探析我國上市公司內(nèi)部審計獨立性問題

竇思琪

摘 要：世界經(jīng)濟的發(fā)展飛速，全球范圍內(nèi)上市公司的犯罪行為發(fā)生概率不斷提升。內(nèi)部審計是保障公司健康穩(wěn)定發(fā)展的重要因素，因而其職能逐漸引起了人們的高度重視。與發(fā)達國家相比，我國上市公司內(nèi)部審計制度長期以來都存在不少的問題，其中獨立性的加強和完善一直是研究和工作的核心問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨立性;現(xiàn)狀

一、內(nèi)部審計獨立性的涵義

1.傳統(tǒng)概念

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的主要作用主題是監(jiān)督，在這種內(nèi)部審計的形態(tài)下，其自身的獨立性主要體現(xiàn)在：“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員能夠行使審計監(jiān)督權(quán)利具有高度的獨立性，可以忽略管理層和其他利益相關(guān)者的意見，任何人都不會對其造成影響，只需做好本職工作”。這樣的形態(tài)對獨立性的理解是偏執(zhí)的，使得內(nèi)部審計處于一個非常不利的環(huán)境之下，會使得審計機構(gòu)與公司管理層形成對立局面，很難發(fā)揮出內(nèi)部審計的真正作用。

2.現(xiàn)代概念

和傳統(tǒng)監(jiān)督型內(nèi)審相比，現(xiàn)代內(nèi)部審計獨立性概念更加傾向于一種服務(wù)導(dǎo)向作用的體現(xiàn)，它的基本內(nèi)涵是指企業(yè)內(nèi)部要重視內(nèi)部審計的作用，促使職責的實施;內(nèi)部審計直接與公司最高決策層對話;內(nèi)部審計人員進行審計工作時要具有高度獨立性。

從以上的闡述中我們不難看出，傳統(tǒng)內(nèi)部審計獨立性和現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的不同之處主要集中在兩個方面，一是傳統(tǒng)內(nèi)部審計獨立性的含義更加傾向于監(jiān)督導(dǎo)向，而現(xiàn)代內(nèi)部審計獨立性則是基于服務(wù)導(dǎo)向的理念而產(chǎn)生的;二是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的獨立性強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的完全獨立性，而當代內(nèi)部審計的獨立性更加理性，搶到內(nèi)部審計機構(gòu)上的獨立和內(nèi)部審計人員的客觀。所以，現(xiàn)代內(nèi)部審計領(lǐng)域，獨立性體現(xiàn)出來的是內(nèi)部審計機構(gòu)的一種本質(zhì)屬性，這對于公司內(nèi)部審計職能的發(fā)揮是必不可少的條件，客觀性是對內(nèi)部審計人員的內(nèi)在屬性的客觀要求，要求內(nèi)部審計人員要具有誠實守信、公平公正和積極進取的職業(yè)素養(yǎng)。

二、我國上市公司內(nèi)部審計獨立性存在的問題

1.內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)不健全

經(jīng)過多年的摸索和努力，近年國家終于針對內(nèi)部審計提出了有明確指向的法律出臺。自從審計法頒布實施以來，全國各地區(qū)各級別都對此進行了細致的研究，依據(jù)硬性指標和實際情況出臺了切實可行的方案，國家層面的規(guī)章制度在基層得到了充分地落實和施行。從某種意義上來說，對于內(nèi)部審計無疑是一次歷史性的飛躍和突破，與此同時，這也對上市公司內(nèi)部審計獨立性的完善起到了至關(guān)重要的作用。與以前相比，內(nèi)部審計人員的地位得到了充分肯定，表面上來看內(nèi)部審計工作的發(fā)展態(tài)勢是喜人的，但實際上不足之處還要很多，新的準則和規(guī)定頒布施行時間較短，實際執(zhí)行過程中無法滿足不斷發(fā)展變化的需求，所以完善的腳步還不能停歇。

2.公司內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

我國內(nèi)部審計機構(gòu)的形成過程不是自然而然的，而是在國家的干涉和促進下逐漸被動搭建起來的，這樣的歷史演變過程致使內(nèi)部審計形式化嚴重，缺少科學(xué)合理的部門架構(gòu)。這種現(xiàn)象在我國上市公司中普遍存在，更加嚴重的是部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是隸屬于其他職能部門或是與其聯(lián)合辦公，根本不存在獨立構(gòu)建，例如：隸屬辦公室，隸屬財務(wù)部門，隸屬紀檢部門，隸屬監(jiān)察部門，臨時隸屬其他部門。這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置直接把內(nèi)部審計機構(gòu)和人員放在了外圍的利益群體中，錯綜復(fù)雜的關(guān)系使得審計工作難以開展，對內(nèi)部審計的獨立性造成了實質(zhì)性的影響。在這些企業(yè)中的內(nèi)部審計機構(gòu)還具有起碼的框架，更為嚴重的是部分企業(yè)沒有建立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。

3.公司內(nèi)部審計管理機制不健全

（1）內(nèi)部審計的職責與工作

內(nèi)部審計部門和被審計部門是公司的不同部門，這從本質(zhì)上就就形成了內(nèi)部審計根植于服務(wù)企業(yè)的理念當中，這必然造成對內(nèi)部審計職能不能夠全面地認識和理解，把維護本公司的利益當成是內(nèi)部審計的職責所在。在本公司與國家利益產(chǎn)生矛盾的時候，傾向于對本公司利益的維護。更有甚者，在審計過程中對本單位的違法違紀行為含糊處理。

（2）內(nèi)部審計人員處境

很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于自身弊端和不足，往往樂于維護私利，在審計過程中抵制內(nèi)部審計人員的工作，克己奉公的內(nèi)部審計人員往往會遭受到高層領(lǐng)導(dǎo)的排擠，審計人員為了生存被迫與其同流合污。

（3）內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員背景出身雜亂，他們業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)差，缺少實際審計經(jīng)驗。這種狀況在很大程度上制約了我國內(nèi)部審計的獨立和權(quán)威，使得內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能無法形成積極的效力。

三、加強我國上市公司內(nèi)部審計獨立性的對策

近些年來，企業(yè)的造假丑聞偶有發(fā)生，公司治理已經(jīng)引起了人們的特別關(guān)注。公司治理的涵蓋面是很廣的，比如如何建立權(quán)利組織，監(jiān)督部門的設(shè)置，公司規(guī)章制度的建設(shè)等等。做好內(nèi)部審計，是形成有效公司治理的必經(jīng)之路。

1.健全內(nèi)部審計法律體系

目前，世界上的很多國家對內(nèi)部審計領(lǐng)域制定了有針對性的法律法規(guī)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定了不少內(nèi)部審計實務(wù)標準。有鑒于此，我國應(yīng)該充分重視內(nèi)部審計的必要性與重要性，加快構(gòu)建和完善內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)。憲法是我國的根本大法，我們要根據(jù)其來給予內(nèi)部審計以高度的獨立屬性，立法機關(guān)出臺行之有效的法律規(guī)范對內(nèi)部審計制度進行規(guī)范和保護。運用法律的手段來切實維護內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計人員的法律地位以及權(quán)利與責任，用法律的手段來制定建立內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)章制度，從法律的層面來明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，必須讓內(nèi)部審計在法律的監(jiān)控和扶持下開展進行，用法律手段來確保內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的不斷建立健全，會促進內(nèi)部審計部門行使權(quán)力的時候有法可依，內(nèi)部審計對公司經(jīng)濟管理活動的監(jiān)督和評價作用將會得到更全面地發(fā)揮。

2.完善公司內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計部門的架構(gòu)情況對內(nèi)部審計的獨立性形成直接的影響，與此同時也決定著審計監(jiān)督的權(quán)威性和監(jiān)督程度。內(nèi)部審計部門應(yīng)該杜絕和其他職能部門形成隸屬關(guān)系或和其他職能部門聯(lián)合辦公的情況，而是應(yīng)該對話公司的最高領(lǐng)導(dǎo)層，并對其負責。公司最高領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)利范圍大，可以對審計結(jié)果形成有效的反饋，表現(xiàn)為對內(nèi)部審計部門的建議快速采取有效措施，毫無疑問，這極大地增強了內(nèi)部審計的效能的發(fā)揮。

現(xiàn)如今，很多企業(yè)在積極構(gòu)建具有高度獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)進行著積極摸索。比如，部分企業(yè)既在董事會下設(shè)立審計委員會，又在部門領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計機構(gòu)，審計機構(gòu)對部門的日常活動進行審查并將結(jié)果匯報給總經(jīng)理，審計機構(gòu)的機構(gòu)設(shè)置、人員設(shè)置、工作開展和審計結(jié)果等核心問題還是受到審計委員會的指引和監(jiān)督。這樣的模式有效地保證了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，還建立起了內(nèi)部審計部門和最高領(lǐng)導(dǎo)層之間信息的充分交流。在進行有關(guān)內(nèi)部審計的高級別會議時，要有相應(yīng)的內(nèi)部審計負責人參加。這樣，在很大程度上內(nèi)部審計能保證自身的獨立性，審計結(jié)果更加快速準確，為最高領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)公正的數(shù)據(jù)作為參考。

3.健全公司內(nèi)部審計管理機制

高級經(jīng)理是內(nèi)部審計相關(guān)活動的主導(dǎo)和責任主體，如果高級經(jīng)理對內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的使用具有選擇權(quán)，那么內(nèi)部審計就難以達到形式上的獨立。內(nèi)部審計出于維持已有地位的目的，在實際工作中就會以高級經(jīng)理的意志為導(dǎo)向，內(nèi)部審計工作的獨立性便受到了影響。另外，董事會具有企業(yè)最終決策權(quán)，它的作用是監(jiān)管管理人員和企業(yè)經(jīng)營情況，這樣的職能需要一個具有專屬職能的機構(gòu)去完成。這就就得出了這樣的結(jié)論，內(nèi)部審計部門負責人的使用權(quán)威由董事會所掌握。

內(nèi)部審計人員要避免參加相同的審計活動，而且不能干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能行使評價與建議的權(quán)利。然而在實際工作中，上述情況時有發(fā)生，當這種情況無法避免的時候，一定要依據(jù)實際情況來進行科學(xué)合理的協(xié)調(diào)，保證審計人員工作的獨立。

四、結(jié)論

與國外發(fā)達國家相比，我國上市公司在內(nèi)部審計獨立性研究和應(yīng)用領(lǐng)域還有很多不足，需要結(jié)合我國市場經(jīng)濟的實際情況不斷進行實踐，相信在國家的推動和企業(yè)自身的努力下，我國上市公司的內(nèi)部審計發(fā)展更加完善，更能有力地推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

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