新時期商業企業內部環境審計拓展之對比探究

陶尉

摘 要：隨著經濟的快速發展，我國的環境問題愈發嚴峻，面對日益嚴重的環境問題，政府為此付出了許多的精力，但是這依舊不能夠從根本上解決問題。依靠政府監督，不如從企業著手，從根本上改善問題。在處理環境的問題上，企業應從戰略角度出發，從長遠的角度來引入環境風險預警機制，進而促使研究人員愈發的重視內部環境審計。文章就企業現有的內部環境審計實施內容和拓展后的實施內容進行了比較。

關鍵詞：審計實施內容；拓展；分析比較；內部環境審計

目前，國內過半企業的環境審計都嚴重的缺乏前瞻性，沒有從動態的角度出發控制環境風險的發生。現在大多數企業將環境審計都局限在了環境是否合規、對于環境審計重視程度等一系列淺層的滯后的層面，并沒有對環境績效進行審計，更別說引入預警機制了，完全可以用“事后控制”來形容現在企業的這些環境審計措施。當前國內企業在進行環境審計的時候，往往都是污染已經發生了，不良的影響已經造成了。面對這種情況，新時期企業的環境風險管理應該根據本企業的實際現狀，引入相對應的具有科學性的環境風險預警模型，建立有效的環境風險管理模型對自身的環境風險進行實時監控，從而達到利潤與環境控制雙豐收。

一、基本概述

經過大量的資料研究表明，目前，我國大部分的企業內部環境審計的研究還停留在問題的表面，沒有能夠深入的進行研究，但是研究也有一定的成果，即可以將企業內部環境審計的實施內容（拓展前）劃分成3個階段，包括：環境合規性審計；環境財務審計；環境績效審計。但是可以看出這些內容有屬于事后控制方面，并沒有進行前瞻性風險控制。

面對這一情況，本篇文章在這3個環節的基礎上引入了環境風險預警機制審計的環節，將實施內容拓展成為4個環節，這樣做是以2010年我國審計等相關部門頒布的規定為基礎的，規定明確的指出了要從這4個方面進行企業內部環境進行審計。對于內部環境審計工作人員來說，最為重要的就是要嚴格履行審計監督和評價的職能要求，在履行這些智能的時候要做到合法、有效并且兼顧到具體實施情況，所以引入環境風險預警機制對于完善企業內部環境審計實施內容至關重要。

二、主要內容

1.環境合規性審計

環境合規性審計包括排污審計、危險材料保管制度審計、產品末端審計以及廢棄物審計等等，對它們進行審計時，要審核他們是否是在國家以及行業標準范圍內進行經營活動的。具體包括：（1）對排污審計包括排污費是否遵照標準進行定期繳納，排污管理是否符合國家標準，能否繼續完善等等方面；（2）對危險材料保管制度審核包括是否嚴格遵照危險品保管制度的規定進行操作，危險品在保管運輸時是否按照制度進行了特殊處理等等；（3）產品末端審計主要包括產品能否達到環保要求和產品對環境污染的影響能否達到環保要求；（4）對廢棄物的審計包括處置廢棄物時是否按照國家規定以及處置管理機制是否完善等等。

此外，環境合規性審計具有一個的特性，即審計的實施時間，一般都是事實已經發生后進行，這是由它只能對事實對象進行審計所限制的。

2.環境財務審計

環境財務審計包括環境資金財務審計、環境會計信息披露審計以及真實性的審計。具體審核標準如下：

（1）財務資金審計，自由度相對來說比較高，究其原因就是我國目前為止沒有對環境財務資金審計的標準進行規范，一般都是審計工作人員將企業的經營情況與環境內部審核情況相結合對其進行審計。

（2）環境會計信息披露審計，它主要對三方面進行審計，即完整性、公允性以及真實性。這方面的審計是為了確保企業的該項行為的合法性。

（3）環境財務內控審計，對與這方面的審計，主要是審計是否建立了相關控制機制，這個機制能否有效進行，是否需要完善等等。

此外，環境財務審計還存在著“問題導向型環境財務審計”以及“項目導向型財務審計”兩個特殊審計方向。其中，問題導向型環境財務審計是指，受到現代企業“污染后治理”觀念的影響，審計人員可以從污染源的相關資金流向入手，反向推導出污染的原因。項目導向型環境財務審計是指，在傳統財務管理中，經常將環境成本與費用劃入普通的成本與費用賬目下，這就使得在審計人員進行審計的時候，需要將相關的環境成本與費用從整個成本與費用的賬目中抽出，單獨進行審計。這兩種審計都非常的費時費力，所以作者認為應該在原有的會計體系下，增加設置出單獨的環境會計科目，使其獨立出來，簡化審計步驟，提高其針對性。

3.環境績效審計

（1）企業的環保措施實施流程

就現有的企業環保措施實施的流程來看，包括決策與準備環節、策劃環節、實施環節、監控與測量環節以及持續改進環節，如下圖所示。

其中每個流程的具體內容如下：

①決策與準備環節：企業領導作出環保決策；企業管理人員制定環保制度；企業劃撥一部分資源保障環保措施能夠順利實施。

②策劃環節：對初始環境進行綜合評審，找出影響環境的因素；設定環境保護目標；確定環境保護指標；設計環保措施實施方案。

③實施環節：強化全體員工的環保意識；建立高效的環保信息傳遞機制；建立環境管理制度體系；保障環保資金的穩定性與充足性；廢棄物管理；建立環保突發事件應急處理機制。

④監控與測量環節：對環保措施的執行過程進行監督；及時糾正環保措施執行過程中存在的錯誤；真實記錄環保管理機制的運行狀況；定期對環保措施執行過程進行審核。

⑤持續改進環節：通過改進審核發現的問題，不斷完善環保管理機制。

（2）內部環境績效審計

內部環境績效審計包括：環境政策審計、環境管理計劃審計和環境管理機構審計三個方面。

①環境政策審計。審計工作者對企業制定的環保政策進行審計，包括兩個方面，一方面是該政策能夠與企業的經營生產的實際情況相符；另一方面是企業是否在有效的執行該政策。endprint

②環境管理計劃審計。為了環境管理項目能夠順利達到目標，企業需要投入大量的人力物力資源并制定各種排污、廢物處理等指標規定與制度，對這些進行審計即使環境管理計劃審計。

③境管理機構審計。審計工作者對企業環境管理機構進行審計。包括機構設置的是否合理，能否發揮其監管職能，其工作人員能否勝任等等方面。

4.環境風險預警機制審計

隨著風險管理研究的不斷深入，風險預警機制被越來越多的研究起來，并逐漸的應用于各行各業，但是對于企業環境引入風險預警機制這方面的研究還處于起步階段。面對這種情況，作者通過政府公共工程環境風險預警理論的研究，并以此為基礎，試著構建了企業內部環境風險預警機制。首先，確立環境風險預警的目標。企業要在獲取利益的前提下，兼顧環境效益，所以它的目標其實就是要將企業的環境效益最大化，這樣能夠使企業一直處于可持續發展的狀態下經營。其次，要進行環境風險的識別與分析。具體步驟和其他的風險識別過程大致相同，但是在建立風險監控機制后還要建立風險預警模型，進行風險預警控制并制定實施保障措施。最后，進行動態監控。這方面企業應該采用高效的環境風險信息傳遞系統，確保企業內部能夠實時共享環境風險信息。

三、拓展前后之對比探究

拓展前的內部審計主要從以下三個方面對企業進行環境審計：（1）受托環境責任的合法性；（2）受托環境責任的公允性；（3）受托環境責任的效益性。與之相應的審計內容為：（1）環境合規性；（2）環境財務；（3）環境績效。首先，拓展后的內部環境審計引入了環境風險預警機制審計，不但提高了內部環境審計的全面性，還為企業制定后續的環保決定提供了明確的指引。其次，拓展后的內部環境審計是一個動態連續的過程，而拓展前的則側重于事后審計，對已發生的環境風險和污染問題沒有明顯的改善作用。再次，因為環保投資金額巨大、投資周期長，所以，有效的內部環境審計能夠幫助企業提高環保資金的使用效率。拓展后的內部環境審計考慮了環境風險的變化，提高了企業環境管理的質量與效率。

參考文獻：

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