會計電算化環(huán)境下的會計舞弊分析及其應對策略要求

張雯

摘 要：科學技術的發(fā)展和進步為會計電算化的發(fā)展提供了強有力的技術支持，給企業(yè)的會計工作帶來了極大的便利，同時也造成了新的會計舞弊問題。在會計電算化環(huán)境下，會計舞弊的手段更為多樣化和隱蔽性，部分人員為了達到個人目的，未經(jīng)授權惡意修改與破壞企業(yè)的會計電算化系統(tǒng)，降低企業(yè)會計實務處理工作效率，從而不利于企業(yè)會計工作的有序實施。對此，本文對會計電算化環(huán)境下的會計舞弊原因進行了分析，并試探性地提出了幾點應對策略，以便相關人士借鑒和參考。

關鍵詞：會計電算化環(huán)境 會計舞弊 應對策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）01（b）-093-02

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和信息技術的進步，會計電算化的發(fā)展速度越來越快，各個行業(yè)的發(fā)展對會計電算化的要求不斷提高，會計電算化也逐漸朝著“管理、核算、決策一體化”的方向發(fā)展，步入到會計信息化時期。會計電算化在增強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟效益、轉變會計職能、促進會計核算職能提高等方面發(fā)揮著重要的作用，但是由于網(wǎng)絡共享性和開放性等因素的影響，人們在會計電算化環(huán)境下更易獲取信息，難以及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為，給會計工作帶來了嚴峻的考驗[1]。

1 會計電算化環(huán)境下會計舞弊的含義和表現(xiàn)方式

1.1 含義

對于會計電算化舞弊而言，其指的是以計算機等設備為依據(jù)，沒有遵循真實性的原則，故意違反國家的規(guī)章制度和法律法規(guī)，以此來換取不正當?shù)睦妫率箷嬓畔⑹怼嬑璞资巧婕皩徲嬋藛T、股東、財會人員的行為，計算機等設備不僅是舞弊的工具與手段，也是舞弊的對象及目標，而這種行為很難在會計電算化的環(huán)境下及時發(fā)現(xiàn)與察覺。同時在會計信息系統(tǒng)設計與應用過程中，計算機極易盜取財會軟件中的會計信息，給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

1.2 表現(xiàn)方式

目前在科學技術日新月異的時代背景下，會計舞弊行為發(fā)生了一定的變化，具體表現(xiàn)為以下幾點：（1）篡改程序。通過非法改動程序來達到不法目的，如在薪資業(yè)務系統(tǒng)中，人事部門在發(fā)放和計算薪資時，將其他同事個人所得稅的免稅額納入個人名下，以此來增加個人的免稅額度，這種行為不易被他人所察覺[2]。（2）修改數(shù)據(jù)庫文件。主要通過相關會計軟件終端或程序對數(shù)據(jù)庫中文件加以修改，通過系統(tǒng)控制系統(tǒng)來篡改相關業(yè)務，如利用程序設計相關技術或管理員權限等擾亂系統(tǒng)，對核心信息加以篡改和竊取，獲得不正當利益。（3）輸入方式舞弊。這種舞弊行為是最為常見的一種會計舞弊方式，指的是篡改相關原始和輸入虛假的原始業(yè)務數(shù)據(jù)，以此來“潤色”財務報表。如篡改存貨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)、對購貨憑證數(shù)據(jù)加以抹銷、減少應付賬款；對假的存單數(shù)據(jù)進行輸入，以此增加企業(yè)的存款數(shù)，夸大企業(yè)收入總額。（4）輸出方式舞弊。該方式主要是系統(tǒng)操作人員在實際操作過程中，非法輸出企業(yè)的財務報表；或者是借助設備終端來竊取企業(yè)的重要信息數(shù)據(jù)，并將信息數(shù)據(jù)提供給競爭對手，這些都會對企業(yè)的經(jīng)濟利益造成嚴重損失。如會計舞弊人員可以利用相關人間來消除與修改業(yè)績差的業(yè)務數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟總量不變的前提下，并將其與其他業(yè)務數(shù)據(jù)進行“中和”，調整業(yè)務數(shù)據(jù)；同時不法分子可以通過拷貝、譯碼、竊聽等對企業(yè)的重要會計信息進行竊取，以此來謀求自己的私利。

2 會計電算化環(huán)境下會計舞弊的原因分析

2.1 會計軟件問題

當前市場上出現(xiàn)了許多不同類型的會計電算化軟件，如部分企業(yè)自己研制相關的會計軟件，導致市場上的會計軟件在管理和操作水平方面參差不齊[3]。有些企業(yè)對會計電算化軟件加以引進與應用時，在安全性和保密性方面做得不夠，而現(xiàn)在大多數(shù)軟件都缺乏加密設計和數(shù)據(jù)庫設計，這為有些舞弊人員非法改動企業(yè)賬目提供了便利；同時有些軟件公司為了推銷出更多的軟件，實現(xiàn)自身的最大化利潤，往往為提供一些非法操作的方法，如非法修改賬目等，從而增加企業(yè)會計舞弊的發(fā)生幾率。

2.2 企業(yè)內部控制制度不健全

會計電算化系統(tǒng)應該具備預制配套的內控制度，增強企業(yè)信息的保密性與安全性，如果企業(yè)沒有制定科學完善的內控制度，系統(tǒng)操作人員可能會為謀取自身私利而越過權限，隨意拷貝或刪除企業(yè)的重要文件信息。企業(yè)內控制度不健全表現(xiàn)為：一是缺乏相應的系統(tǒng)維護管理制度、操作管理制度和帶檔案管理制度，不能及時備份歸檔賬套，無法明確會計電算化檔案保管的職責，致使會計檔案被竊取或破壞，繼而出現(xiàn)會計舞弊的行為。二是財務人員職責不明，授權制度不夠明確，如受人員數(shù)量和企業(yè)規(guī)模的限制，制單人員同時負責簽字審核，這樣極易夸大交易金額或構造虛假交易等。

2.3 缺乏完善的法律法規(guī)制度

目前我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展速度越來越快，但在相關的法律制度建設方面明顯滯后，沒有制定專門的法律制度，只能通過基本規(guī)范或管理辦法來約束會計舞弊行為[4]。例如，《會計法》的相關條例多是為程序性條例，雖然對會計電算化的賬簿等級、憑證生成等內容進行了明確規(guī)定，但是缺乏較強的針對性和可操作性。

2.4 財務人員素質不高

會計電算化涉及財務管理及其核算的相關知識，要求財務人員具備良好的業(yè)務素質和扎實的計算機知識，能熟練掌握會計核算流程等。但部分財務人員的知識結構相對滯后，不能適應會計電算化的發(fā)展要求，難以很好地解決軟件運行中產(chǎn)生的問題，為會計舞弊行為的發(fā)生提供了條件，導致企業(yè)面臨巨大的損失。另外，有些財務人員道德素質較低，利用自身的職權來謀取私利，或者是借助會計軟件的漏洞來損毀、竊取和篡改會計資料。

3 會計電算化環(huán)境下會計舞弊的應對策略

3.1 選擇適當?shù)呢攧哲浖?/p>

企業(yè)在會計電算化管理過程中，需要從自身的發(fā)展需求出發(fā)，結合國家的相關法律法規(guī)，科學選擇財務軟件，關注軟件系統(tǒng)的保密性、安全性和權限設備等，購買能為會計數(shù)據(jù)進行加密的軟件。通常會計數(shù)據(jù)加密形式包括不對稱型財務數(shù)據(jù)加密、對稱型財務數(shù)據(jù)加密和不可逆財務數(shù)據(jù)加密等，這就要求企業(yè)從自身的財務需求狀況出發(fā)，選擇或購買合適的加密形式與會計電算化軟件。如果企業(yè)自主研發(fā)會計電算化系統(tǒng)，則應該以國家規(guī)定標準為依據(jù)，按照規(guī)定的開發(fā)與審批過程進行操作，科學設計會計軟件系統(tǒng)的功能模塊、流程圖和文件資料。當然各種財務軟件的接入設備應該做好相關的病毒檢測，操作人員要做到專機專用，嚴禁進行違規(guī)操作。

3.2 完善企業(yè)內控制度

隨著科學技術的發(fā)展，傳統(tǒng)的手工會計核算體系已經(jīng)難以滿足社會的發(fā)展要求，開始采用會計電算化系統(tǒng)，在這種情況下計算機數(shù)據(jù)極易被刪除和篡改等而出現(xiàn)會計舞弊行為。這就需要企業(yè)制定切實可行的措施和管控制度，加強內控管理，如制定操作管理制度來規(guī)范財會軟件操作人員的行為，強化不同職能人員之間的權限制約等，提高內控制度的執(zhí)行力，保證會計軟件的安全可靠運行。同時企業(yè)可以明確分離用戶部門和電算化部門的職責，保持互不相容職能的分離，如業(yè)務授權與業(yè)務保管、執(zhí)行、記錄等的分離[5]。另外，各個職能部門之間相互制約和互相監(jiān)督，彼此之間彌補不相容職能的不足，能夠結合企業(yè)的實際發(fā)展來完善內容制度，有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證會計信息的可靠性和真實性。

3.3 建立健全相關的法律法規(guī)

要想有效防止會計電算化環(huán)境下的會計舞弊行為，國家應該加快會計電算化制度化和法制化的實現(xiàn)。首先，財政部門應該對與會計電算化的行政法規(guī)進行統(tǒng)一，如工作規(guī)范、管理辦法、發(fā)展規(guī)劃等，明確規(guī)定舞弊行為的懲罰，進一步加大不法分子的違法成本。其次，有關部門以《會計法》等為基礎，頒布會計電算化的相關法律，增強會計電算化法律的可操作性，有效規(guī)避會計舞弊行為。最后，各行業(yè)和各地區(qū)應制定會計電算化管理規(guī)范，使其與本行業(yè)或本地區(qū)的發(fā)展要求相適應；企業(yè)則以相關法律法規(guī)為依據(jù)，盡量健全自身電算化的管理制度，并按照會計制度和會計準則來提高會計信息的質量，避免各種舞弊行為的出現(xiàn)。總之，在相關法律法規(guī)建設方面，應該通過法律的威嚴來明文規(guī)定哪些行為為違法行為和舞弊行為、如何處置這些行為等，然后明確會計電算化系統(tǒng)中受法律保護的內容，制定切實可行的保護措施，繼而減少會計舞弊行為的發(fā)生。

3.4 提高財務人員的綜合素質

要想有效實現(xiàn)會計電算化的發(fā)展，我國應該加大會計電算化人才的培養(yǎng)，增強財務人員業(yè)務素質和綜合能力；同時企業(yè)可以從自身實際情況出發(fā)，積極與會計軟件公司或科研院校進行合作，加大人才培訓和培訓力度，培養(yǎng)出懂計算機操作技能和會計知識的應用型人才[6]。在新形勢背景下，企業(yè)可以提高財務人員的業(yè)務能力和道德素質，使其樹立正確的人生觀、價值觀，能夠做到自我約束、敬業(yè)愛崗，有效避免會計電算化舞弊。當然對會計業(yè)務進行處理時，財務人員應該始終遵循廉潔奉公、遵紀守法、公開客觀的原則，提高自身的道德水平和抵御誘惑的能力，杜絕舞弊思想的出現(xiàn)。

3.5 發(fā)揮審計人員作用

審計人員在實際工作環(huán)節(jié)，應該樹立一定的風險防范意識，將自身的職能加以有效發(fā)揮，提高業(yè)務能力和職業(yè)素質，這樣能夠避免會計舞弊行為的出現(xiàn)。當然在發(fā)揮審計人員的職能時，必須要科學評估與準確審核會計信息系統(tǒng)內部控制情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決相關的缺陷或問題，適當完善內控制度，從而使審計行為符合規(guī)定要求，有效監(jiān)督和防治會計舞弊行為[7]。值得注意的是，會計電算化舞弊行為具有隱蔽性和智能化的特點，而防弊查錯作為一項重要職能，在實際審計工作中，審計人員應該重點關注審計疑點，對各個環(huán)節(jié)的會計舞弊行為進行認真審查，如輸出輸入和程序等環(huán)節(jié)，有效分析和審計數(shù)據(jù)，繼而提高舞弊審計的效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

4 結語

綜上所述，會計電算化環(huán)境下的會計工作具有一定的開放性、復雜性和系統(tǒng)性，在實際工作中受諸多因素的影響，如會計軟件問題、企業(yè)內部控制制度不健全、缺乏完善的法律法規(guī)制度、財務人員素質不高等，極易出現(xiàn)會計舞弊行為，影響會計工作的有序實施。基于這種情況，需要從實際情況出發(fā)，恰當選擇財務軟件，完善企業(yè)內控制度，建立健全相關法律法規(guī)，提高財務人員的綜合素質，充分發(fā)揮發(fā)揮審計人員的作用。這樣才能有效預防會計舞弊行為，防止會計信息失真，保證會計信息的準確與真實，充分發(fā)揮出會計電算化的作用，使其更好地服務于會計工作，繼而加快會計信息化的發(fā)展。

參考文獻

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