政府審計對國有經濟去杠桿的影響機理與實踐探索研究

彭白樺

摘 要：國有企業去杠桿是降低經營風險的有效手段，也是政府審計關注的重點內容。政府審計作為國家治理的重要工具，發揮著揭示、防御與預防的功能，對于國有企業的行為、財務狀況和內部治理均存在影響。審計機關需要強化審計風險評估，積極創新審計組織模式，督促國有企業做好內部控制工作，以更好地發揮在服務國有經濟去杠桿方面的作用。

關鍵詞：政府審計 國有經濟 去杠桿 機理 實踐

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2019）01（b）-185-02

政府審計是國家治理的重要手段之一，基本職能在于保障國有經濟的健康穩定性，切實保障廣大人民的利益。政府審計是發揮審計揭示、防御作用，形成國家政策落實長效管理機制，推動國家經濟良性發展的必要途徑。在資本市場前景向好的條件下，“杠桿”能夠幫助企業獲得更多收益，若前景不佳則“杠桿”會導致企業虧損嚴重[1]。因此，在我國經濟發展新常態背景下，既要保障經濟增長速度，也需要保障經濟發展的平穩性，這就需要通過“去杠桿”的方式，避免社會融資增速放緩，營造穩妥的市場環境。這也要求政府與企業積極調整債務結構，全面推行供給側結構性改革。近年來，我國很多地方政府采用短期借款的方式開展基礎設施建設，最終導致負債嚴重。而很多企業由于盲目擴張等因素，引發資本泡沫和金融風險，這都對社會經濟的穩定性帶來不良影響。2016年我國經濟工作的重要內容之一，就是實現“去杠桿”的目標。我國十九大會議的召開，也提出要深化供給側結構性改革，通過“三去一降一補”促進產業優化升級。如何切實發揮政府審計在供給側改革中的作用，防范與化解重大金融風險，是審計機關重點研究的問題。本文在分析政府審計特點與功能的基礎上，研究了政府審計對國有經濟去杠桿的影響機理，旨在更好地提升政府審計質量，更好的為國有經濟發展服務。

1 政府審計的特點和主要功能分析

國家政策是國家機關依據權威標準制定的，具有明確的目標導向性，保障政策落實是體現國家意志、提升國家治理能力的基礎。政府審計的主要職能就是保障政策落實，發現并解決社會經濟中存在的問題，維持經濟的穩定可持續性。

1.1 政府審計的內容

政府審計是由績效與跟蹤審計發展而來的，跟蹤政策措施落實情況的一種審計方式。它主要考察政策落實的基本情況，包括資金配置情況、政策執行進度等，保留了績效審計對經濟性、效果性的要求。根據審計署2008年發布的《審計工作發展規劃》，要求審計部門積極探索對國家重大政策措施執行和突發公共事項的全程跟蹤審計，不斷創新審計方式[2]。政府審計的內容分為三個層面，一是綜合考評政策措施落實情況，了解政府制度、資金的配置情況；二是對項目建設實際情況進行審計，了解資金使用是否合法合理；三是對項目績效進行評價，了解政策執行效果與資金使用效率。政府審計能夠掌握國家各項政策的落實情況，發現政策執行中存在的問題，以審計的方式督促整改，避免由此對國家經濟帶來的損失。

1.2 政府審計的特點

政府審計作為綜合性審計模式，其審計對象涉及范圍廣泛，不僅包括政府各級部門，也包括與政策措施落實相關的企事業單位、項目建設單位等。政府審計不僅需要掌握相關機構的政策落實績效，也要了解對應項目的資金使用效率。因此，政府審計具有審計對象廣泛性、審計內容時效性與審計評價外部性的特點，要求審計人員具備主觀能動性，能夠掌握多樣化的技術和方法。由于政府審計涉及的內容復雜，主體抽象，情況多變，采用傳統的審計方式很難達到預期效果。因此，審計人員要靈活應用多種方法，尤其需要根據政策措施落實情況，準確把握審計方向，采用云計算、大數據等技術，以及通過實地走訪與收集群眾意見的方式，全面保障政府審計的準確性，充分體現政府審計時效性和預防性。

1.3 政府審計的作用

政府審計的功能主要體現在三個方面，即揭示問題、抵御影響、預防風險。嚴格執行國家各項政策法規，是各級政府的主要管理手段。而政府審計是保障政策落實，促進國家治理能力提升的重要工具，其審計評價結果直接關系到政府管理目標的實現[3]。可以說，審計部門擔負著監察政策落實情況的職責，可以全程跟蹤政府管理行為，發現管理機構在項目運營、資金使用、機構設置等方面的問題，通過深入分析發現問題的原因，揭示政府管理與政策體系中存在的缺陷，要求相關部門介入其中，及時對這些問題進行整改。同時政府審計能夠抵御不良問題帶來的影響，降低對社會經濟的危害。最后通過對問題進行反饋，總結審計過程中可取的經驗，可以形成長效管理機制，達到預防風險、促進政策順利實施的目的。

2 政府審計對國有經濟去杠桿的影響機理研究

國有企業是國有經濟的重要支柱，也是我國近年來反腐的主戰場。為促進供給側結構性改革的落實，我國審計部門采用多種審計手段推動國有經濟去杠桿，審計處理了一大批僵尸企業，在保護國家資產、反腐倡廉和促進國有經濟發展方面發揮著不可忽視的作用。

2.1 政府審計對國有企業行為的影響

政府審計的基本職能就是發揮審計監督作用，全面掌握被審計對象的政策落實情況。隨著我國供給側結構性改革的深入推進，審計部門越來越重視對國有企業去杠桿情況的跟蹤審計，了解這些企業的行為是否合法，是否保障了政策執行效果。尤其對于負債率較高的國有企業。審計部門的主要任務，就是對其行為的合法合規性進行監督。在對國有企業去杠桿情況進行審查時，重點關注這些企業是否符合廉潔從業規定，是否符合中央八項規定精神，是否及時對發現的問題進行整改，以及是否能夠保障政策執行監督等。政府審計的關注重點，也促使國有企業關注國家政策動向，嚴格遵循相關政策法規，保障企業管理行為、決策措施的合法性，降低運營過程中存在的風險。

2.2 政府審計對國有企業財務狀況的影響

政府審計在促進國有企業去杠桿方面，主要通過了解被審計對象的資金流通狀況發揮鑒定職能。這一職能與績效審計類似，但還增加了專項審計、經濟責任審計等方面的內容。目前很多國有企業的去杠桿計劃依然處于制定完善階段，還沒有形成統一的規范與模式。政府審計度需要對國有企業去杠桿進行持續性監督，從企業財務狀況、經營績效入手，全面評估企業的運營風險。在發布國有企業財務審計報告時，主要涉及對企業資產、負債率等相關數據的公布，以展現企業的實際經營狀況。同時政府審計全面評價被審計對象財務運營的合法性，做好國有企業的經濟鑒定工作，能夠督促國有企業改善財務管理流程，提高財務報表質量，保障財務申報的可信度。

2.3 政府審計對國有企業內部管理的影響

政府審計不僅發揮著經濟鑒定職能，還擔負著對被審計對象的內部治理進行綜合評價，以督促其改善管理結構，提升內部管理效率與運營效益的職責。國有企業為推進供給側改革，依據國家政策逐步實現去杠桿，本身就需要注重內部治理工作，通過內部的有序管理，達到去除無用崗位、精簡管理機構和提升管理績效的目的。審計部門在對國有企業進行監督過程中，會全方位評價被審計企業的管理結構是否合理，分析企業內部控制是否有效，對國有企業的投資項目進行客觀評估，并且研究其相關經營活動的可靠、可行性。這種審計評價方式，能夠減少國有企業出現盲目投資、管理失序等情況，督促審計對象調整內部組織方式，激發發展潛能，全面提高自身的管理能力。

3 政府審計促進國有經濟去杠桿的實踐策略

政府審計的外部監督作用，有助于國有企業積極執行去杠桿計劃，為國有經濟的發展提供動力。然而由于我國政府審計的實踐探索時間不長，還沒有穩定長效的作用機制，在服務國有經濟方面還存在缺陷。為此，要想保障政府審計對國有經濟去杠桿的持續有效性，還需要完善政府審計流程，強化審計風險評估工作，發揮審計監督的最大化效能。

3.1 強化政府審計風險評估

在對國有企業去杠桿政策落實情況進行監督時，政府審計要想發揮穩定的作用，就有必要做好風險評估工作，全方位審視審計程序與方式方法，保障跟蹤審計的科學性。目前很多國有企業在去杠桿工作實施方面，還處于計劃制定階段，還缺乏完善的戰略方案，政府部門也沒有出臺綱領性文件，這就無法為國有企業的政策落實提供引導。而政府審計工作的實施，有必要做好審計流程完善和經驗總結工作，以為國有經濟去杠桿積累更多有價值的知識。由于政府跟蹤審計周期長，投入成本大，要想切實發揮審計作用，促進國有企業價值增值，科學的審計風險評估是必不可少的環節。這就要求審計部門在審計實踐階段，對被審計對象的去杠桿風險進行綜合評估，根據風險程度進行分類，對具有相同風險的企業實施統一管理。對于高風險的企業，審計部門要增加審計投入，合理選擇審計方式，持續監督其去杠桿執行情況，對低風險企業則適當降低成本，從而有的放矢地提升審計成效。

3.2 創新政府審計組織模式

在經濟新常態背景下，政府審計的作用日益凸顯，其審計職能得到不斷拓展，審計任務也越來越重。而從政府審計實踐情況來看，一些審計機構在內部組織結構、審計內容方面存在重疊，如對國有企業的經濟責任審計與財務收支審計，在工作內容方面存在重復，這就容易導致審計資源浪費。為此，審計機關有必要充分引入先進技術與經驗，依托新技術促進各部門、各機構之間的信息共享，并不斷完善審計組織模式，避免出現重復性建設，降低審計監督成本。對于國有企業的財務收支審計工作，審計部門需要持續跟蹤與綜合評價，并且及時對外發布審計公告，全面披露企業財務狀況，揭示企業運營中存在的問題。為了縮短審計周期，提高審計組織效率，審計機關可以積極整合民間審計力量，借助民間審計全方位了解被審計對象，發揮對國有企業去杠桿的風險控制作用，而將主要資源集中于政策落實相關審計目標的實現上，切實提高整體審計效益。

3.3 強化內部控制審計工作

在我國大力推進國有經濟供給側結構性改革的背景下，“提高企業活力，提高資產保值增能力”成為國有企業改革的核心目標，也為國有企業去杠桿指明了方向。在國有企業步入改革深水區的同時，頻繁出現的“僵尸企業”，也讓公眾質疑這些企業的內部管理控制水平，深深憂慮供給側改革的成效。若企業內部控制機制不健全，如投資決策形式不合理、管理混亂等，勢必影響其改革發展步伐，也難以保障持續的運營效益。政府審計服務于國有企業去杠桿，本身是一個循序漸進的過程，需要審計部門與企業密切配合，也需要企業重視內部控制制度建設，以良好的內部“穩壓器”保障去杠桿計劃落實，進而更好地提高自身的資產價值。完善的內部控制制度，是國有企業內控建設的目標，也是提高企業經營有效性的必要途徑。國有企業不僅要督促管理層學習內控知識，嚴格依據管理規章開展工作，也要做好企業文化建設工作，讓全體員工認識到內部管理的重要性，全面提高集體的凝聚力。

4 結語

政府審計是涉及對象廣泛的復雜工程，是督促政策措施落實、提高國家治理水平的有效工具。在我國大力推行供給側結構性改革的背景下，需要充分發揮政府審計服務國有企業去杠桿的作用，切實防范國有企業的財務與金融風險，維持國有經濟的健康穩定運行。審計部門也要持續關注國有經濟發展動向，根據不同領域、不同行業的風險狀況，采用差異化的應對措施，強化高風險排查和不良資產清退工作，保障審計監督的穩定連續性。

參考文獻

[1] 韓雪琳，李雪.“三維”視角的民生資金跟蹤審計重點探析[J].現在商貿工業，2016（24）.

[2] 彭蘭香，戴亮梁.基于可持續發展的環保項目政策落實跟蹤審計研究——以浙江省“五水共治”為例[J].財會研究， 2016（8）.

[3] 蘇孜，何延平.政策措施落實跟蹤審計相關問題初探[J].財會月刊，2016（22）.