制造企業(yè)內部控制管理問題分析

呂薇

摘 要：制造業(yè)在國民經濟發(fā)展中扮演著重要角色，其可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)必須依賴企業(yè)內部控制管理活動，內部控制管理是企業(yè)實現(xiàn)科學管理、長久發(fā)展的重要支撐，是所有制造企業(yè)都應該重視的內容。但如今制造企業(yè)內部控制管理還有諸多不足之處亟待解決。本文嘗試從制造企業(yè)內部控制管理展開分析，就內控管理的缺陷和對策進行研究，以期為制造企業(yè)內控管理整改提供思路。

關鍵詞：制造企業(yè);內部控制管理;問題分析

一、制造企業(yè)內部控制管理的內涵和內容

制造企業(yè)內部控制，是從企業(yè)的控制主體角度入手，針對客體——企業(yè)生產經營活動，按照一定制度、流程進行控制的管理活動，這是企業(yè)核心競爭能力提升的關鍵。

內控管理的制度和流程是基礎，也是內部控制建設的重點。管理制度化、制度流程化、流程信息化是推進企業(yè)內控管理的重要方式，也是企業(yè)實施全方位控制的重要手段。制造企業(yè)內控管理主要從管理和業(yè)務兩個方面展開。管理層面包含控制管理、風險管理、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)控;而業(yè)務層面包含采購與付款、存貨管理和銷售與收款等等。

二、我國制造企業(yè)內部控制管理存在的問題

（一）內控環(huán)境不理想

首先，制造企業(yè)的治理結構和組織結構不全面。2018年以來，很多制造企業(yè)相繼改善治理結構，建立股東會、監(jiān)事會等等，但是仍然遏制不住治理結構問題的出現(xiàn)。比如某機械制造有限責任公司是專門從事汽車零部件生產、加工和銷售的公司，該公司的市場銷售部門職能不明確，只關注分銷商管理，忽略了市場開發(fā)和資源的重要性，加劇了重要資源流失的可能性。而與此同時，該公司的部門設置，對不相容職務沒有及時分離，比如倉庫管理和生產部門的分離非常重要，原材料保管和生產領用在一個部門之中，很容易產生舞弊行為，對于企業(yè)內控執(zhí)行和企業(yè)健康發(fā)展非常不利。其次，缺乏有效的員工激勵政策。制造企業(yè)的員工在業(yè)務環(huán)節(jié)是否能按內控要求執(zhí)行，取決于企業(yè)的員工激勵政策是否有效。但是一般企業(yè)，對于員工工作的質量一刀切，導致認真員工的工作積極性提不起來，參與內控的熱情降低，從而無法達到企業(yè)內控的預期效果。最后，沒有核心的企業(yè)文化。大部分制造企業(yè)的重心全放在生產經營上，沒有形成對員工有約束力的軟制度——企業(yè)文化，導致員工對企業(yè)的歸屬感和認同感不強烈，工作的積極性大大降低，企業(yè)靠著機械的管理經驗管理員工，員工在被動的狀態(tài)下工作，對內控管理的水平的提升形成了阻礙。

（二）風險管理不完善

風險管理指的是企業(yè)業(yè)務活動中存在的潛在風險，對潛在風險實施有效控制，可以將企業(yè)風險控制合理的范圍之內，但目前很多制造企業(yè)在生產經營中，不重視風險管理 ，存在著缺乏風險評估機制或者風險評估機制不健全等等問題。比如一些企業(yè)在采購業(yè)務中不及時關注供應商的信譽問題，導致原材料的質量風險提升，企業(yè)高價格買入低質量的原材料，造成嚴重的經濟損失。

（三）控制活動不全面

目前來看，控制活動不全面的現(xiàn)象普遍存在于制造企業(yè)中，比如預算控制的缺乏，或者不相容崗位分離控制的缺乏等等，這都給企業(yè)管理帶來了巨大的風險，也從一定程度上影響內控的執(zhí)行效果。另外，很多企業(yè)的審批控制 ，也設計不合理，從審批流程到審批正式度上都是形式主義，很難達到預期的內控效果。所以針對制造企業(yè)內控活動設計出現(xiàn)的問題，進行針對性的改革，從預算、分離和審批等等程序上，進行分析和研究，探尋并踐行與企業(yè)經營相適應的活動控制方法。

（四）內控監(jiān)督機制不健全

制造業(yè)內控的諸多環(huán)節(jié)中，監(jiān)督是非常重要的一部分，其貫穿企業(yè)經營管理的始終，是保證企業(yè)內控有效執(zhí)行的重要手段，也是企業(yè)內控管理適應環(huán)境變化的重要報章。監(jiān)督部門必須有獨立的主管機構，比如內審部門就可以監(jiān)督企業(yè)日常運營，從收集資料到反饋內部信息，協(xié)調各方利益，保證部門協(xié)調合作等等，內部部門要履行好自己的職責。但是很多制造企業(yè)，目前還沒有獨立的內審機構，這讓內控監(jiān)督工作的執(zhí)行難以落實;也有一些部門企業(yè)有了內審機構，但因為內審人員歸屬管理層，所以內審的獨立性無法體現(xiàn)，容易出現(xiàn)舞弊情況，導致內審不能發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。目前我國至少有60%的制造企業(yè)還沒有獨立的內審機構，這便是企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行最直接的障礙。

三、優(yōu)化我國制造企業(yè)內部控制管理的建議

（一）創(chuàng)建誠信內控環(huán)境

首先健全組織架構，優(yōu)化治理結構和內部機構。結合企業(yè)自身發(fā)展和國家法律法規(guī)，明確公司各級管理人員的責任，合理劃分各部門崗位的權限和職責，保證企業(yè)各個層次管理人員、工作人員各司其職、各負其責，從而保證內控管理有效運行。其次，增強人力資源管理，制造企業(yè)內控管理和生產經營息息相關，也和全體員工緊密聯(lián)系，內控管理重在人人參與，因此，制造企業(yè)的內控管理需要管理層和普通員工的全面參與，才能提升管理水平。所以要從人員素質入手，管理層帶頭執(zhí)行內控內容，基層員工在提高業(yè)務素質的基礎上，學習和踐行內控知識，保證內控管理滲透在工作的每個細節(jié)當中。另外還要制定科學的人才招聘機制，從考核、培訓到薪酬、權責管理，都需要有嚴格的制度保障。最后，加強企業(yè)文化建設，企業(yè)確立穩(wěn)中求進的發(fā)展思路，以此為基礎形成以企業(yè)發(fā)展為核心的價值理念，讓員工有安全感和歸屬感;還要為員工提供管理和學習機會，讓員工的自我發(fā)展目標和企業(yè)總體發(fā)展目標結合起來，實現(xiàn)雙贏。

（二）完善企業(yè)內控風險

首先建立風險文化，強化全體人員的風險意識，通過聘請專家對企業(yè)內部進行風險知識培訓，并將風險意識和風險文化融入企業(yè)的文化建設中，以此來提升企業(yè)的風險辨別管理能力;其次，采用合適的風險工具，結合企業(yè)實際，借助風險檢查列表識別風險，或者借助風險矩陣來評估風險等等;最后制定風險應對措施，風險應對措施從企業(yè)內外風險的差異兩方面進行制定，要考慮企業(yè)的風險承受能力，還要考慮企業(yè)重要業(yè)務的抗風險水平。要從成本效益角度出發(fā)，選擇最佳風險應對策略，從而有效控制風險。

（三）優(yōu)化制造企業(yè)內控活動

內控活動是企業(yè)內部控制的重要部分，對于企業(yè)風險、錯誤的預防以及舞弊行為的及時發(fā)現(xiàn)起著積極的作用。制造企業(yè)要從自身經營的規(guī)模、業(yè)務特點和所處的環(huán)境入手，進行深入研究和分析，對薄弱的地方加大控制力度，讓內控活動均衡控制在設計范圍之內，從而優(yōu)化企業(yè)的內控活動和內控制度，提高各種活動的執(zhí)行力。

（四）健全企業(yè)內控監(jiān)督

首先，加強對內部審計的認識，充分發(fā)揮內部審計在制造企業(yè)當中的監(jiān)督作用和意義，并建立專門的內審機構獨立完成內審任務，從而強化企業(yè)的內控管理水平。其次，加強內審隊伍建設，內審工作者是內審工作的靈魂和核心，需要有扎實的專業(yè)素養(yǎng)和高尚的職業(yè)道德素養(yǎng);且管理層要嚴格保證內審人員工作的獨立性，讓其最大限度發(fā)揮糾錯防錯的智能，保證內審工作的質量。最后，設立內部審計部門。大型的制造企業(yè)可以在條件成熟的情況下在企業(yè)內部設置審計部門;而小企業(yè)由于成本的限制，可以通過明確責任人的方式來實施內部審計。內審部門設立是內部控制有效執(zhí)行的重要保障。同時，制造企業(yè)的管理決策層需要重視內審機構的獨立性，這樣內審部門才能對經營活動進行審計，才能找到企業(yè)經營中內控管理的缺陷，才能為錯誤控制提供有效的建議和對策。

四、結束語

當下，我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)，經濟增長從高速轉為中速，經濟結構優(yōu)化升級從要素驅動轉為創(chuàng)新驅動，這為我國制造企業(yè)改善內部控制環(huán)境創(chuàng)造了契機。企業(yè)內部控制管理在適應新常態(tài)的基礎上，激發(fā)員工的內控意識，營造良好的企業(yè)文化，加強溝通交流，做好風險管控和監(jiān)督管理，從而保證企業(yè)各項業(yè)務流程的順利展開。只有這樣企業(yè)內控管理的作用才能正常發(fā)揮。

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