淺析醫(yī)院會計制度與新政府會計制度的比較與銜接

范琳玲

摘 要：在財務會計改革的新背景下，醫(yī)院需要盡快適應當前財務政策的變化，把醫(yī)院內部財務關系處理好，認真做好與新政府會計制度之間的銜接工作，確保醫(yī)院的財務工作跟上新時代的步伐。

關鍵詞：醫(yī)院會計制度;新政府會計制度;比較;銜接

新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計科目以及相應的會計報表統(tǒng)一制定了明確的規(guī)定。相關會計規(guī)范頒布以后，無論是醫(yī)院內部運行情況，還是外界運行環(huán)境等，均有了明顯的轉變。

一、新政府會計制度

2017年10月24號頒布的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》〔財會2017〕25號，2019年1月1日正式在全國范圍內實施，這也是政府認真貫徹落實《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》的關鍵點。對于行政事業(yè)單位而言，該項制度的制定和實施，不但能夠從一定程度上提升行政事業(yè)單位實際運行效率，還可以保障行政事業(yè)單位信息的準確性，促進單位良好運行。

醫(yī)院是具有一定公益性質的事業(yè)單位，擔負這醫(yī)療保障職能。對于醫(yī)院而言，日常運營管理的難點是平衡醫(yī)院的公益性與經營性，不僅僅要突出醫(yī)院的公益性，還要平衡醫(yī)院收支，保證醫(yī)院的正常經營和發(fā)展。

二、醫(yī)院會計制度與新政府會計制度的比較

1.醫(yī)院會計制度與政府會計制度的共同點

其實，兩者包含的會計科目類型是相同的。分別是資產、收入情況以及費用支出。不過，由于政府會計制度通常是包含行政單位的會計制度以及事業(yè)單位的會計制度，因此，在新政府會計制度中，其設置的會計科目數(shù)目要大于醫(yī)院會計制度中所設置的會計科目。新政府會計制度中，一共設置了103個科目，其中包含了77個政府財務會計科目以及26個政府預算會計科目。

新政府會計制度以及醫(yī)院會計制度，都使用了權責發(fā)生責任制度以及收付實現(xiàn)制度的雙基礎的核算制度，保障財務會計核算的準確性。醫(yī)院會計制度中主要是以權責發(fā)生制度作為醫(yī)院財務會計的核算基礎，在醫(yī)院實行權責發(fā)生制度，也是與注重醫(yī)院成本的會計核算市場相符合的。在醫(yī)院會計制度中，也存在收付實現(xiàn)制的相關內容，因為醫(yī)院屬事業(yè)單位，所以在醫(yī)院會計核算時也會出現(xiàn)國家財政資金的劃撥的情況，這時就需使用收付實現(xiàn)制度進行會計核算，這樣一來，醫(yī)院會計制度不僅僅符合醫(yī)院的公益性，還符合醫(yī)院的事業(yè)單位屬性。新政府會計制度中明確規(guī)定，當政府部門的財務會計機構實施工作的時候，必須嚴格遵循權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制共同結合的基本原則，在現(xiàn)有的政府活動開展過程中，一般是借助權責發(fā)生制度進行財務會計核算，在政府部門進行財務預算資金核算時，會使用到收付實現(xiàn)制度。總的來說，無論是新政府會計制度還是醫(yī)院會計制度，收付實現(xiàn)制以及權責發(fā)生制這兩種會計處理基礎，可以處理單位中兩種不同的財務類型，在一定程度上可以提升會計的效率和財務信息的有效性。

2.醫(yī)院會計制度與新政府會計制度的不同點

兩者在會計科目設置上的差別。在新政府會計制度中，會根據(jù)實際情況對會計科目加以設置，這樣做的目的是為了提升政府財務會計部門的核算效率，保障信息的精準性，達到財務會計良好運行的工作目的。新政府會計制度中新增設的資產類環(huán)節(jié)包含了諸多內容，如公共基礎設施的建設、相關物資的儲存、住房保障金和其他類型的資產會計項目核算等。并且，還在上述這些會計科目的基礎之上，繼續(xù)增加了政府的研發(fā)支出以及會計核算部門進行無形資產開發(fā)的會計科目。在新形勢下，通過詳細探究新增設會計核算項目內容能夠產生重要的作用，不僅可以將行政事業(yè)單位的經濟運行情況體現(xiàn)出來，同時，還可以提升經濟效益。此外，對于政府的負債類會計項目而言，明確取消了之前的應繳稅費，增設“應交增值稅”以及“其他類別應交稅費”這兩種會計科目，這樣與當前所實行的營改增的新稅制相適應。新增設的這兩個會計科目，可以很好地反映應繳納款項的軌跡。在凈資產類別中新增設“累計盈余”會計科目，能夠體現(xiàn)出財務情況，而基金中增設二級項目，可以把科技成果轉換為生產力。而醫(yī)院會計制度中應用的成本方式，雖然計算起來比較簡單，但無法真實反映出投資的真正價值。

在折舊環(huán)節(jié)中，兩者的計提情況是不一致的。新政府會計制度下進行資產折舊計提，是在本月新增的資產進行資產折舊計提，而在本月減少的資產則不在本月進行資產計提折舊，兩者相比較來說，新政府會計制度下所實行的資產折舊計提更加具有合理性和規(guī)范性。第二，兩者均是采取購置渠道的方式來體現(xiàn)資產情況，新政府會計制度下進行固定資產核算時，是依據(jù)資金的來源情況，從財務會計核算科目和預算科目運行情況入手，有效展開計算。再者，醫(yī)院會計制度下實施核算工作時，主要是基于醫(yī)院財政資金和非財政資金購建的不同資產情況展開探究的，隨后將其劃分并加以核算，在進行會計核算時僅用于醫(yī)院醫(yī)療服務的資產需要全部計入收入類別。在進行醫(yī)院資產的計提折舊時，需要將資金的途徑進行有效劃分，不過，需要了解的一點是，假設提供醫(yī)療服務的價值損耗不計入醫(yī)療業(yè)務成本，那么就不能夠真實地反映醫(yī)療業(yè)務活動的成本情況，在一定程度上與收支配比原則是不相符的，從而致使醫(yī)院的資產數(shù)據(jù)不具有真實性。

三、醫(yī)院需要認真做好新政府會計制度的應對以及銜接工作

1.醫(yī)院必須加大對新政府會計制度的重視力度

為了確保醫(yī)院的會計制度和新政府會計制度進行快速有效銜接，醫(yī)院應對資產、負債以及凈資產進行資產的全面盤點以及核查，做好相應的記錄工作。與此同時，醫(yī)院的財務會計部門還需要根據(jù)新政府會計制度的要求建立新的財務會計賬目，認真最好與政府會計的對接準備以及銜接工作。

2.在原有會計核算基礎之上保留部分會計核算方式

考慮到政府財務報告以及政府決算報告信息的可比性，在當前階段，國家將行政事業(yè)單位進行統(tǒng)一規(guī)范管理，實行統(tǒng)一的會計制度以及核算制度。但是，由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，在醫(yī)院會計處理方面，依然還會保留原有醫(yī)院行業(yè)特點及其財務報表形式以及具有明顯醫(yī)院特色的會計核算科目，這也在一定程度上體現(xiàn)了政府會計制度的靈活性以及合理性。在當前階段，醫(yī)院所實行的會計制度，基本上是符合新政府會計制度相關要求的。目前，醫(yī)院會計制度與政府會計制度兩者緊密聯(lián)系，相對應的資料以及會計核算的依據(jù)都基本相同。

3.不斷提升醫(yī)院會計信息處理水平

醫(yī)院會計制度下醫(yī)院實行的會計體系是比較單一的，然而，新政府會計制度下實行的會計制度則是財務會計與預算會計并行的雙體系。因此，在當前階段，醫(yī)院的財務管理人員首要的問題就是財務管理軟件的設置。需要借助互聯(lián)網技術，將其落實在會計制度中，對相關財務信息化軟件進行升級以及科目的設置，對于醫(yī)院的財務信息化系統(tǒng)進行升級改造。在醫(yī)院財務系統(tǒng)中加入政府預算會計的相關內容，在生成財務報表以后，可以通過財務系統(tǒng)自動生成預算會計報表，借助現(xiàn)代化的手段完成財務會計與預算會計的工作，最終完成賬表到賬表的轉化。

醫(yī)院的公益性特征對醫(yī)院的會計工作提出了非常嚴格的要求，明確規(guī)定醫(yī)院制定的財務會計制度需要和事業(yè)單位財務制度相符合，幫助衛(wèi)生系統(tǒng)分析所管轄單位的財務數(shù)據(jù)，以便形成財務數(shù)據(jù)的對比，可以最大限度確保醫(yī)院財務指標的可靠性以及真實性。

參考文獻

1. 蔣志坤.關于公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度銜接的思考.財會學習，2018（34）.

2.任玉峰.淺析《政府會計制度》如何在公立醫(yī)院落地.經濟師，2018（12）.

3.蘇波.公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度的比較與銜接.當代經濟，2018（09）.

（責任編輯：劉海琳）