環境成本管理國內外研究綜述

【摘要】環境破壞的日益加劇已經嚴重影響了人們的日常生活，“PM2.5”、“霧霾”這些與空氣污染相關的詞語成為人們關注和熱議的話題，繼2015年環保政策元年之后，2016年熱度延續，各項政策法出臺及落地，使得我國環保產業法律法規體系不斷完善。企業不能再無償運用自然資源和隨意排放污染物，而要為自然資源的使用及環境污染付出相應的代價，因而企業必須重視環境成本的管理，構建現代環境成本管理模式，真正實現環境成本的降低和環境污染的減少。本文主要對環境成本管理（基于作業成本法）的國內外研究現狀進行了總結和歸納。

【關鍵詞】環境成本核算 環境成本管理 作業成本法

環境成本管理在西方國家起步較早，但和其他成本管理研究相比，仍是較為新穎的一個成本管理領域，是社會經濟發展到一定階段的產物。各國學者均認為，比蒙斯（Beams）和馬林（Marlin.J.T）是環境會計的先驅者，他們分別在1971年發表的《控制環境污染的社會成本轉換研究》和1973年發表的《控制環境污染的社會成本轉換研究》叩響了環境會計的大門，而環境成本正是環境會計研究的關鍵內容。相比之下，國內環境成本管理起步較晚，1992年以葛家澍教授的“綠色會計理論”為標志，主要介紹了國外環境會計的最新理論、方法及趨勢，引發了我國環境會計的新思潮。

一、關于環境成本核算方面（以作業成本法核算為主）

美國環境保護署（USEPA）在作業成本法進行環境成本核算方面有重大特殊貢獻。1995年，USEPA發布的《環境會計案例研究：AT&T公司綠色會計》，報告中指出：焊接程序中的鉛會對環境造成嚴重的影響。傳統會計核算會忽視成本動因，導致焊接產品成本分配錯誤，而作業成本法的應用成功解決該問題，該案例是真正意義上成功利用作業成本法對環境成本進行核算的首例。肖維平（1999）提到環境成本的核算原則應為：社會性原則、政策性原則、確定性原則以及最小差錯原則。徐瑜青（2003）講解了采用作業成本法進行環境成本計算的原理，用發電廠為例進行環境成本的計算，并對保障環境成本順利核算提出了一些建議與對策。高山（2005）在對環境成本進行計算時，強調應采用作業成本法，并根據其作業動因多少進行來確定環境成本金額，采用兩步或者多步的作業。成本方法進行不同產品的環境成本計算。肖序、胡科、周鵬飛（2006）以造紙廠為例，利用作業成本法對環境成本進行核算。

二、關于環境成本管理的研究

美國的研究：2000年美國環保局發揮政府在企業進行環境管理中的作用，對一些公司進行環境成本管理的指導。此外，環保局還通過與研究機構合作，在環境管理和可持續發展方面提供了寶貴的文獻。2001年，日本環境省發布了《環境報告書準則—環境報告書制作手冊》，為企業環境成本管理提供依據。在實務方面，日本更是全球政企結合的典范，政府嚴格監督，各大企業自覺配合，使環境成本管理在日本的運用取得成功。Mylonakis，Tahinakis（2006）認為目前大多數學者對環境成本管理的研究并不是處于改善環境的目的，而是為了提高企業利潤，但結果對預防環境成本和損失也能起到一定作用。Burritt，Saka（2006）認為環境成本管理可以對環境成本進行追溯和跟蹤，有利于對管理者進行決策，是一種新穎的管理方法。國內有關環境成本管理的研究：孟凡利（1999）企業要實現綠色成本管理，發展環境會計，一個必不可少的基本假設前提就是可持續發展。黃種杰（1999）環境成本管理是企業成本管理的重要組成部分，在可持續發展觀下，強調應從整個社會系統來看待產品整個壽命周期都包含的環境成本。王躍堂（2002）針對傳統的事后處理法，提出以防控為主要思想的事前規劃法，通過對密爾福得（Milford）制造公司環境成本的事前規劃管理的實務分析，探討了引入綠色生產方案、優化工藝流程的必要性，并提出建立環境成本責任中心，協調處理環境控制成本和環境故障成本的建議。徐瑜青，王燕祥（2002，2003）認為作業成本法是環境成本核算和管理可選擇的方法。王簡（2006）控制企業環境成本最有效的方法是從產品設計開始，通過生態設計，最大限度減少企業生產過程中的環境成本支出。李玉萍，劉西林（2006）從可持續發展視角下，從政府和企業兩個層面提出一些企業兼顧經濟效益和環境效益的建議。王曉燕（2009）以循環經濟為視角，采用事前設計、事中監控的方法對環境成本進行管理控制。謝東明，王平（2013）提出企業環境成本戰略控制的概念。采用“戰略成本控制”為主的現代成本管理模式，綜合運用其他管理方法，從戰略層面為企業實施環境成本控制提供了一些的實施策略和方法。

三、作業成本法在環境管理應用方面

1997年，USEPA指出政府應當幫助企業進行環境成本管理的構建，這有助于企業減少環境成本的產生，并強調作業成本管理方法在環境成本管理中的重要作用。美國埃克森美孚等四大石油公司通過實踐對環境成本會計進行應用，在對比應用結果后發現了每個公司自身關于環境成本控制的優缺點，這就指引了環境成本管理實踐的前進方向。陳亮、潘文粹（2010）主要針對企業在環境成本管理中環境成本應當如何歸集與分配問題，通過分析其可行性，確定了將作業成本法應用于環境成本核算，并且詳細設計了具體的應用流程。田治威、翟佳琪、劉誠（2011）分別從環境成本確認、環境成本核算與環境成本控制三個方面，分析了將作業成本法應用于環境成本管理的可行性，并指出在應用過程中可能會遇到收集數據難度大、確定成本動因難度高等的阻礙因素。宋子義（2011）在研究了作業成本法及環境成本法豐厚理論的基礎上，確定了作業成本法應用于環境成本核算的基礎程序，并在造紙企業中進行了實證分析。莊希勍、盧靜（2013）對作業成本法的理論進行研究，利用作業成本法的基本思想對水泥企業的環境成本進行確認和分配，并指出了作業成本法對環境成本進行核算的優越性。

通過對文獻的梳理，發現國外關于環境成本管理研究較為成熟，已經制定相關的法律與準則，并將環境成本管理應用于企業內部。而我國環境成本管理研究還處于理論探討階段，從文獻數量上：國內有關環境成本定義、分類和核算的文獻遠遠多于關于環境成本管理應用的文獻。并且我國相關研究雖內容涉及范圍比較廣，但是研究內容缺乏系統性，研究的深度不夠，只注重單方面以及行業應用研究，缺乏宏觀整體績效成果評估研究。環境成本管理體系與作業成本法的結合是零散的，雖然個別學者做了相關研究，但是其研究并沒有從結合的可行性、如何結合、結合的效果等方面進行系統地研究。因此我國企業環境成本管理還需我們進一步研究探討。

作者簡介：劉澤麗（1993-），女，漢族，河北人，哈爾濱商業大學，碩士，研究方向：管理會計 。