注冊會計師新業務拓展研究

張躍馨　李郁明　徐珍艷　歐陽圣恩　樓旖　王云潤

摘 要：傳統的審計業務在時間與經濟成本方面有非常嚴重的局限性，審計業務和非審計業務的比例不協調，注冊會計師新業務拓展成為必然趨勢。分析注冊會計師新業務拓展的內容，總結新業務拓展存在的問題并提出解決方案，以促進會計師事務所健康發展。

關鍵詞：注冊會計師;新業務;拓展

文章編號：1004-7026（2020）08-0033-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F233 ? ? ? ? 文獻標志碼：A

目前，我國會計師事務所主營業務局限于傳統審計的范圍內，不能滿足新興業務的處理需要。傳統審計市場接近飽和，經濟環境變化使非審計業務需求和企業管理咨詢服務需求逐漸擴大，我國出臺相關政策促使會計師事務所轉型。面對行業加速轉型發展局面，注冊會計師事務所業務調整與拓展勢在必行。針對這一課題展開研究并提出解決方案，有利于促進我國會計師事務所良性發展。

1? 注冊會計師新業務拓展的內容

1.1? 審計領域的拓展

審計領域的拓展主要是由企業財務報表審計拓展至非營利組織財務報表審計業務、財政補助資金項目驗收專項審計、高新技術企業認定、司法會計鑒定、新三板掛牌審計等諸多領域。主要包括：公共資金運營效率領域服務的專項審計新業務，例如財政補助資金項目驗收專項審計、高新技術企業認定專項審計等;服務于農村集體經濟的新業務，例如對涉及農業生產部門、支農資金和支農服務項目的審計等;服務于醫療衛生領域的新業務，例如醫院等醫療衛生機構的年報審計、醫改資金使用的審計等;服務于創新金融活動的新業務，例如定向資產管理的專項審計以及風險控制指標審計等;服務于保險領域的新業務，例如保險公司合規、合法性審計業務;保險公司償付能力審計業務等;服務于公共財政和非營利組織的新業務，例如財政支出績效審計、服務于彩票管理中心領域的專項鑒證業務等;在我國司法、民事等領域服務的新業務，例如司法鑒定業務內部審計、移民審計等。

1.2? 非審計領域的拓展

1.2.1? 管理咨詢

管理咨詢指的是專家運用自己豐富的理論知識和實踐經驗，在對企業實地調研中發現企業存在的問題，同時運用科學的管理方法和策略，分析產生該問題的原因并提出改進方案。在企業認可該計劃后，咨詢顧問會對企業人員進行實訓，并在企業實施改進計劃的過程中給予指導。

通過管理咨詢，注冊會計師事務所可以幫助客戶發現、了解以及管理風險，幫助客戶合理權衡風險和機遇，幫助客戶設計并實施管控體系，確保企業在相應法規框架內持續運營，全面提升企業績效。

1.2.2? 風險及控制咨詢

風險控制是指風險管理者為降低風險事件發生概率和帶來的損失所采取的一系列措施和方法。通過風險及控制咨詢，可以幫助客戶更早、更快地發現問題，解除風險并預見未來的挑戰。

1.2.3? 并購轉型咨詢

要想做大做強，兼并收購、轉型升級是企業的最佳選擇之一。憑借完備的知識體系，注冊會計師可以幫助企業提供從并購戰略、咨詢、融資到業務出售的一系列企業顧問服務。運用專業知識，注冊會計師還可以提供估值方法的指導和建議，并實施一系列相關估值咨詢服務，包括商業權益、知識產權、無形資產、普通股和優先股及其他證券、合伙人權益、員工股票期權計劃（員工持股計劃）、私人債務工具、期權、認股證及其他衍生產品陣列。

1.2.4? 法律咨詢

法律咨詢指的是企業就法律事務問題向相關人員詢問，相關人員對法律事務問題進行解釋并提供問題解決方案的程序。注冊會計師可以靈活運用專業知識，為企業提供法律咨詢服務。

1.2.5? 稅務咨詢

稅務咨詢是指從事稅務的相關人員對應納稅人提供稅務專業知識方面的咨詢服務。在變化的稅收環境中，企業需要滿足法律要求，降低稅收風險。注冊會計師能夠深入理解最新稅法的內涵和實務規則，設計和實施最優的稅收優化方案，使用先進的技術工具，幫助企業將稅務功能轉化為戰略資產。

2? 注冊會計師新業務拓展存在的問題

2.1? 新業務相關理論欠缺

當前我國會計師事務所面臨的普遍性難題是缺乏新業務拓展應用的理論。要想進入國際市場，跨出國門是第一步。通過理論分析，充分了解當地法律法規、行業壁壘及行業發展態勢后，注冊會計師才能在一片全新領域開拓新市場，并與當地行業相融合，拓寬業務面。每個事務所擁有的優勢不同。在理論分析的指導下，事務所在自己具有優勢的領域立足，創造差異化優勢，進而提高市場競爭力。

2.2? 新業務質量標準不健全

目前，注冊會計師新業務拓展尚處于起步階段，相應職業準則和應用指南還不健全。質量標準的欠缺，增加了新業務拓展的盲目性和不確定性。新業務拓展主要包括企業管理咨詢服務、稅務服務等。當前，我國大部分會計師事務所的管理咨詢服務十分有限，缺乏規章制度和質量標準的指導。雖然近年來行業主管部門出臺了一些扶持政策和配套措施，但事務所在拓展新業務時無章可循的現象仍然存在。

2.3? 審計人員執業水平不高

對大多數中小會計師事務所來說，事務所員工大多擅長審計和會計方面的業務，提供的服務只能滿足企事業單位基本的會計業務需要。新業務拓展對精通會計、審計、金融、稅法、公司戰略與風險、投資等知識全面人才的需求更為強烈，而人才匱乏的現狀很難在短期內得到改善。人才結構單一，高素質人才短缺，已經成了制約新業務拓展的瓶頸之一。

2.4? 新業務拓展加大了審計風險

新業務拓展會在一定程度上使會計師事務所對委托單位或企業產生經濟依賴，從而增加了審計風險。管理咨詢收費過高，甚至超過審計收費，使注冊會計師審計質量大打折扣，進而使財務報告面臨可信度降低的風險。同時，新業務拓展可能涉及內部控制的設計和執行。在這一過程中，注冊會計師對公司進行治理和改造，扮演了公司管理者的角色，大大降低了其對企業交易和運作體系評判的客觀性[1]。

2.5? 服務營銷意識薄弱

目前，服務營銷意識薄弱是會計師事務所營銷方面十分尖銳的問題之一。許多中小型會計師事務所仍然沿用了過去的思維定式，停留在政府行政掛靠機制的“溫室”里，營銷理念沒有同步轉型，仍然有傳統審計執業的理念與作風。這些事務所不能根據新業務特點運用有效的營銷手段，沒有及時了解客戶咨詢需求并滿足客戶的實際需要，影響了新業務拓展。

3? 注冊會計師新業務拓展的相關建議

3.1? 加強新業務拓展相關理論研究

在一項新業務完成后，會計師事務所要及時組織開展研討會，討論實務中存在的不足，在經驗總結中完善當前已有的理論體系，對日后工作起到指導作用。同時，學者的研究成果應該成為注冊會計師關注的重點。這些成果中往往會有比較明確的意見，對理論研究有很重要的指導作用。注冊會計師要積極參加新業務拓展的經驗分享交流會，對國內外理論動態進行實時追蹤，為新業務拓展提供及時的理論指導和實務經驗借鑒。

3.2? 制定新業務質量標準

要進一步完善新業務指導目錄。在已有業務目錄基礎上，不斷完善更新，以便跟上行業發展步伐。在指導目錄中，可以對新業務的規模、發展狀況以及社會對新業務接受度等進行詳細說明。各級注協要盡快制訂拓展新業務的工作目標、工作方案和具體措施。會計師事務所要充分利用自身優勢，打造有利條件，躋身新業務拓展試點和示范基地創建工作中。

3.3? 提高審計人員能力素質

會計師事務所應轉變選人用人觀念。在招聘人員時，要注重綜合素質和全面能力，為滿足管理咨詢服務多元化要求奠定基礎。

創建學習型事務所，在事務所內部營造終身學習的氛圍。注冊會計師既要持續拓寬知識面，為應對新業務做儲備，又要用積極進取的精神，全面提升執業素質[2]。對人才管理制度進行積極創新，提高人力資源管理水平。會計師事務所要從內部管理、組織結構、激勵機制、薪酬待遇等各方面入手，創新人才管理機制。

3.4? 控制審計風險

要得到公眾認可、提高業務質量和降低審計風險，注冊會計師必須加強自律，強化職業操守。加快推進由有限責任制向特殊普通合伙制的轉變進程，完善事務所組織形式。加強會計師事務所質量控制制度，嚴密實施包含項目質量控制在內的全面內部質量控制制度，以控制審計風險。

3.5? 加強新業務宣傳力度

會計師事務所應增強主動性，摒棄傳統的服務局限，靈活運用各種手段開展營銷，使新業務盡快被廣大客戶熟知并認可，提升客戶滿意度。

注冊會計師要在拓展新業務過程中不斷積累實際營銷經驗，通過設計市場營銷組合促進事務所營銷發展。市場營銷組合指的是為滿足具體策劃及目標顧客群的需求而加以組合的可控變量。

在營銷渠道上，可以結合互聯網進行宣傳營銷，形成“互聯網+會計”新模式，不僅可以加大新業務宣傳力度，還可以使會計師事務所與時代發展同步。

4? 結束語

會計師事務所新業務拓展應從審計業務與非審計業務兩方面開展，體現為業務領域、業務種類、業務地域的擴大。審計人員、會計師事務所、注協要協同努力，推進新業務拓展，使行業獲得新的發展。

參考文獻：

[1]曾梅.注冊會計師業務拓展情況探究[J].價值工程，2018（25）：284-287.

[2]李曉慧，王彩.區塊鏈環境下注冊會計師行業的創新與業務拓展[J].財會月刊，2019（9）：3-8，178.

（編輯：郭? 瑞）