發生了變化，使其發生了減值，該公司預計能收回2800萬元。2014年12月31日，該公司發現在2012年影響到該公司的經濟因素已經消失，所以此時的預計收回金額是1800萬元。按照新準則的規定，對于已經計提減值的固定資產，需要根據固定資產的賬面價值和其還能使用的壽命進行折舊額和折舊率的計算，如果該固定資產的計提減值準備又得到了恢復，那么應該按照其恢復以后的賬面價值和還能繼續使用的壽命對折舊額和折舊率進行重新計算，因為該固定資產已經進行減值準備，所以在進行折舊額計算時不需要考慮此前的計提累計折舊。

所以，2011年的應計提折舊額=6000/6=1000萬元，折舊累計是1000萬元

2012年的應計提折舊額=1000萬元，折舊累計是2000萬元

2012年的應計提減值準備=（6000-1000*2）-2800=1200萬元

2013年的應計提折舊額=2800/4=700萬元，所以其累計折舊金額是2700萬元

2014年的應計提折舊額=700萬元，這與2013年是相同的，折舊累計金額是3400萬元

2014年的應計提減值準備=（2800-700*2）-1800=-400萬元

賬面價值為2800-700*2=1400，可收回金額1800大于賬面價值1400，所以不用計提減值準備。

資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回，需要等到處置時才能轉出。

固定資產期末按可收回金額和賬面價值孰低計量，按1400繼續計提折舊

2015年的應計提折舊額=1400/2=700萬元，其折舊累計金額是=3400+700=4100萬元

2016年應計提折舊額=700萬元，這與2015年是一樣的，折舊累計金額是4800萬元

從上面的計算可知，固定資產的原價是6000萬元，通過直線法在這六年的價值攤銷，計入成本費用4800萬元，計入資產減值損失的金額1200萬元。

二、固定資產折舊計算方法中存在的問題分析

（一）重新界定折舊涵義

所謂的固定資產折舊指的是將固定資產中因為磨損而消耗的部分轉移到產品中的價值那部分的補償。對于固定資產的耗損來說，它包括三部分的內容[1]：無形損耗、自然損耗和實物損耗。如果按照定義，固定資產因為發生減值而出現的損耗屬于無形損耗，在當前的市場經濟環境下都將都將其視為正常損耗，一般不會在營業外支出上計入，只有報廢和損毀等才會被計入到營業外支出中。

（二）企業所得稅因為折舊結果受到的影響

企業的年度納稅應該將各類的應計未計項目扣除，這包括各類的應提未提折舊等[2]，這些不能進行轉移的部分需要年度補扣。此外，對不得扣除的項目也有著規定，不得扣除納稅人的長期投資減值準備金和存貨跌價準備金等。仍然以上面的公司為例，如果按照新準則，該公司有4800萬元可以扣除的折舊費，此外的1200萬元需要計入營業外支出，所以在計算應納稅所得額時不能將其扣除。從上面的例子看出，因為實施了固定資產新準則，該公司的所得稅支出有264萬元的增加，會帶來不利的財務影響，同時因為該影響的存在使得企業和稅務機關間出現了稅收爭議，因此企業不愿遵守新的準則，甚至對固定資產的減值情況都不能進行合理的確定。

三、固定資產折舊的變更創新

（一）折舊方法的創新

企業加速折舊一般采用年數總和法和雙倍余額遞減法來計算折舊，新規創新了折舊方法，規定了縮短折舊年限和一次性計入當期成本費用兩種方式。這兩種方式和企業當前采用的折舊方式都不同。這兩種折舊方法不同于現在的任何一種折舊方法，新規中的一次性扣除也不屬于企業當前的任何一種企稅優惠政策。

（二）對折舊變更的理解和運用

新規中規定了固定資產加速折舊的會計處理范圍及年限和處理程序等，特別是在第3條中對計提方式和性質的認定應正確理解和運用。該資產屬于企業核算的固定資產，它并不是單純的低值易耗品或是能直接算入費用的辦公用品。該類資產需要按照新準則的規定來判定其是否屬于固定資產，不要因為5000元的價格就對固定資產的判定產生了誤解。已經判定是固定資產的資產，應采用計提折舊的方式將其歸入到成本費用中，不是不對其進行計提折舊，而是需要分年度進行折舊計算。這種方法明顯不同于稅務會計處理。對于稅務會計處理方法可以舉下面的例子進行論述：

對于2014年1月1日前購入的固定資產處理

借：累計折舊（已計提金額）

管理費用（倒擠）

貸：固定資產（原值）

2014年1月1日之后新購固定資產處理

借：管理費用（原值）

貸：銀行存款

對于這種處理方法來說，5000元下的固定資產會被稅務會計直接計入費用，而不是先將其計入固定資產中再進行折舊處理。該文件的執行時間是2014年1月1日，該文件對舊的實體并不追溯，所以企業不管是在2014年初是否還有價值5000元的固定資產，都不能對調整前的折舊進行追溯，只能將其作為剩余的凈值進行一次性的扣除。文件中所規定的價值5000元，指的是原值，不是凈值，凈值因為折舊方法的不同會出現差異，而原值屬于歷史成本范疇。

四、小結

在固定資產折舊變更的過程中，存在的主要問題是如何處理固定資產折舊額受到固定資產減值的影響。為了避免出現上述的問題，應將固定資產折舊和減值當成會計估計變更問題來對待，因此固定資產減值屬于會計估計的范疇，可以采用未來適用法通過調整尚可的使用年限來調整未來各期的折舊額。該法簡單易行，可以以會計報表的形式將固定資產的減值情況進行表述。

參考文獻

[1]張建峰.對固定資產折舊問題的探討[J].科技廣場.2015，（06）：214-215.

[2]張繼超.固定資產折舊方法的合理運用[J].財會月刊.2013，（02）：23-24.

作者簡介：張星星（1983-），女，漢，山西晉城人，本科，主要從事會計工作。