作業成本法在企業管理會計中的應用研究

姚彥麗

[摘 要]隨著信息時代的不斷發展，企業對管理會計的工作要求不斷提升，必須開展精細化管理，而傳統成本分配法越來越不能適應企業發展。基于此，本文就作業成本法在企業管理會計中的應用展開了詳細分析，同時結合實際采取了相應的解決措施，希望能進一步推動企業管理會計工作。

[關鍵詞]作業成本法;企業會計管理;應用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.009

[中圖分類號]F234.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

作業成本法起源于20世紀80年代，常在服務業、工業等企業中應用。作業成本法在國內應用時間較晚，但隨著國家經濟不斷發展，也收獲一定成效，不僅可以幫助企業提供真實的會計信息，還能幫助企業提升管理水平，促進企業會計管理朝著現代化方向不斷前行。

1 ? ? 作業成本法與作業成本管理

1.1 ? 作業成本法

作業成本法（ABC成本法）指以成本驅動因素為基礎理論，與產品生產、企業產品作業、價值鏈、作業鏈間等相互結合，對成本發生原因進行全面分析，然后將作業當作成本計算的主要對象，對生產經營費用進行合理分配的一種核算方法。作業成本計算將作業作為主要管理信息系統，將作業當作核心，可以將成本劃分為以下幾個不同層次。第一，產品單位成本。生產單位產品中產生的損耗包含人工、原材料兩種，且作業成本與產量間關系成正比。第二，生產批次成本。即生產和包裝批次中出現的資源損耗，具體包括準備、質量、清潔等成本，其中，作業成本和生產批次密切相關。第三，產品維持成本。這一成本與產品種類資源消耗關系密切，具體而言，主要包含生產許可、包裝設計等成本，與產品復雜性密切相關。第四，工廠級成本。主要指和維持作業生產力相關的資源消耗，主要包括安全檢查、折舊、保險等方面成本消耗，與組織規模與結構密切相關。

1.2 ? 作業成本管理

作業成本管理即ABCM，作為一種新的管理方法，使用該方法可以轉移成本管理的起點與核心。主要思想是：企業在提供勞務期間會消耗一定的資源;這一階段能產生一定的累積價值，將相關價值轉移至下一環節中，最后將其累積到商品和勞務中，將商品和勞務當作作業的集合體。所以，傳統的作業鏈也是價值鏈。由購買商品與接受服務的顧客中采集的價值，變為企業自身收入，即人們所說的企業利潤。但具體而言，并非所有企業都會將其轉到顧客價值中，因此，企業作業成本管理應將成本管理融入不同作業環節中，除去沒有價值的作業，可以避免出現資源浪費情況，幫助企業更好地實現經營目標。成本管理視角下，作業成本管理將關注點放在成本發生前后，對全部作業活動狀態進行跟蹤，以便充分發揮計劃、決策、控制作用，從而不斷提升作業管理水平。

1.3 ? 應用前景

作業成本法在國內環境中的推進時機仍不成熟，且會受到環境因素影響。目前，只有個別環境自動化程度較高且管理程度較好的企業使用。但作業管理源自成本計算法，因此使用ABCM與ABC成本法不應局限于形式，也可以將其用到產品定價、設計、顧客獲利與質量管理中。自高新技術生產制造系統中衍生出的作業成本計算法，雖然是一種新的管理思想，仍然可以將其用于普通企業中，可以促進企業管理思維變革，推動企業生產經營環境不斷改變。相信隨著國內各項條件的完善，作業成本管理將逐漸被應用到各大企業中。

2 ? ? 作業成本法應用的意義

在管理理念和技術不斷更新的當今，企業產品結構發生很大改變，這也讓傳統成本法難以在企業成本核算期間提供準確信息。為了解決傳統成本法在費用核算問題中的困難，一種新的作業活動應運而生，該作業活動需要合理評價企業業績及資源使用情況，此時就衍生了作業成本法。作業成本法先確定了間接費用分配原則，接著逐步尋找成本動因，并將類似的成本動因結合在一起構成了成本庫，然后成本庫內的各項成本結合實際動因做好間接費用分配工作，并將其融入所需產品中。成本核算重點在生產消耗各項資源的工作環節中，對比傳統方法，作業成本法能解決成本信息失真問題，提升成本核算準確性，確保其具備良好的配比性和相關性，最終確保產銷與定價決策真實合理。

3 ? ? 作業成本法在企業管理會計中的應用現狀

傳統成本法中的產量和復雜性呈負相關，即產品產量越高，復雜性越低，產品成本高于發生成本;相反，則比發生成本低。從這一結論中可以發現，對于產品規格特殊且市價較低的產品，企業應逐漸抬升市場售價，以便獲得較高利潤;針對產量高且復雜性低、市場競爭強的產品，企業應降低市場售價，不斷提高產品在市場中的占有率，同時使用最佳方法促銷，幫助企業獲得更高利潤。

3.1 ? 作業成本法自身問題

①作業區分。由于生產經營活動形式較多，不同活動之間關系密切，不能合理劃分全部責任，再加上很多作業并不能劃分清楚，導致作業劃分難度較大。②明確成本動因。作業成本法下，作業中心常被當作主要基礎，用于明確責任，但具體操作期間不同因素和成本變動相關性較大，客觀性不足。③主觀選擇成本動因。在選擇成本動因和確認作業庫與資源期間，由于操作人員自身判斷具有明顯的主觀性與武斷性，給操作生產成本提供一定機會，使報告結果失去可比性，這和當下會計準則要求存在較大差別。④相同生產計量未合并。不同作業消耗的資源計量單位存在較大差異，將成本與作業相融，很難展現資源消耗總量。因此，應用作業成本法難以掌握資源使用成效，難以反映不同生產力間的差異。

3.2 ? 環境問題

內部環境是一個重要因素，國內很多中小企業生產管理方式相對落后，具體而言，主要表現在：組織生產中多以產品為核心，控制力與計劃相對弱;在生產過程中，主要將調度作為重點進行控制;管理工作不標準，缺少程序化。

3.3 ? 技術問題

①技術基礎。經過多年研究，國內技術水平不斷提高，且很多高科技項目應用與研究都向世界領先水平邁進，但高技術水平的企業數量較少，從大體上看，很多企業裝備水平較低，作業成本法應用環境還不充分。②會計電算化問題。和傳統成本法相比，作業成本法中應用不同的分配標準，但這一機制若沒有應用新技術，使用這一方法操作無疑會增加工作量，增加工作人員的工作負擔。

3.4 ? 會計人員素質問題

作業成本法與作業分解、企業流程劃分、成本動因確定等密切相關，企業高層領導、普通員工及部門工作都與管理工作密切相關，企業管理工作需要專業人員共同參與。當前形勢下，國內短期內難以在員工內推廣這一思想，且當前會計人員素質不高，一直以來，會計人員已經習慣遵從會計制度規定，使用固定模式處理會計工作，這種缺少職業判斷力的做法制約了企業發展。

4 ? ? 提升作業成本法應用效果的主要措施

4.1 ? 確立作業觀念

對于部門領導人員而言，在企業管理會計中合理應用作業成本法，應提高自身對這一管理工作的重視程度，充分認識到管理會計的作用與功能，同時認識到企業成本管理中應用作業成本法已是當下行業發展的必然趨勢。同時，高層領導應提高對作業成本法、管理會計等方面的認識。加強對管理會計人員工作的重視，將作業成本法管理理念充分融入不同崗位與部門中，確保會計人員充分發揮實際效用，以便讓管理會計工作全面發揮效用。

4.2 ? 強化作業成本動態管理

作業成本法應用期間，應確保企業獲得全面的會計信息，防止信息失真情況出現，為了保證會計信息有效真實，一定要建立健全管理制度，加強對作業成本法的動態管控與內部控制管理。只有確保管理工作科學合理，才能對費用產生區域進行合理劃分，最終明確實際成本動因，分析費用產生的主要原因，保證成本管理在各項環節中都能被監控，最終落實全過程的動態管理。

4.3 ? 強化人員培訓與再教育

管理會計人員既要具備專業管理會計知識，還要具備豐富的能力與知識，除此之外，管理會計人員還要具備一定的全局理念，善于運用周遭的技術和工具，綜合使用資源，以便順利實現個人目標。因此在培養管理會計人員時，企業不僅要加強工作人員培訓，在培訓期間提升管理會計人員專業知識與技能，確保其充分掌握作業成本相關知識內容，還應讓管理會計人員深入市場，體驗不同業務內容，確保其充分掌握市場變化規律，及時發現服務對象行為規律與行業學科變化，力爭將各項工作融合起來，合理開展個人工作。

4.4 ? 創建成本會計核算體系

企業應建立成本會計核算體系，確保其與作業成本法相互配合，具體而言，可以從以下幾方面著手進行。第一，提升企業管理會計工作人員素質，以便能學習新的知識與技能，同時確保各項技能與知識合理化應用;第二，充分發揮示范作用，引領低能力管理會計人員掌握作業成本法的核心內容，比如：結合行業差異建立對應示范模式，逐步增強縮短管理會計人員關于作業成本法的認識，提高作業成本法普及率，促進其在企業管理會計中合理應用。

5 ? ? 結 語

企業管理中作業成本法十分重要，將這一方法應用到企業管理會計中不僅能使企業成本管理更加準確，還能使企業財務管理水平進一步提升。但在具體應用期間，因為作業成本自身存在明顯不足，再加上企業環境、員工技術方面的問題，應對作業成本法應用情況進行不斷調整。基于此，本文從人員素質、動態管理等多個方面入手，全面采取措施，有助于推動作業成本法在企業管理會計中的應用。

主要參考文獻

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