淺析作業成本法在物流企業中的應用

摘要：在我國國民經濟快速穩定發展的背景下，現代物流作為一個新興產業，正在高速發展中。但是我國物流企業成本管理觀念不強，成本控制意識淡薄。大部分物流企業采用的是傳統成本的計算方法，這就容易造成物流企業成本核算不合理。本文運用新的物流企業成本控制的辦法——作業成本法，來對物流企業進行成本控制研究。

關鍵詞：成本控制;物流企業;作業成本法

中圖分類號：F279文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）03-0026-02

隨著世紀經濟的一體化和計算機網絡及電子商務的飛速發展，物流產業作為一個新興的產業，已進入了蓬勃發展階段。物流產業是在倉儲、運輸等基礎性產業上發展起來的，是對基礎服務的延伸和運作方式的轉變。但是，我國物流企業在其自身管理和成本控制方面還十分不完善。一方面，由于第三方物流的理念在20世紀90年代初從日本傳入中國，起步比較晚;另一方面，我國對物流企業的管理制度沒有成完整的體系，特別是會計核算體系中沒有專門的關于物流成本的核算科目。眾多因素的影響下，我國的物流企業的成本控制面臨十分嚴峻的挑戰。

要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，物流企業只有有效的控制成本，是為了提高自身的競爭力，為了繼續生存和發展。控制成本是物流企業取得自身效益最大化的核心，因此，做好物流管理工作是物流企業進行活動時的重心。多年的研究表明，把物流成本進行獨立核算，就可以對成本進行有效的控制。但是，對于如何確定物流真正的成本，如何對成本進行有效的劃分，如何從源頭進行成本控制，這些問題，傳統的物流成本的計算方法已經無法進行解決。

一、物流企業成本控制計算的傳統方法

1.傳統方法的介紹

傳統成本計算方法是指作業成本法之前的用于計算物流成本的方法。傳統成本的計算方法主要是將物流企業成本分為直接材料、人工和制造費用。產品生產時直接消耗的人力和材料就是直接人工和直接材料，這可以直接分為各種產品的成本，但也有一些與生產相關的產品，如機器的損失，維修成本的直接成本、人員的工資等費用很在具體的某一產品反映，傳統成本計算方法下這些費用稱為制造費用，將制造費用分配到產品成本中是傳統成本計算方法要解決的主要問題。

2.傳統方法的計算步驟

第一步，分攤費用，按一定的業務量的比例將成本分攤到相應的部門。第二步，分配相關服務部門的成本，然后由分配給生產部門的利益的多少決定分配的數量。第三步，分配到生產部門的費用，按相應的標準把費用歸集到單位產品中。

3.傳統方法的局限性

傳統計算方法中，只計算了直接材料、人工和制造費用，而將銷售費用、管理費用、財務費用當做了期間費用，這顯然忽視了開發產品所產生的成本，而且用傳統的計算方法也不能反映產品工藝變化的過程。

此外，傳統的成本計算方法在收集和計算信息方面是片面的，沒有突出成本的可控性，對成本管理的作用是有限的。

二、物流企業成本控制計算作業成本法

1.物流企業成本

物流企業的成本，主要是指物流企業在提供物流服務的過程中消耗各種資源的資金體現。一般包括七項內容，運送、裝卸、存儲、配貨、搬運、加工、信息等服務。所以物流服務是一種無形的服務。通常，物流企業的成本由非營運成本和營運成本組成。營運成本由直接材料、直接人工、間接費用組成;而非營運成本主要由期間費用，也就是銷售費用、管理費用、財務費用組成，當然還有一些其他費用。

作業成本控制的框架包括下面幾個方面：

事前控制：各部門編制詳細的成本年度預算，還有月度詳細的現金流量計劃，以標準的財務制度為依據，建立嚴格的內部成本控制程序。每一項成本按作業進行分類，編號，將成本進行全面細化，完整的記錄各項作業成本。事前控制有利于實現成本控制的全面協調性。

事中控制：有了事前控制，就可以在各項物流作業開始后，對物流成本進行分門別類的監控。通過檢查各部門的成本預算和現金流量計劃的準確性，成本支付數量的合理性，對實際發生的成本和預算來進行比較，對不同的作業進行成本動因分析。事中控制主要是檢查成本計算的準確性和真實性。

事后控制：以成本作業為對象，確認責任歸屬，分析成本收入比，分析成本結構比。在經營業務上，要對成本加強控制，提高物流整個的效率，以便提高企業的利潤。

2.作業成本法的相關概念

作業成本法是主要以作業為中心，通過對作業活動進行動態分析，選擇合理的作業動因來分配計算各種作業的間接費用。

在作業成本法中最基本最核心的概念是作業，是指“企業在生產產品或提供勞務過程中所進行的一系列經濟活動”。最常見的作業分類可分為單位作業、產品作業、批別作業、支持作業。單位作業就是單位產品所需的作業，直接材料和直接人工就是典型的單位作業;產品作業，即生產某種產品所需發生的作業，比如生產調試;批別作業，即生產一批產品所需的作業，比如對某一批量產品進行包裝，發貨;支持作業是支持企業維持正常運營所需的作業，它的特點是與產品本身幾乎沒有直接聯系。

在作業成本法中還有一個非常重要的概念-成本動因，是指“導致企業成本發生和變化的根本因素，是成本分配的標準”。不同的分類標準可以明顯得到不同的結果，通常從兩個方面進行分類：一是按按成本形態分類，分為數量成本動因、固定成本動因、作業成本動因。二是按基本分配原理的不同進行分類，主要是資源動因和作業動因。但不管哪種分類，成本動因都是成本對象和最終有關資源之間的溝通中介。

作業鏈是指“企業為了滿足顧客的需求而建立的一系列的有序的作業的集合體”。它是將企業的生產經營管理活動按照業務的內在邏輯關系進行合理串聯從而形成價值鏈。價值鏈和作業鏈都與作業關聯密切，某項作業的發生必然會有價值量的產出，也必然伴隨著價值的轉移，所以作業的集合也就是價值的集合，價值鏈的形成也就是作業鏈的形成。

作業中心是指“將相似的作業歸集在一起編構作業中心，每一個作業中心都是由相同的成本動因所引起的作業的集合，它是成本歸集和分配的基本單位”。作業中心是一系列的消耗費用的集合，這樣來看，作業中心也可以看作是一個作業成本庫。

3.作業成本法核算的一般步驟

（1）分析物流作業，建立作業中心。在物流企業生產經營過程中，要分析和確定物流作業，因為作業是作業成本法的基本單位，也就是成本控制的核心。所以首先要進行物流作業的劃分，詳略得當的劃分可以有效提高計算結果的準確性，合理劃分完了之后，可以將有關聯性的作業合在一起，并建立作業中心。

（2）分析和確定各種資源耗費。企業生產經營中發生的各種費用和成本就是資源，資源不僅包括直接材料、人工、制造費用，還包括維持生產所產生的成本。通常來說，有了資源耗費才能對作業進行確認，所有作業涉及到的資源，可以建立一個總的資源庫。

（3）確定資源動因，分配資源至作業中心。作業成本法下，是依據資源動來把資源成本分配到作業中去的。每一項作業的產生，與之相對的都會產生相應的資源，某種資源的耗費可以是多個作業引起的，這個時候就需要一定的比例把同一個資源分配到各個不同的作業中去。

（4）確認成本動因，計算作業中心成本分配率。把資源分配到相對應的作業中心后，還需要把作業中心的資源分配到各個成本對象中，分配的依據就是成本動因，它的目的就是揭示動態的成本因素，反映了各個作業被產品消耗的情況。作業成本分配率就是等于各作業中心的成本除以各作業中心的成本動因數。

（5）將各個作業成本分配到成本計算對象中去。通過作業成本率可以得到各成本對象所消耗的作業量，各項成本對象消耗的作業總量就是成本計算對象的間接成本，加上直接成本，就是成本計算對象的總的作業成本了。

三、傳統方法和作業成本法的比較分析

1.兩者的成本內涵不相同

傳統成本計算方法下的成本內涵主要是企業生產經營過程中的資金消耗。而作業成本法下的成本內涵主要是指資源的消耗，從企業成本管理的角度把作業定義為費用和成本之間的中介。

2.兩者的成本計算對象不相同

在傳統的成本計算方法下，成本對象是企業生產的最終產品。而在作業成本法下，以作業為基礎的成本核算對象不僅包括最終產品，也包括生產過程中的服務、作業中心等，所以，作業成本法分析的是產品成本形成的動態過程。

3.兩者關于費用分配的標準不同

傳統成本計算方法下，間接費用的分配主要是通過工時來進行費用的分攤。而在作業成本法下，間接費用的分配主要是根據成本動因歸集最終計算對象的成本。

4.兩者計算成本的準確性不同

傳統計算方法中的，只以最終產品為計算對象，間接費用的分配標準也是單一的，沒有反映生產過程中的成本與資源消耗之間的動態聯系，這樣計算下的成本不是那么準確。而作業成本法下，依據資源動因和成本動因來計算分配間接成本，動態的反映了成本和資源消耗之間的聯系，這樣計算下的成本信息更準確。

5.兩者的產品最終定價不同

傳統計算方法中，成本分攤模式是單一的，所以產品的定價與過程工藝無關，這就導致了制作工藝繁瑣的產品和制作工藝簡單的產品可能定價一樣，這對于企業的利潤是不利的。而在作業成本法中，產品的每一個步驟都能得到準確的核算，有利于產品準確的定價，企業的資源得到合理的分配。

總的來說，作業成本法強調作業的價值，把價值鏈貫穿于成本控制的始終，能有效的減少成本，提高管理的能力。在物流企業中實施作業成本法，宣揚作業成本管理理念，能夠使物流企業適應現代化的管理模式，提高競爭力，準確的成本計算也可以為物流企業的決策提供可靠的依據。有利于提高物流企業的成本控制意識，有利于企業進行資產準確分析，有利于成本的責任的實施，也有利于物流企業的穩定發展。

參考文獻：

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作者簡介：

劉丹，武昌工學院碩士研究生;研究方向：財務管理和資本運營。