在財產保險實踐工作中納稅籌劃研究

紀瑋

摘要：隨著社會經濟的飛速發展進步，人民生活水平不斷提高，對保險行業的關注度也越來越高，對保險的需求也隨之增長，很多保險企業如雨后春筍般蓬勃發展，保險行業發展迎來了新時代，該現象的出現為保險企業創造發展契機的同時也帶來了較大的挑戰。納稅籌劃作為影響企業經濟利潤與其綜合實力的重要因素，受到了保險企業的注重，并將其廣泛應用于各個保險企業實踐工作中。主要從納稅籌劃相關概念以及保險企業開展該項工作的實際意義出發，簡單分析其過程中面臨的納稅風險，并結合實際情況提出強化保險實踐工作中納稅籌劃的相關策略，希望為保險企業具體工作的開展提供一定的借鑒。

關鍵詞：保險;實踐;納稅籌劃

一、納稅籌劃相關概念

納稅籌劃是指企業利用各種合法手段對其涉稅業務進行科學的策劃，通過一系列完整的納稅方案，實現節稅的目的。其內容主要包括節稅、避稅、避免稅收陷阱、稅務零風險以及轉嫁籌劃這五個方面[1]，相對于一般的逃稅避稅行為而言，納稅籌劃工作是被法律所認可的，能夠有效規避涉稅損失現象。一般情況下，納稅籌劃的基本特征主要表現為籌劃工作的合法性、政策導向性、目的性、專業性以及時效性。再有，納稅籌劃最低開展必須遵守一定的原則，否則將存在一定的盲目性，導致企業價值最大化目的難以實現。具體工作中納稅籌劃需要遵守的原則有事前籌劃原則、經濟性原則、保護性原則以及適時調整原則，只有嚴格按照原則開展籌劃工作，才能保證納稅方案的高質量。

二、保險實踐工作中開展納稅籌劃的意義

當前，納稅籌劃工作越來越受到重視，尤其是涉稅業務較多的保險公司，無論是經濟還是戰略決策都會顧及到稅收因素，稅收籌劃對其發展意義重大，其主要表現為以下幾個方面：第一，稅費屬于保險公司的重要成本因素，對其進行合理籌劃，減輕企業稅負，從另一個角度來看是公司成本的節約和利益的增加，加上企業通過延遲繳稅還可以將資金充分利用起來，實現其時間價值最大化。第二，保險公司在開展納稅籌劃工作時為了合法合規，在國家政策的基礎上不斷優化自身的運營方向及險種結構，促使其健康穩定的前行。第三，納稅籌劃工作的順利開展能夠促使保險公司經營管理和會計工作基本要素中成本、資金以及利潤達到最優化效果，從而實現公司稅后利潤最大化，提高其經營和會計工作水平。第四，保險公司開展納稅籌劃工作，不斷從中汲取和總結知識，將各種經驗理論化，必然推動保險公司納稅籌劃相關理論的研究發展。第五，保險公司稅收籌劃工作的高效開展能夠使其經濟效益顯著提升，在一定程度上有利于公司發展規模不斷擴大，從長遠角度考慮，相關工作的開展不僅沒有減少國家的稅收，還能進一步增加其稅收總額，使公司的效益與社會效益緊密結合在一起。

三、保險實踐工作中納稅風險的管理

（一）經營風險

經營風險一般是指保險公司由于經營環境的變化，致使既定的運營方案難以順利完成，所帶來的納稅籌劃的不確定性。保險公司的納稅籌劃工作具有極強的計劃性，是站在公司戰略發展的基礎上制定的籌劃方案，具體的設計貫穿于涉稅業務的始終，與其運營目標等聯系緊密，和公司各項工作的籌劃方案相互影響。一旦經營環境發生變化，必然導致業務方案改變，相應的納稅籌劃方案不得不做出調整，該過程中的大量不確定因素也為保險公司的稅務工作帶來了較大的風險。再有，保險公司在運營過程中稅籌工作相關信息經過層層傳遞才能到達管理者手中，領導的決策也需要經過各種篩選才能傳達各員工，在此種經營管理模式中看似嚴謹，卻潛藏著各種稅籌風險，不利于保險公司的穩定前行。

（二）政策風險

政策風險是指保險公司通過利用各種稅收政策進行納稅籌劃，但是在此過程中出現的一些風險主要包括選擇和變化兩種風險。首先，政策選擇風險是由于保險公司對稅收政策的理解和把握上不夠充分，導致在制定納稅方案時缺乏科學性。一方面是因為當前我國的稅法體系還不完善，在權責關系上納稅人與稅務機構有一定的不平等性[2]，再有，稅收政策作為國家關鍵的經濟杠桿，隨著經濟環境、條件以及發展階段等不斷做出調整完善，特別是稅收優惠政策，其時效性更為短暫，導致保險公司在進行稅收籌劃工作時不能及時了解相關政策的改變，而對納稅方案做出改進，為后期工作埋下隱患。另一方面由于當前行業監管以及客戶群體的影響，保險公司會因為投保個體面臨稅務機關的檢查風險。再有，一些保險公司在進行債權性資產的處置工作時，由于沒有顧及到相關的監管，也會造成公司的風險。

（三）執法風險

執法風險是指在相關的行政執法過程中由于偏差導致的風險，甚至出現稅務籌劃失敗的情況。產生執法風險的原因主要有以下兩個：第一，稅務征納雙方的認定存在一定的差異，保險公司在法律允許范圍之內進行稅收籌劃方案的擬定。主要從公司角度出發，加上一些法律規定彈性較大、執法人員素質不一，在具體執行過程中很容易出現偏差，非但達不到節稅增益的目的，反而增加了稅收成本，甚至存在納稅籌劃失敗的風險。第二，稅收政策地域特性導致的執法風險。由于各個地區的財政狀況等有所不同，相應的稅收政策也有區別，稅務機構對稅收政策的理解、執行標準以及執行方式等也有所不同，為企業創造稅籌空間的同時帶來了一定的風險。

（四）操作風險

操作風險是指企業納稅籌劃方案的有效性以及執行過程中面臨的風險，造成該風險一般由以下兩個原因造成。第一，納稅籌劃不夠全面系統，一些保險公司稅務籌劃沒有涵蓋所有納稅業務，往往希望通過某項業務的稅收籌劃減少公司稅負，這種片面性的做法非但效果不大，反而使企業面臨更大的稅收負擔。第二，公司內部控制制度不完善，由于保險公司納稅義務的節點分布在各項活動、部門中，納稅籌劃工作的開展必須有各部門及人員的有效溝通，但是因為公司內控工作存在缺陷，各部門間交流較少，認為稅收籌劃與自身無關，也不會積極配合財務部門相關工作的開展，致使公司的納稅籌劃工作無論是在計劃編制階段還是在執行過程中都隱藏著各種風險因素。

四、強化保險實踐工作中納稅籌劃相關策略

（一）享受“營改增”政策，實施納稅籌劃

隨著營改增政策的實施，當前我國保險公司的納稅由以往的5%營業稅轉變為6%增值稅，但國家通過加計扣除法降低行業的稅負，即公司對購入成本進行抵扣，增值稅稅率與公司的進項稅額掛鉤。理賠成本作為進項稅額的主要構成部分，當前財產保險公司的多項理賠成本無法被抵扣，致使財產保險公司的增值稅進項稅額缺乏完整性，其稅額也相應增加，并加大了公司稅務負擔。對此，公司要注重業務收入與核算收入的一致性，嚴格區分各項成本，如設置理賠成本、銷售費用、管理成本等專項財務，以精準核算各項稅額，同時加強合同管理，并在合同中明確規定發票的獲取流程、控制送達等內容，明確各流程的權責歸屬及定價問題，嚴格依照稅法制度取得專業發票，避免因無法獲取增值稅專票、虛開發票或增值稅無法抵扣等問題增加公司的現金支出、成本費用及稅收風險，降低公司成本管控的有效實施。近年來，稅務部門加大發票回查力度，虛開發票問題逐漸突顯出來，對此公司要注重真實、專業發票的獲取，對于能提供專業發票的，要及時獲取發票，若無法提供發票，企業要考慮購進貨物或服務稅負問題，尋找能出具專業發票的企業進行合作。

公司領導應該加強與當地稅務部門的聯系，獲取全面的稅收知識及優惠政策，之后依據稅務優惠條款明確規定相關產品、手續費、服務等采購的定價策略，制定合理稅收考核獎勵機制，強化內部管理，增加抵扣項目，實現進項稅額的最大化抵扣，降低公司稅負負擔。

如車險理賠中，積極向當地的稅務局爭取政策支持，與相關公司簽署合同時，應對發票開具以及款項支付方式等條款進行明確規定。對于有合作關系的保險中介公司，必須遵守其開具發票類型與手續定價的聯動原則，以降低銷售成本;對個人代理人，超過既定額度的應該代繳代扣增值稅，并到稅務局代開專票進行抵扣[3]。同時，公司開展服務、實物采購活動時盡量選擇可以開具增值稅專項發票的企業，并在合同中做出明確的發票風險條款，保證增值稅抵扣工作的順利完成。此外公司應該制定科學的流程規范，引進先進的管理系統，降低各類憑證處理的差錯率，縮短付款事項核算時間，避免由于工作失誤導致漏開專用發票和抵扣不及時現象的出現。公司還需完善納稅籌劃考核機制，明確劃定各部門節稅目標，配備相應的獎懲措施，將最終成果與員工績效考核、人事調動、獎金發放等掛鉤，激發員工積極性，提高其工作效率，保證降稅增益目的順利實現。

（二）個人所得稅方面的納稅籌劃

雖然當前財務保險公司不必就個人所得稅方面納稅，但是有為員工上繳個人所得稅的義務，在實際運營過程中，員工薪酬成本占據公司整體成本的大部分，對其進行合理的納稅籌劃能夠確保公司的正常運轉。企業所得稅計算中，員工薪酬依照新稅法可全額扣除，但其需依照行業規定合理支出。對此財產保險公司要強化薪酬制度改革，針對保安等臨時性員工，公司可與人力資源管理公司合作，簽署用工合同，由其發放薪資進行統一管理，而保險公司只需支付用工費用即可，此類費用最終可歸納為公司費用，進行稅前全額抵扣。同時財產保險公司在企業所得稅籌劃方面還需注意職工福利費、職工教育經費及工會經費等方面的稅收優惠政策，并設置職工福利費專項賬目，對其進行核算，以實現依照最高標準提取職工福利金等費用，在相關費用計提中，核算人員要附帶《工會經費撥繳款專用收據》，據此進行稅前扣除。

（三）企業所得稅方面的納稅籌劃

《關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第72號）中明確規定“保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結轉以后年度扣除”。企業手續費及傭金支出稅前扣除比例的增加，一定程度上降低了財產保險公司的企業所得稅稅務負擔。現階段我國財產保險公司的企業所得稅稅收籌劃主要體現在減免稅優惠項目、免疫計入應納稅額所得額的項目及準予從收入額中扣除的項目等，對此保險公司首先可通過調節準備金、區分各項費用等降低企業所得稅的稅務負擔。具體籌劃對策如下：

1.調節核定準備金，調節稅前扣除

財產保險公司發展中均會設置準備金，加強風險防控，企業所得稅法中明確提出允許財產保險公司提取準備金進行稅前扣除，以分擔風險。對此保險公司運營管理中可在法律允許范圍內提取未到期的準備金，通過二分之一法、二十四分之一法及三百六十五分之一法等進行稅前籌劃，實現所得稅稅前的全額扣除，降低財產保險公司的稅務風險。

2.業務招待以及廣告費用的納稅籌劃

財產保險公司在企業所得稅納稅籌劃中，還需明確區分各項費用，最大化利用稅前政策降低稅務負擔。我國稅法規定，保險公司在日常業務活動中所產生的業務招待費用可以按照發生額的60%扣除，不得超過該公司當期營業額0.5%。而廣告宣傳費則按公司當期營業額15%進行扣除，超出部分在納稅年度內做結轉扣除處理。在保險實踐工作中，公司可以將業務招待費用轉變為廣告宣傳支出，進一步擴大公司納稅籌劃空間。如在具體工作中，公司可將贈予客戶的禮品用公司宣傳品代替，實現業務費用向廣告宣傳費用的成功轉換，促使公司納稅籌劃工作更為順利的開展。這一過程中贈予金額不宜過大，否則會被稅務機關重新核定為業務招待費用，影響公司納稅籌劃工作的進行。同時財務人員要明確劃分會議費用及業務招待費用，并加強各項費用的預算管理，避免因費用劃分不明確出現超標現象，而超標部分無法納入稅前抵扣中，加大企業的稅務負擔。

3.捐贈、銷售免稅產品方面的納稅籌劃

我國現行稅法規定企業可扣除低于其年度總利潤的12%的公益性捐贈支出，但是只能在稅前扣除公司通過縣級以上的人民政府機構以及其部門的公益性捐贈，不能將公司直接公益性捐贈扣除[4]。所以，保險公司在開展捐贈活動時，可以利用稅法中規定的非營利性社會團體及國家機關進行捐獻，從而利用相應的扣除政策減輕公司稅負。

保險公司銷售的免稅產品所獲取的報廢收入免征增值稅，保險公司可以適當增加免稅類保險產品的銷售，從而獲取稅收優惠，特別是對于免稅保險業務較少的財產保險公司來說，公司應該不斷創新保險產品，并積極爭取相應的優惠政策。

4.虧損彌補政策的納稅籌劃

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十一條規定“納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補、但是延續彌補期最長不得超過五年”。對此財產保險公司在本年度盈利中可通過科學籌劃彌補上年度虧損，以降低企業所得稅負擔。例如，S公司在2016年虧損15萬元，2017年虧損10萬元，2018年公司轉變經營策略盈利40萬元，在納稅籌劃中，公司可在本年度中購進80萬元固定資產，預期使用四年，每年折舊額為20萬元，可抵消本年度獲利收入20萬元，再通過抵消企業2016年和2017年的25萬元虧損，2018年度S公司由盈利40萬元變為虧損5萬元，降低了公司的企業所得稅稅務。

5.利用跨國受控手段合理避稅

保險公司的盈利模式中，利用現金流進行投資是重要部分之一，因此，保險公司可以利用海外控股實現盈利。受控保險公司的設立不僅有經營目的，還有稅收目的，這也是保險公司合理避稅的重要手段之一。由于大多數國家對集團成員公司或者母公司給受控保險公司所支付的保險費用通常都會允許其在公司所得稅中當做費用進行扣除，但明顯與正常交易相悖的轉讓定價除外[5]，因此公司運營管理中，財務人員要詳細閱讀合作企業國家及我國的稅收政策，充分利用各國稅收的優惠政策分散公司的稅務風險，減輕財產保險公司的稅負。

（四）優化公司股權架構

公司的股權構架與其稅負息息相關，進行適當的優化能夠有效減輕保險公司的稅負壓力。一般情況下，以公司名義進行股權轉讓所繳納的企業所得稅高于以個人名義進行股權轉讓所繳納的個人所得稅[6]，所以，如果公司沒有享受優惠政策以及沒有彌補虧損的情況下，可以將公司轉變為個人轉讓股權，從而達到降低股權轉讓產生的稅負。再有，保險公司可以利用撤資手段進行股權轉讓，公司應該在轉讓協議效果發生前、變更手續完成時進行收入的確認，該收入扣除是在獲取股權發生成本后，公司在進行股權轉讓所得的計算時，不能將按該股權分配的金額等進行扣除。保險公司可以巧妙將股權轉讓通過撤資的形式實現，能夠有效節約公司的稅負。例如，甲持A公司100%的股權，A公司則持B公司30%的股權，A公司先準備將B公司30%的股權轉讓給甲，價格為3000萬元，B公司注冊資本是2000萬元，公允價值是6000萬元，該轉讓股權成本是500萬元，其相應的未分配利潤以及盈余公積是2100萬元，若不進行納稅籌劃，公司應繳所得稅為：（3000-500）*25%=625（萬元）;如果A公司從B公司撤資，取得3000萬元，其中的500萬元是資金收回不繳稅，2100萬元確認為股息所得也不繳稅，剩余400萬元是投資資產轉讓獲得，需繳稅：400*25%=100（萬元），當A公司撤資后，由甲出資3000萬元投資B公司，并持30%股權，其結果相同，但是節約大量稅收成本。

五、結束語

總之，保險公司在實踐工作中必須樹立納稅籌劃意識，并從實際工作出發預防納稅籌劃工作中的風險，并透徹掌握相關政策，保證納稅籌劃工作的高效開展。在實際工作中，保險公司可以充分利用“營改增”政策，合理進行增值稅籌劃，并對固定資產方面、業務招待以及廣告費用、差旅、董事會、會議費用、傭金等進行合理籌劃。同時，利用跨國受控、優化公司股權架構手段合理避稅，從而實現保險公司稅收籌劃工作的高質量進行。

參考文獻：

[1]蔣莉.財產保險公司的稅收籌劃研究[J].財會學習，2018，208 （34）：149+151.

[2]陳怡紅.財產保險公司稅務籌劃與管理的探討[J].納稅，2018，12 （29）：57-58.

[3]湯全紅.我國保險業營改增的稅收籌劃研究[J].中國國際財經（中英文），2017 （18）：281.

[4]李建明.財產保險公司稅務籌劃與管理問題的探討[J].納稅，2019，13 （02）：88.

[5]袁亞蘭，張芳芳.稅務籌劃風險及其防控研究[J].時代金融，2017 （36）：164-165.

[6]李燕雯.新式稅務籌劃問題探討[J].經濟師，2019，359 （01）：68.