稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考芻議

國紫璇 魯丹

摘要：我國是個經濟發展大國，在市場競爭如此激烈的今天，會計管理能力的好壞直接決定企業的發展水平，稅務會計和財務會計是會計管理的兩大組成部分，是一項對企業生產活動各項成果的確認、分配的財務系統，二者工作內容存在著一定的差異性，稅法是財務會計的基礎法則，對財務會計核算后的各類財務數據開展針對性的調整，進而得出需要繳納的稅收金額，由此看出，稅務會計和財務會計從核算原則上不盡相同，本文簡要介紹稅務會計和財務會計的原則，并對二者進行比較、分析。

關鍵詞：稅務會計原則;財務會計原則;對比

在我國企業管理中主要分為政府、債權人、投資人三種利益相關人，財務會計指的是在企業生產中與其存有重大利關系的人員對財務數據進行確定、形成以及資源分配的一種財務管理工具。因企業投資人和債務人都為企業生產投入了一定的資金成本，所以對企業的資源利用具有分配的權利，這就需要他們對企業財務經營情況做到充分的了解，從而能夠合理地對資金進行分配、利用。此外，由于政府部門為企業生產經營提供了一個良好的生產條件及社會環境，因此成為企業發展的隱形股東，對企業生產經營所得的凈利潤以稅收的形式進行分配。稅務會計就變成為企業與政府之間稅務確認、利潤分配的核算工具。然而，隨著經濟建設的發展，企業的投資人、債權人和政府等職能部門之間就會計核算方式存在一定的分歧，政府等職能部門要求以會計核算準則為稅收出口，對稅收方式進行調整，保證政府的稅收來源。這就使得稅務會計開始逐步與財務會計相獨立，以上說明財務會計與稅務會計之間既存在相同之處又相互有別。

一、稅務會計原則與財務會計原則

（一）財務會計原則

財務會計指的是企業外部投資人和企業經營管理間存有較大利益往來關系的信息需求人員對導向，將企業經營收入以貨幣的形式計量，為企業發展提供各類財務性數據信息，使企業外部投資者能夠更加清晰的了解企業目前的經營狀態、利益收入以及資金成本的具體運作情況，這些財務信息可以為其他預期投資者提供數據來源，有助于投資者對所要投資項目做出正確的預判。進一步反映出企業經營者的受托責任具體履行情況，為企業未來經營發展提供明確的戰略發展方向。此外，因各企業的管理模式、發展情況不同，使得企業財務管理不盡相同，想要更加全面的掌握各企業財務管理現狀，財務會計就要嚴格按照有關財務標準進行會計信息的核算工作，進而形成一套科學、合理的會計體系。財務會計工作職責是用于對企業財務工作進行指導及約束會計行為的一項基本規范和準則，在財務管理中具有十分重要的指導意義。財務會計具有以下三種原則：（1）及時性原則，會計從業人員要保證會計信息的時效性，及時記錄、計量、報告企業各項生產經營活動中所形成的財務信息，不能出現延期也不能出現提前的現象;（2）可靠性原則，在保證會計信息完整性的條件下，要盡可能保證企業會計成本效益，確保財務會計計量過程中各交易的產生真實有效，同時要保持會計信息的無偏性與中立性;（3）實質性原則，財務會計人員要從實際出發，根據企業已經產生的交易以及經濟實質對會計數據進行統計，避免企業運營過程中過高的估計資產凈收益而忽略了生產成本的核算，以此保證會計信息和企業財務實質經濟活動達到一致性。

（二）稅務會計原則

在稅法與財務會計的影響下，稅務會計逐步形成一套以稅收籌劃、稅金核算以及納稅申報等流程完整的會計系統。在稅務會計管理中，稅法作為最高執行標準，是以貨幣計量的形式來統計企業在生產經營中所涉及的稅收金額的經濟行為。稅務會計主要將會計學的理論知識與實際操作相結合，運用科學的統計方法，對企業納稅人應當交付的稅款進行準確的核算，保證納稅人的合法權益不受侵害，同時有效地確保了國家稅收收入的合理性。稅法是稅務會計發展的核心導向，因現階段我國的稅法法規正處于改革和更新階段，所以很多企業的稅務體系和財務會計之間尚未形成一種相互獨立的狀態，稅務會計的工作原則主要體現在稅法的各項規定中，而稅法的原則主要體現在以下三種：（1）客觀性原則，稅務工作者應根據實際經濟行為發生情況為基礎，以稅法為計量準則，對企業發生的各項稅務金額進行科學、準確的核算;（2）總體性原則，財務人員要有全局意識，對企業在生產經營過程中所發生稅務金額的核算方式做出有效調整，以此保證稅收金額的完整性;（3）合法性原則，稅務人員要嚴格按照稅法中的有關規定執行各項稅收行為，以法律手段為權利依據，避免不正當稅收行為的發生，使企業各項權益得到有效保障。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

（一）權責發生制原則

會計法有關規定指出企業的會計核算要建立在權責發生制的基礎之上，而稅法也要求權責發生制與收付實現制有機結合。依照權責發生制規定，企業在經營過程中要以經濟活動的義務和權利實際發生情況為前提處理各項稅收內容，該項要求與稅法中納稅人義務確認方式相同。所以說，稅法總體上對權責發生制是相當肯定的。但是，權責發生制無形中帶來了大量的會計估計。對此，稅法就權責發生制持有保留的態度。當權責發生制對稅收保全產生不利因素時，稅法就會采取一系列防范措施。例如，銷項稅額中增值稅的核算，稅法比較支持權責發生制，在實際運營中，不管企業有沒有收到含有銷項稅在內的銷售貨款，企業都有義務及時確認增值稅，然而對于主項稅的抵扣項目，稅法有明確的規定，企業必須在規定的時間內到有關主管稅務機關進行稅務認證，對于不符合認證要求的或未在規定時間內進行申報的，相關稅金不得進行抵扣，該項要求與權責發生制不相符合。在權益法規下，當企業投資者按照所持企業股份的比例判別投資收益時，遵循的是權責發生制，然而這些收益實際上是尚未實現的收益所得，處于安全性考慮，選用現制稅務原則，企業只有實際收到投資方所發放的股份利息及收益分紅時，這些費用才會被記錄在當期的應稅所得。

（二）謹慎性原則

當企業在發展過程中面臨一些不確定因素時，利用財務會計的謹慎性原則對企業做出職業判斷時，必須保持高度的審慎，對可能發生的風險或損失進行估計，不能過高的估計企業財產和利潤收益，也不能過低的估計企業所發生的資金流動和負債。依據謹慎性的原則，財務會計提取企業各項資產減值準備金，能夠將企業的“虛資產”變實，有效地解決了企業的虛盈實虧的問題，并遏制了企業短期不合規等行為的發生，有助于提升財務會計數據信息的有效性。然而，卻與稅務會計的工作原則相違背，因稅法對企業所得稅實行“據實扣除”的稅前扣費原則，即企業運行中所發生的費用或經濟損失除非確屬真實發生，否則在申報扣除稅費時將會被視為偷稅行為。稅法主要強調的是企業相關資產發生實質性損害時可以得到及時處理，這樣的規定是為了對稅務工作起到有效的管理，進而提升征稅效率，有效規避了硬性規定減值準備比例的不可控性。

（三）相關性原則

財務會計的相關性原則指的是會計數據信息對企業投資者起到決策作用，有助于投資者對以前發生的事情做出正確的分析并對未來市場的發展進行預判，能夠幫助投資者充分了解企業財務現狀并做出正確的選擇，主要強調的是“實用性”。稅務會計的相關性原則重點關注的是政府征稅問題，在對企業所得稅進行核算時，稅前扣除的稅費與同期經濟收入有直接關系，簡而言之，納稅人扣除的稅費從根源上講與其收入有關，兩者側重點不同。

三、結束語

綜上所述，可以得出財務會計和稅務會計具有一定的差異性，二者從不同角度反映著企業的經營活動。從稅務會計工作原則來看，國家征收稅費主要考慮的是征稅人的利益，并沒有考慮到納稅人的利益。近幾年來，我國稅務工作正逐步向著公平、公正、透明的稅收環境前行。與此同時，我國稅收政策正處于改革階段，財務會計和稅務會計之間的差距逐步被拉大，因此怎樣使兩者處于一種合理的界限，需要稅務機關及有關職能部門共同努力需求解決方法，最大程度的協調稅務會計與財務會計的差異性，從而減少企業稅務核算成本。

參考文獻：

[1]崔萍.稅務會計原則和財務會計原則的比較和思考[J].中外企業家，2015.10.

[2]石楓.會計原則視野下稅務會計與財務會計的比較分析[J].現代經濟信息，2015.02.

[3]張寧珍.論稅務會計師的作用及加強企業稅務管理[J].企業技術進步，2012 （02）.