淺談企業資產減值的內部控制問題

胡旭棟

摘 要：資產減值指資產的可回收金額低于其賬面價值，如果企業對資產減值的計提有差別于資產減值準則的規定將對企業的發展有重大的影響。因此我國《資產減值準則》中規定，原則上企業所有資產發生減值時都應及時加以確認和計量。但在現實中，資產減值的確認和計量誤差過大以及其內部控制中出現的眾多問題給企業帶來了一些現實的不利影響。因此，應采用相應手段加強企業對資產減值的內部控制。

關鍵詞：資產減值；內部控制；加強

一、資產減值的內部控制對企業的重要性

《企業會計制度》中規定：從2001年1月1日起，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理的預計可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。

由于部分企業對資產減值進行計提后會使企業的利潤由盈變虧，為了保證企業的利潤，部分企業會利用“資產減值準備”對企業的盈余進行操縱。但企業的盈利往往不會很大，一般情況下都會變為微利。通常情況下，微利企業在賬務虧損時獲得的虧損額不是特別大，所以企業利用“資產減值準備”科目來調節利潤就會具有很強的操作性。

為了保證企業對各項資產的減值計提準確，也為了防止企業利用資產減值準備的計提對企業的賬務做出錯誤的記錄，因此，企業對資產減值的內控問題是要極其重視的。

二、企業資產減值在內部控制中普遍存在的問題

由于種種原因，資產減值的內部控制的相關政策并不能很好的被實施，因此就會造成某些相關政策只具有形式而沒有實權。想要更好地執行相關政策，并且是資產減值更加的規范、準確，必須協調好各方面的關系，使之能更好的被實行下去，讓理論成為實踐。

1.不相容職務的分離不明確

據調查，我國目前還有某些中小企業為了降低企業的成本而導致企業內部職務分離不明確，企業內部崗位設置不正規。這種情況可能會導致企業出現諸多的問題，進而導致企業達不到當期甚至是長期的目標。企業在資產減值賬務處理中可能會出現賬務錯誤和人員舞弊的行為，這對企業的發展是極其不利的。同樣的，企業員工在不同的業務中因需要不同而導致業務交叉，在這種條件下，人員舞弊情況的發生是極大的。

2.內部審計監督制度不夠完善

在社會各方各面發展的大環境中，我國現有的審計體系有不少的弊端和缺陷正在逐漸暴露出來，企業內部的審計制度同樣也不能避免，資產減值的內部審計也會遭受牽連。某些企業的內部審計工作得不到相應的重視，內部審計機構形同虛設，根本不能發揮它本身的作用。并且，在這樣的條件下，內部審計機構的設立不夠規范，制度不夠完善，內部審計人員沒有足夠的獨立性。長期以往，會造成企業賬目混亂，業務沒有可遵守的準則。同樣，也會給工作人員帶來不同程度的影響，最后受到損失最大的還是企業。

3.會計人員素質水平參差不齊

眾所周知，每一位會計人員在初始都是要立志做一名好會計。但是，隨著社會的變革和經濟的發展，生活在社會中的會計人員總是會被眾多的因素干擾，如會計人員說教育程度不高，缺乏實踐經驗，法律意識淡薄，工作上有不能為個人力量所解決的沖突，金錢方面的誘惑等等諸多影響會計人員的因素，導致會計人員不能對會計工作做出正確的決定，從而出現弄虛作假和徇私舞弊的現象，甚至挪用公司的公款，給企業造成不可挽回的傷害。

三、針對問題的解決建議

關于資產減值的內部控制的相關問題，如果企業不能及時準確的改正這些問題，企業的可信度會下降，信息披露有嚴重的失真現象，不能給企業帶來正確的決策指導，對企業的發展產生壞的影響。因此，企業要重視這些問題并能及時更好的應對這些問題。

1.明確不相容職務相分離

為了減少企業賬務錯誤和人員舞弊情況的出現，企業內部應嚴格執行不相容職務相分離原則。企業內部相應職位人員的設置要達到內部牽制的效果，即每項經濟業務必須經由兩個或兩個以上的人員或部門去處理，使得相關人員或部門既相互聯系又達到了相互制約和監督的目的。同時，完善企業內部分級授權審批制度，使得執行每一級制度的工作人員要進行嚴格的劃分，不可一人或一個部門執行兩個或兩個以上不相容的職務。資產減值的計提不能經由一個人或一個部門單獨完成，錢、賬、物要進行分開管理，最后還要根據嚴格且健全的憑證制度去執行，防止出現錯賬、亂賬及舞弊的現象出現。

2.提高會計人員的整體素質

企業對提高會計人員素質的方法就是再教育。企業對會計人員的再教育過程中，要培養會計人員的創新意識及其終身學習的觀念，強化自身的職業道德建設。在良好的企業內部環境中不斷學習新知識，加強會計人員的后續教育，同時讓會計人員認識到自身對企業的重要性，并且學會應對各項特殊情況，堅守自身的職業道德底線，認真工作，為企業的發展做出貢獻。會計人員要抵得住誘惑，不為外界的環境所改變，認真做賬并且做好帳，阻斷企業為了自身利益利用資產減值而進行的盈余操縱。

3.完善相應的內部審計制度

企業應該根據自身的情況建立完善的資產減值內部審計制度，設立相應的機構，并且嚴格按照相應的制度來執行，把形式變為實質。企業資產減值的內部審計機構還要根據企業的發展而不斷創新，同時企業的管理層也要讓審計機構擁有足夠的獨立性，讓機構充分發揮它的作用，為企業資產減值計提的相應賬務嚴格把關，防止企業犯錯，減少企業的損失。

企業的內部審計制度要與外部審計制度相結合，實施共同監督的方式，才能更好的達到企業的目標。企業只有擁有良好的環境，才能更好更快的發展。

參考文獻:

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