低碳經濟背景下企業碳成本控制研究

馬忠民　吳呈

摘要：供給側結構性改革的目標，其核心任務之一是“降成本”。低碳經濟背景下，企業的成本核算體系中碳排放量是一項重要的成本要素。文章在分析企業碳成本管理存在問題的基礎上，提出了針對性的解決措施，認為應從構建低碳的社會文化、科學利用作業成本法等五方面入手，為企業有效控制碳成本，提高競爭優勢，推動實現節能減排可持續發展提供了參考。

關鍵詞：低碳經濟；碳成本；成本控制；管理對策

發展低碳經濟已經成為全球共識，低碳經濟可以實現經濟效益、生態效益與社會效益等多目標的和諧統一，因此企業必須進行低碳生產，順應低碳化發展潮流，有效控制碳排放，才能滿足低碳經濟可持續發展的要求。國際上碳交易市場的興起以及國內一系列支持政策也給企業碳成本管理帶來了巨大機遇，相關研究表明中國若采取更激進的措施抑制碳排放增長，則2050年前每年成本預計達2840億美元，2050年后每年成本預計高達5080億美元。供給側結構性改革的目標，其核心任務之一是“降成本”。由此企業必須將碳成本控制納入成本控制體系中，重樹成本管理理念，將碳成本降至最小，做好低碳經濟下碳成本控制管理工作，才能符合國家相關低碳環保法規避免相關經營風險，獲得持續競爭力。

一、碳成本的內涵和計量

碳成本是指由于企業排放二氧化碳而發生的一切支出和代價。廣義的碳成本概念建立在產品的完全生命周期中，包括生產、制造、物流等過程中為預防碳排放所支付的成本或碳排放處理帶來的相應代價。碳成本建立在碳排放基礎之上，也可以說是制度的產物。政府制定碳排放制度，即根據企業的性質、規模、行業特點等設立分配相應的碳排放權配額，排放企業可通過引進低碳技術、提高能源利用效率等手段降低二氧化碳排放量，將富余的碳排放配額在碳交易市場進行出售獲得收入，而高耗能高污染的超額排放企業則要購買碳排放權，這就形成了碳成本。

碳成本與傳統成本在計量上有很大差別。傳統成本計量是將企業為獲取資產或勞務而付出的人、材、費用等以貨幣表現的成本，但未能反映以破壞生態、污染環境等方式轉嫁的非貨幣成本，即外部成本。然而，碳成本作為環境成本細化的一部分，具有明顯的外部性，所以必須以環境為考量標準，擴大成本核算的范圍和時間跨度，以準確全面反映企業的碳成本。

二、碳成本對企業效益的影響

低碳經濟時代，越來越多的企業順應趨勢，將碳成本納入到企業的會計體系中，碳成本將成為企業成本控制中的一項重要內容。從短期來看，加大碳排放控制支出，降低碳排放量，會增加企業成本，降低利潤。但從長期來看，降低碳排放給企業帶來的潛在收益和其他方面的費用節約，卻大大增加了企業的長期內在價值，推動了企業的可持續發展。

（一）降低碳成本，獲取競爭優勢

已有研究表明低碳投資，減少碳排放，企業能夠取得較好收益。企業通過引進低碳技術，使用綠色環保能源等方式來降低碳排放量，雖然增加了企業在技術研發方面的投入，但企業可以將多余的碳排放權在市場上進行交易，獲取額外收益，補償前期成本。此外，企業開發低碳技術，購入低碳設備等項目可以獲得國家稅收優惠政策的支持。降低能源消耗，減少污染物排放，達到環保部門的要求，還能得到環保部門的獎勵。如此看來，前期的成本支出是可以被后續的收益所彌補的。

（二）轉變產業結構，形成新的利潤增長點

傳統的高排放、高能耗、高污染的生產方式使得各種環境問題惡化，這也引起了全世界的關注，因此轉變經濟發展方式，調整產業結構，降低碳排放成為企業發展的必然選擇。經濟增長方式的轉變給企業帶來了機遇和挑戰，那些掌握低碳技術，率先運用低碳經營模式的企業將會在低碳經濟競爭中搶占先機，實現企業利潤的快速增長和企業的高速發展。如在一些流程制造企業，以流程作業為基礎，通過在生產環節選擇低污染能源和材料，購入碳排放處理設備，在運輸環節實行物流集中化管理，在銷售環節以網絡廣告取代印刷廣告等方式，形成一套低碳的產品流程，實現企業的長久效益。

（三）塑造企業形象，贏得公眾信賴

在低碳經濟的大趨勢下，企業受到相關法律法規的約束，而不得不減少能源消耗，降低碳排放量。與其被動調整，不如主動選擇，占取先機。隨著環保觀念深入人心，消費者越來越重視“責任消費”，企業通過引進低碳生產方式，生產綠色產品，打造綠色企業形象，無疑獲得了消費者的信賴與好感，營業收入隨之增加，利潤也得到提升。

三、低碳經濟下我國企業碳成本管理存在的問題

（一）企業對低碳經濟的認識不足

低碳經濟已經成為國際社會的共識，但把低碳經濟與對企業長遠發展影響的思考還需要深化。響應政府號召走節能減排的低碳之路就意味著企業需要引進低碳技術、進行設備更新、使用新能源等手段達到這一目標，這確實會增加企業成本，降低短期的經濟效益。但不少企業仍然沒有認識到，這些增加的成本可以通過建立商譽、減少或有負債以及出讓富余的“碳信用額度”等方法獲得收入進行彌補，因此低碳節能減排措施很多還只停留在口頭上或者紙張上，并未付諸實際行動。此外，從長遠角度看，只有發展低碳生產模式，降低碳成本，才能形成企業的競爭優勢，才能實現企業的可持續發展。

（二）碳成本核算體系不完善

低碳經濟對企業財務會計制度帶來新要求和新挑戰。碳成本作為一個新概念，各國學者研究很多，但還未形成一個可操作的碳成本核算體系。至2017年，碳成本分類尚不獨立，主要依附于環境成本的概念，但環境成本的構成也有不同標準。例如，日本環保機構基于企業價值鏈將環境成本分為四類，分別為環境成本、管理成本、環境治理成本和其他管理成本；德國引進“剩余成本”的概念，并強調預防成本和后期改良成本的區別。分類是核算的基礎，沒有一個統一的核算標準，碳成本核算也就難以在各行業推行。此外碳成本核算方法也是多種多樣，Dutta S等認為需要引入基于價值鏈分析的碳足跡；Ki-Hoon Lee認為通過跟蹤產品中碳元素的流動將改善供應鏈中的碳績效；韓丹等認為可以構建生命周期成本與作業成本LCC&ABC的融合碳成本核算體系。在眾多研究中，有許多方法因其復雜的計算方式和缺乏與財務會計系統內信息的聯系而不能推廣使用。而且碳成本計量本身取決于對碳排放量的估算，由于不同企業碳排放軌跡的不同，計量方法也會形成差異，因此碳成本計量還要依賴于一套有關碳排放量估算標準。

（三）碳成本信息披露不完善

與一些發達國家相比，我國的碳成本信息披露還比較落后，與碳成本披露相關的法律法規不健全，企業環保責任也不明確，導致大多數企業的披露信息不能完全反映企業的環境績效水平。目前，我國的信息披露方法比較單一，企業主要采用報表附注的方式，除此以外很少采用其他方式。另外，信息披露還要具有時效性，企業披露的碳成本信息是過去已經發生的成本信息，而忽視了未來可能發生的碳成本。因此，從總體上來看，我國的碳成本披露水平比較低，披露信息不全面，實用性不強。

四、低碳背景下企業碳成本控制對策

（一）構建低碳的社會文化

低碳的社會文化不僅是將低碳經濟當作一種流行語來宣傳，更要讓大眾理解低碳經濟的內涵，讓低碳理念深入人心，以至在日常生活、企業的生產經營中都做到低碳。當低碳成為一種社會文化，顧客在選擇產品是就傾向于環保低碳的產品，投資者會更看好堅持綠色生產理念的企業，而這也推動的企業生產方式的轉型，產業結構的調整打造綠色品牌形成自己的競爭優勢。

（二）科學利用作業成本法

作業成本法基于作業動因分攤成本，將產品所消耗的作業，作業所消耗成本來，科學地分配成本，將發生的成本追溯到各個作業，再由作業追溯到成本對象，這種方法覆蓋產品的整個生命周期，從原材料采購、生產加工、消費到回收處理可以精準全面的提供產品的成本信息，及時了解成本發生的動因，以便于企業進行有效的成本控制，發掘縮減成本的潛力，增加盈利空間，提高經濟效益。例如，鋼鐵企業的成本動因主要為原料采購、燒結、氧氣轉爐、加熱、電爐煉鋼，企業可以通過計算最優經濟訂貨批量和最優訂貨周期來降低運輸過程中的碳排放量，通過改善能源消費結構，提高能源利用效率來實現生產過程中的碳成本控制。

（三）制定碳成本信息披露法律法規

在低碳背景下，企業進行碳成本信息披露不僅能促進企業節能減排，降低企業成本，提高經濟效益，全面反映產品成本，幫助企業經營者制定科學的發展戰略，而且推動了國家宏觀經濟的發展。但是由于我國目前的碳成本信息方面的法律法規還不完善，缺乏專門的法律來規范碳成本的分配和核算，出現了碳成本信息披露混亂，實用性差等問題，因此政府應該加快相關法律法規的制定，引導企業建立碳成本控制體系，強化碳成本分配與考核，將碳成本信息真實、完整的反映在財務報告中，從而獲得合作伙伴和消費者的信任，提高企業在全球市場中的競爭力。

（四）提高會計從業人員的碳知識結構

碳成本作為一個新型的成本項目被引入到企業成本核算中。目前對碳成本核算方面的會計準則還不完善，碳成本判斷標準多樣，核算方法不明確，這就要求企業會計從業人員對碳成本有清晰地認識，在會計核算時對碳成本項目有正確的判斷，保證碳成本信息的準確完整。企業財務會計人員需要在掌握碳知識結構的基礎之上，根據企業的實際情況來選擇合適的碳成本分類標準，碳成本核算范圍與方法。此外，企業的管理會計人員需要從低碳籌資、投資、收益分配、成本管理、并購等方面做好碳財務預算，績效評價和風險評估，以此來協助企業管理人員制定正確的財務戰略，實行有效的碳成本控制。

（五）政府部門加大監管和政策扶持力度

碳成本是低碳經濟時代出現的新型成本項目，企業對于碳成本概念認識還仍不足，對碳成本管理的長遠意義一定程度上還缺乏遠見。因此政府部門除了制定與碳成本相關的法律法規之外，還需要增強對企業碳成本信息管理的引導和監督，加強宣傳，樹立與扶持碳成本管理標桿企業，對缺乏碳成本管理能力和經驗的企業給予幫助，讓企業充分認識到加強碳成本管理、實施碳成本核算給企業經濟效益帶來的積極意義。例如要求企業在出具財務報告時，要單獨附上一份《碳排放報告》反映企業的碳排放信息，并且由有關部門對其進行評估，對信息核算不準確或核算方法有誤的企業由專業人員進行指導糾正。同時，政府還要采用一些激勵機制，對積極管理碳成本、有效控制碳成本在規定標準內的企業予以獎勵，如現金獎勵、稅收優惠和信貸傾斜等，以此鼓勵企業主動地實行碳成本管理。

五、結語

發展低碳經濟已經成為當代經濟發展的趨勢，企業必須進行低碳生產，順應低碳化發展潮流，有效控制碳排放量，將碳成本納入企業的成本核算體系中進行科學管理。供給側結構性改革的目標，其核心任務之一是“降成本”。我國作為能源消耗大國，理應承擔起降低碳排放量，減少環境負擔的責任。只有構建低碳的社會文化、科學利用作業成本法、提高會計從業人員的碳知識結構、政府部門加大監管和政策扶持力度，我國企業才能實施有效的碳成本控制，在國際市場上形成自己的競爭優勢，實現可持續發展。

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*本文系國家社科基金“碳減排約束下的碳稅經濟效應研究”（項目編號：15BGL144）、江蘇省高校哲學社科基金“研發投入推動戰略性新興產業高端化研究”（項目編號：2016SJD790029）階段性成果。

（作者單位：徐州工程學院管理學院）