大宗貿易企業成本精益化管理的實現

王波 江福國 王燕

摘 要：近年來，大宗貿易企業形勢嚴峻，不少企業面臨諸多困難，出現虧損，作為資金密集型行業，大宗貿易企業成本管控作用凸顯。大宗貿易企業開展成本管控及風險防控是保障企業持續盈利的關鍵，利用管理會計方法結合信息化手段可有效防控風險，控制企業成本，增加盈利機會。

關鍵詞：貿易企業 管理會計 財務業務一體化 成本管理

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）01（c）-116-02

大宗貿易企業作為供應鏈上下游的重要渠道，是產業鏈中不可或缺的環節。自2008年金融危機以來，由于產能過剩、流通環節無序競爭、融資困難等原因，大宗貿易企業進入微利時代，大宗貿易商資金鏈斷裂等消息不斷。

作為資金密集企業，傳統的資金管理模式粗放，成本管控不到位，風險防控能力差，管理會計不能發揮應有作用，難以實現盈利。本文通過分析大宗貿易公司運營過程中的風險點，在管理會計成本管控方面做些探討。

1 運營風險分析

大宗貿易企業作為流通商，在運營過程中產生了資金流、單據流、實物流三種信息流，這三種信息流是運營管理的重點。三種信息流因業務鏈條次序和階段性時間不同步、不匹配。如三種信息流銜接不好，業務流程與財務信息會出現不匹配，成本管控難于到位，將給企業管理帶來重大風險，企業盈利難以實現。

資金流、單據流、實物流三種信息有不同的特征。資金流是依據單據流啟動，實物流是資金流及單據流組合發揮作用的結果。實物流與資金流、單據流比較，有復雜性、滯后性。復雜性來自大宗貿易企業并不全程掌控實物；滯后性來自資金流、單據流已經啟動后，實物流才會發生。三種流程管控不到位主要產生以下四個方面的問題。

（1）資金不能有效利用，資金成本高。

（2）進銷對賬管理不到位，盈利容易存在損失。

（3）采購成本難以控制，盈利得不到保障。

（4）資金回收周期長，資金成本占比大。

2 運營成本構成

大宗貿易企業的運營成本主要包含：管理費用、銷售費用、采購成本、物流成本、資金成本等。企業可根據年度業務計劃及費用變動特性，將成本分為相對固定成本、變動成本。

2.1 相對固定成本

（1）管理費用：人工成本、辦公、差旅費用、信息化費用等。（2）銷售費用：招待費、投標費用等。

2.2 變動成本

（1）貨物采購成本：采購單價、運雜費、貨物損耗等。

（2）資金成本：由于貿易公司回款周期長，在運營成本中比重較大。

相對固定成本可根據年度計劃情況按照營業規模、產值開展預算定額管理；變動成本受業主需求、市場行情、運雜費浮動等影響較大，在成本管控時建議引入作業成本法管理?？刂茊未巫鳂I成本，提高客戶價值，增加企業利潤。

3 運營成本管控方式

管理會計中成本管理分為標準成本管理、作業成本管理兩種模式。標準成本管理與作業成本管理兩種管理方式操作模式不同，適用于不同的業務類型。

3.1 標準成本法與作業成本法適用范圍及對比

標準成本法：在國外，管理基礎較好、成本差異不大的企業，采用標準成本進行核算比較普遍，可以及時掌握庫存實物信息。

標準成本法適用條件：（1）必須設置差異科目反映各種成本差異。（2）注意各會計期末對成本差異的處理方法應符合會計準則要求。（3）注意標準成本制度下的非直接計入費用的分攤方式。

大宗貿易企業的人工成本、管理費用等相對固定成本可采用標準成本法管控方式，按照營業規模、產值開展預算定額管理。

作業成本法適用于：（1）自動化程度高，間接費用比重大；（2）產品或服務種類多；（3）不同產品或服務所需技術復雜程度不同；（4）現有間接費用分配程序準確性需要改進；（5）較好地實現JIT和全面質量管理。

大宗貿易企業的銷售合同相當一個獨立的產品，單次貨物供貨過程是一次作業，單次作業因業主需求、作業產品種類多、市場波動、運費等影響波動較大，運營成本中的變動成本應采用作業成本法的方式，核算單筆貨物交易成本、采購成本及財務費用，便于精確地開展盈利分析。

3.2 單筆核算的成本管控方式

大宗貿易企業利潤率較低，需要借助管理會計工具，精細化管控成本。單筆核算目的是要做到每張銷項發票的單筆物資盈利可分析、可核算、可預警。單筆核算需要配套修改管理措施，通過財務管理控制，精確核算進項成本。

4 運營管控實現

4.1 業務流程圖規劃

大宗貿易企業業務流程圖主要根據資金流、信息流、實物流規劃，主要分為：采購合同及執行流程、現場流程、銷售合同及執行流程、財務流程，根據四種業務流程形成的信息流，可以統計產值、營業額、毛利潤等信息，為企業運營分析及輔助決策提供支持。如圖1。

4.2 運營管控實現方法

4.2.1 通過信息化建設，實現財務業務一體化

信息化是打破業務、財務信息壁壘的有效手段，可實現業務財務信息融合，解決業務、財務對賬難的問題。在信息化建設中要重點考慮覆蓋采購、銷售、財務管理業務流程，并在系統中建立虛擬倉庫開展管理。

虛擬倉庫管理的重點是資金賬務的管理，通過發票、合同、入庫單等信息聯結采購、銷售、財務等各個環節，控制資金風險（控制盈利）、核算成本、跟蹤貨款回收，實現作業成本管控。虛擬倉庫管理包括：入庫、出庫、盤點、庫存等。虛擬倉庫管理過程中，應盡量避免暫估入庫，才能做到進項成本準確核算。

4.2.2 業務流程管控

（1）以采購合同為主線將采購過程中發生的信息流進行管理，主要有：采購合同、采購訂單（進項結算單）、付款單、提貨通知單、收貨單、供應商對賬單、入庫單、進項發票、運費發票等。

（2）以銷售合同為主線將銷售過程中發生的信息流開展管理，主要有：銷售合同、銷售訂單（銷項結算單）、對賬單、出庫單、銷項發票等。

（3）提貨通知單、收貨單在銷售、采購業務中可以共用，付款單根據提貨通知單生成，通過三類單據的配合可以將提貨、收貨一一對應，付款與提貨一一對應，形成采購、銷售、財務三項工作有機連接。

（4）采購訂單（進項結算單）管理。采購訂單管理（進項結算單）根據提貨單、送貨單與供應商對賬，可避免采購數量與實際不符；在浮動價格結算的情況下，可提供采購單價計算依據，以便審核、備查，避免采購成本增加。

（5）付款單與提貨單、收貨單的核對可以實現銷售數量與實際送貨數量相符，預付款與提貨單相符，避免出現數量虧損、資金成本增加。

4.3 運營成本管控效果

4.3.1 單筆核算、盈利預警

根據銷售合同評審階段做盈利分析，設定價差金額或者比例條件，如采購入庫物資的成本準確，可實現價差控制、盈利預警功能，提高盈利能力。如表1。

4.3.2 運營數據及時統計

營業額：根據銷項發票統計。

產值：根據銷售訂單（銷項結算單）統計。

毛利潤：根據單筆核算出的毛利潤累計統計。

凈利潤=毛利潤-稅費-資金成本-人工成本-期間費用。

凈利潤率=凈利潤/采購資金。

5 運營管控管理建議

5.1 加強采購合同執行管控

大宗貿易企業一些采購合同因需要沒有設置固定的數量及采購單價，采購單價根據市場行情走勢按照一定機制浮動變化，在這種情況下，采購訂單（進項結算單）中確定了價格和數量，起到了補充采購合同的作用，在浮動價格結算模式下，應加強采購訂單監控和分析，必要時引入財務或審計人員審批、審核。

5.2 及時核對發貨信息

銷售人員及時與上游供應商核對送貨單信息，與采購人員一起確定采購單價，索取進項發票及運費發票，根據發票入庫，進項成本及運費準確攤銷到對應貨物中，精確成本管理；同時，業務人員要及時與下游業主對賬，盡早掛賬縮短回款周期。

加強資金成本管理：加強收付款管理，從預付款開始計算資金成本，控制資金風險，提高盈利能力。

加強運營成本分析：按月開展采購分析，核算成本及利潤，降低采購成本。

盡力避免暫估入庫。因暫估入庫還原成本工作量大，成本信息容易失真，差異成本分配難度大、精度低，直接影響決策正確性，應盡量避免出現暫估入庫。

企業財務、業務信息共享、互相監督，可實現運營管理從事后管控到事前管控、事中管控。大宗貿易企業要以資金為主線，緊抓資金流、單據流管理，有助于成本管理的精益化，促進作業分析與改進，使采購銷售決策更加合理，并有助于優化企業資金配置，保障企業持續盈利。

參考文獻

[1] 李守武.管理會計工具手冊[M].中國財政經濟出版社，2016.