我國稅收協議簽訂現狀

王蘇珍

摘要：稅收遵從協議是用于提高企業稅收遵從的創新途徑，是稅企雙方在平等自愿、互信合作的基礎上，共同承諾防控稅務風險的合同文本。我認為協議內容的實施是一個長期過程，隨著時代發展協議各項條款也需要及時調整，更需要稅企雙方的努力。

關鍵詞：稅收協議；簽訂；現狀

對稅收遵從的研究始二十世紀七十年代的西方國家，是以研究偷逃稅的預防對策為起點，進而發展演變成為理論體系。我國理論界對稅收遵從問題的認識是隨著法治進程的深入推進而逐步形成的。我國政府在《2002年-2006年中國稅收征收管理戰略規劃綱要》中提出了“引導納稅人依法自覺納稅，提高納稅遵從意識”。并從中闡述了稅收遵從的概念，即指納稅人依照稅收法律規范的規定履行納稅義務。在《全國中長期稅收征管工作規劃（2010-2015年）詳細提綱討論稿》中，詳細闡述了納稅遵從風險管理目標，并提出把“提高稅收遵從度（減少納稅人的稅法遵從風險，減少稅務機關的執法風險和廉政風險）”作為稅收征管改革的目標之一。

稅收遵從協議是用于提高企業稅收遵從的創新途徑，是稅企雙方在平等自愿、互信合作的基礎上，共同承諾防控稅務風險的合同文本。荷蘭稱其為“橫向監管”（Horizontal Monitoring System），澳大利亞將其稱作“遠期遵從協議和會議室中的稅務”（Forward Compliance Agreements and Tax in the Boardroom），美國則表現為薩班斯法案和Fin48等遵從保障機制。稅企雙方通過簽訂稅收遵從協議，以合同文本的形式將企業納稅遵從的意愿、相關的義務和責任以及稅務機關以及稅務機關以納稅服務為核心的遵從引導措施固定下來，引導和約束稅企雙方共同信守承諾、共同防范稅務風險，并通過協議的執行保障國家稅收、維護企業合法權益、降低稅收成本，最終實現稅收遵從的核心目標。

稅收遵從協議在官方文件中首次提出是在2011年7月國家稅務總局印發的《大企業稅收服務和管理規程（試行）》中。該文件明確提出，國家稅務總局與企業集團在自愿、平等、公開、互信的基礎上，簽訂稅收遵從協議，共同承諾稅企雙方合作防控稅務風險。同時規定，省以下稅務機關也可與企業集團的成員企業簽訂稅收遵從協議，協議內容不應與稅務總局與企業集團簽訂的協議相沖突，協議文本及其執行情況應報稅務總局備案。

2012年國家稅務總局把這一經驗引入我國稅收征管實踐，10月份國稅局與中國海洋石油總公司、中國人壽保險（集團）公司和西門子（中國）有限公司首次簽署稅收遵從協議，有效期為3年，這在全國范圍內起到了非常重要的示范效應。到2012底年，全國已有18個省國稅局、個省地稅局與本轄區內部分定點聯系企業簽訂了稅收遵從協議。如山東省國稅局與南山集團、礦集團、福田雷沃等3家省內上市公司簽訂了稅收遵從協議；遼寧省國稅局、地稅局聯合與沈陽機床（集團）有限公司、遼寧省機場管理集團公司等13家企業共同簽訂了稅收遵從協議。

2013年4月，安徽省國稅局和馬鋼集團、奇瑞汽車等四家上市公司簽署了稅收遵從合作協議，該協議明確簽約企業可就未來特定事項如何適用稅法向省局申請事先裁定服務。不久后，馬鋼集團準備資產重組，決定將下屬馬鋼股份公司非鋼產業進行剝離。馬鋼集團通過與省國稅局進行溝通，對資產重組方案進行了適當調整，并把調整后的方案正式向安徽省國稅局申請事先裁定。安徽省國稅局給出了“自此資產重組不征收增值稅”的意見。2013年年底，馬鋼集團順利完成資產重組，依法享受稅收優惠2.6億元，大幅降低了重組成本，成功剝離了非鋼輔業，8000名職工轉入現代服務業領域，企業結構得到優化。

2014年12月，國稅總局與中國煙草總公司召開座談會并簽署《稅收風險管理合作備忘錄》。將通過明確相關稅收政策適用及實務操作規范，指導煙草行業上市公司日常稅收風險防控工作；通過落實煙草行業上市公司稅收風險內控措施，提高稅收風險管理水平；采取信息化手段管理稅收風險，建立涉稅信息交換機制；定期召開聯席會議，協商解決新問題，聯合舉辦煙草行業稅收政策業務培訓班，提高了上市公司稅收遵從能力和水平。

2015年1月5日起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第四十六條指出：稅務機關應該建立納稅人適用稅法的預約裁定制度。即指上市公司在遇到重大涉稅事項可及時向稅務部門反映，就未來可預期的重大交易事項如何使用稅法，申請事先裁定及有關免責條規。省級以上稅務機關可以在法定權限內對納稅人使用稅法問題做出書面預約裁定。

2015年廣東省國稅局服務“走出去”企業，支持“一帶一路”戰略部署。6月份廣東省國稅局在珠海格力電器股份有限公司舉行“走出去”企業稅企座談，把服務“走出去”企業的10項措施和針對格力集團量身打造的出口退稅提速、境外投資涉稅風險提示、專設自助辦稅終端機、專設稅務聯絡員5項個性化服務送上門，為格力集團在境外投資經營提供更為優質高效的稅收服務。

2017年7月懷化國稅局與駿泰科技和正清集團兩家上市公司簽訂了稅收遵從協議。駿泰科技財務總監熊凌峰在簽署協議時表示，駿泰科技將以這次簽約為契機，以提高稅收遵從為目標，不斷提升公司涉稅事務的管理能力。同時也將牢牢抓住稅企合作營造的發展機遇，提高公司的社會聲譽，發揮好大企業的引領示范作用。懷化高新區侯小平主任表示，在“以升促建”的同時，更把主要精力放到了培育納稅主體，服務企業的生產經營方面，高新區與駿泰一道落實、共同努力。高新區將以駿泰、正清為標桿，鼓勵更多的園區企業簽署稅收遵從協議。協議的簽署標志著“互惠互利、合作共贏”新型稅企關系的建立，對加強駿泰科技稅收管理工作和提高公司社會聲譽產生了深遠影響。同年三峽地稅部門專門組建大企業服務團隊，通過涉稅風險防控、綜合納稅評估、專項核查、日常檢查等方式，提供個性化服務，回應企業涉稅訴求，到2018年大企業服務團隊分別對轄區內納入總局千戶集團的興發集團、人福藥業、太平鳥集團等企業開展專項核查和納稅評估，幫助納稅人規避涉稅風險23條，引導納稅人自查補繳稅款435萬元。

從效果來看協議內容更多的站在納稅人角度出發，打破了傳統的稅企關系，稅企雙方共同協商解決問題，為雙方帶來了極大的便利。但我認為協議內容的實施是一個長期過程，隨著時代發展協議各項條款也需要及時調整，更需要稅企雙方的努力。企業應加強自身內控機制和稅務籌劃，政府應創新稅收管理模式，強化稅收征管，減少納稅人負擔，降低稅收遵從成本，雙方針對稅務問題及時溝通協商解決問題，進一步提升我國稅收遵從，以促進我國國民經濟健康發展。