企業所得稅核定征收的思考

【摘要】企業所得稅作為我國的第二大稅種，在組織財政收入、促進社會經濟發展、實施宏觀調控等方面具有重要的職能作用。近年來，隨著我國政府減政放權力度不斷加大，對市場經濟主體減負增效增后勁發揮重要作用的同時，也給稅務部門征收管理尤其是企業所得稅管理帶來了新的挑戰。本文從核定征收的優勢與目前存在問題出發，對所得稅核定征收的若干問題展開探討，提出完善企業所得稅核定征收的建議。

【關鍵詞】企業所得稅 核定 思考

一、推行企業所得稅核定征收的優勢

（一）核定征收稅收成本較低

所得稅核定征收，企業需要按稅務機關核定的應納稅所得額計算稅額或按應納所得稅額按期繳納稅款即可，尤其采用核定稅額方式管理的納稅人，不用進行年度匯算清繳申報，減少了納稅人的申報義務。同時，企業采取核定稅額征收方式，不用聘請會計人員，由于實際核定征收的小企業居多，節省的會計人員的工資足以繳納稅款，從而大大減輕了企業財務壓力。另外，實行核定征收，稅務機關會減少對企業檢查，一定程度減輕了企業負擔。對稅務部門而言，對企業實行核定征收后，尤其是核定稅額方式的，稅額一年內通常不會變更，只要企業按期申報繳納稅款，后續管理工作較少，極大減輕稅務機關工作壓力。

（二）核定征收有利于對企業進行分類管理

對稅收風險相對較小，稅收收入占比很少但占全部企業所得稅納稅人80%以上的中小企業實行核定征收，有利于轉變稅收征管方式，提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本，將有限的征管資源配置于稅收風險或稅收集中度高的納稅人，實施規范化、專業化、差異化管理，持續提高所得稅管理水平。

（三）核定征收有助于減輕稅務機關管理風險

根據稅務總局相關文件，稅務部門有義務輔導納稅人建立健全會計核算體系，但稅務部門不是會計主管部門，加之日常工作繁忙，稅源管理部門中懂會計、精所得稅管理業務的人員少之有少，難以完成輔導納稅人建賬建制工作。對會計核算不健全的納稅人采取查賬征收管理，無形中增加了稅收管理風險。而采取核定征收方式，在一定程度上會減輕稅源管理部門人員工作壓力，降低稅收管理風險。

（四）核定征收法律依據充分

《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規定對應設置未設置賬簿或雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，主管稅務機關有權核定應納稅所得額。同時《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例和總局出臺的企業所得稅核定征收辦法對企業所得稅的核定方法、核定范圍和程序等做了明確規定，對符合核定征收條件的企業可以進行核定征收。

二、目前存在的主要問題

（一）核定征收隨意性較大

企業所得稅的核定應遵循公平、公正、公開原則，綜合考慮行業特點、企業所處地理位置、經營規模、盈利水平等多種因素，和同一區域規模相當的同類或者類似企業的所得稅稅負參照對比，進行分類逐戶核定。但現實工作中，參照核定情況較少，一般按最低標準核定，這與企業的實際情況差距較大。納稅額的多少直接影響到企業的根本利益，長此以往，這種核定征收方式極易形成稅務部門的特權，對采取核定征收的企業，核定額度的減少就是變相的稅收減免。

（二）核定征收有違稅法的公平原則

應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，而它的多少取決于企業利潤，如若所有的企業所得稅核定征收沒有企業之間的差異，統一按照同一標準同一額度核定征收，嚴重違背了稅收公平原則。

（三）核定征收的大范圍推廣可能引發負面影響

核定征收不管企業是否虧損，均應繳納稅款，對于有些實際經營中確實虧損和因沒有業務長期零申報的企業，會加重其財務負擔，引發納稅人的不滿。另外，大面積推行核定定額征收后，會造成一部分會計從業人員失業，從而引發一系列社會問題。

（四）核定征收一定程度上加大管理風險

首先，會造成稅務部門管理職能的弱化，不利于監督納稅人完善財務會計制度；其次，核定定額方式簡單粗放，極易掩蓋真實的稅源情況，與推進稅收征管規范化、促進稅收現代化相違背，不利于稅收監管。再次，對一般納稅人采取核定征收方式，與增值稅管理之間相矛盾。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》有關規定，一般納稅人若會計核算不健全，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額。若對一般納稅人因會計核算不健全而核定征收企業所得稅，相應的增值稅管理也應同步采取相應的措施，否則對兩個稅種的管理會自相矛盾。

三、改進完善的建議

（一）核定征收工作與納稅服務并重

稅收征管和納稅服務共同構成稅務部門的核心業務，是稅收工作的“雙核”，兩者在稅收工作中承載著實現組織收入、服務經濟發展的基礎職能。處理好稅收征管與納稅服務之間的關系，可以更好地發揮其提升稅源管理質效、優化稅收征納關系的關鍵作用，更好地推動稅收整體工作的科學、健康發展。

（二）加強稅收征管廉政風險防控

加大執法檢查和督查力度，逐步實現了所得稅征管“人為管稅”向“風險管稅”的轉變，促進了稅務部門和稅務干部依法行政和廉潔從稅，對于大搞“關系稅”、“人情稅”，違規擴大征收范圍、擅自改變標準、工作流于形式的，按照相關規定嚴格問責。

（三）建立征收方式鑒定管理長效機制

加大企業檢查和稅收督促力度，對核定企業進行動態管理，建立企業稅收跟蹤調研長效機制，完善調研指標體系，做好企業稅收監測分析，準確掌握和了解所得稅征管動態和企業經營狀況，引導企業自覺依法納稅。再根據對納稅人跟蹤監測情況，對核定征收適時作出調整，滿足條件繼續核對征收，不滿足條件的及時調整征收方式。

（四）形成社會合力，建立協稅護稅新體系

稅務機關在稅收征管信息化和納稅人需求日益多元化的市場經濟條件下，確定以稅務機關為稅務工作核心主體的同時，更應注意吸收社會力量參與，加強與工商、財政、金融、統計等部門的溝通和合作，建立信息共享制度，強化稅收數據分析比對，真正實現信息共享，提高服務質量與效率，形成綜合治稅社會合力。

參考文獻

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作者簡介：王文杰（1984-），男，漢族，甘肅省文縣人，中級經濟師，任職于中國人民銀行隴南市中心支行，研究方向：國庫改革、國庫現金管理、稅收管理、地方經濟發展。