關于經濟責任審計流程設計的思考

鐘林

摘 要：經過多年的實踐與摸索，國有企業和集團企業內部經濟責任審計的質量在不斷的提高，審計的范圍也在不斷的擴大，對于審計所提出的各方面要求也在不斷的增加。為能更好的規范集團模式企業負責人經濟責任審計流程，從而更好的提高審計質量，現立足集團內部的實際工作實踐，從審計程序、審計重點、審計方法、審計評價等方面進行探討，以便對經濟責任審計流程設計作進一步的思考。

關鍵詞：經濟責任;審計流程;思考

一、集團公司內部經濟責任審計內容

企業是以盈利為目的，這是企業存在的初衷，集團公司首先要考慮的是集團的盈利狀況，其次，要在盈利的基礎上，讓集團公司健康有序的發展。在企業管理的過程中，一些下屬子公司的負責人為了自己的利益，或者為了做出好的業績，擅自改動生產經營數據，掩蓋事實真相，做出違背集團總體利益的決定，因此，審計過程中，要針對突出問題、違背常理的現象，嚴重點關注，要嚴格審查被審計對象，保證審計的真實性、嚴謹性。

內審內容主要包括對外擔保、銀行貸款、合同簽訂、企業管理制度、生產經營情況、人力資源情況，對于一些大企業，還要審計其上市、股權轉讓、改制、兼并破產、資產重組的政策，確保子公司的政策流程符合法律要求和相關行政管理規定。內審人員在審計之前應該充分把握集團的管理制度和經營目標，在審計過程中，可以有重點的進行審計，抓大放小，針對本年度重點整改目標，要重點審計，要考核到子公司的實際經營成果。

目前集團企業下放的權利越來越小，集團企業趨向于做統一管理，常常是根據集團企業的統一規章制度，要求子公司做出某種經營決策。內審過程中，審計人員應該審計的部分是子公司擁有自主決策權的部分，這樣才能有針對性的進行審計。因為有些經營行為表面上看起來是很重大的經營決策，但這并不是子公司自主決策的，可能是由企業集團做出的，子公司只是作為執行者。

因此在審計中，重點針對子公司自主決策的經營行為，第一，是否符合國家有關規定，第二，是否符合集團企業的內控要求。另外，近年來，企業反腐力度越來越大，特別是私營企業，也漸漸加大對個人貪污受賄行為的控制，審計人員在審計中，要重點關注容易產生貪污的部門，對于一些牟取私利的行為和個人，已經達到違法犯罪的程度，依法移交執法部門處理。另外，還可以在集團內部建立有獎舉報制度，對實名舉報提供線索和證據的，內審安排專人查證，對為企業挽回損失的，按照一定的比例進行獎勵，嚴格內部管理制度，震懾徇私舞弊等行為，充分發揮內審的管控作用。

二、關于經濟責任審計流程設計的思考

（一）完善審計程序

內審人員在進行經濟責任審計時，必須遵循《審計法》規定的程序，同時要根據子公司的生產經營情況、產品特點，在合適的時間采取有效的形式進行審計。結合企業的實際和相關法律規定，可以將經濟責任審計程序歸結為以下幾個步驟：一是年初審計立項，根據集團企業內控管理規定，以本年度經營目標為基礎，由集團企業內審部門、經營管理部門制定年度審計計劃，成立審計小組。二是出具審計通知書，下發被審計單位，由子公司負責人一同簽收。三是子公司開具相應回執，并承諾配合審計。四是在內審過程中，被審計單位提交的相關數據，以及審計人員通過正常渠道取到的審計資料，被審計單位與其負責人，需要簽字蓋章，避免后續出現扯皮情況。五是內審小組在審計過后，撰寫審計報告，對具體審計的經營活動，要對其是否存在違規違紀做出判定，并給出評價，在責任的界定中，要分清是哪一任領導的責任，還要分清是不是主要負責人的責任，把實際情況列出來。六是出具審計報告，主送集團企業和被審計單位。

（二）突出審計重點

經濟責任審計內容較多，難以面面俱到，在審計過程中，應該抓住三個審計重點：一是經營目標的完成情況，是否存在為個人利益虧空企業利潤、弄虛作假的情況。二是各項財務數據情況，審查企業固定資產的管理和使用情況，重點審查是否有違規擔保，閑置浪費的情況。三是審查企業是否按照現有的制度執行，其現有的制度是否符合法律相關規定，特別是涉及職工的勞動法、工會相關規定，避免給企業經營帶來法律風險。每個企業的生產經營的內容不一樣，審計的側重點也不一樣，具體要根據企業的實際情況進行審計。

（三）采用科學有效的審計方法

審計不是簡單的填寫問卷、填寫數據表格和訪談，更多的是看到企業是否具有內部良好循環和外部發展空間。可以采用審閱報表法、盤點重點物資法、核對法，同時要做到帳實相符、實實相符，量大的還可以通過抽樣審查等，靈活應用各種審計方法。

（四）客觀公正地作出審計評價，出具審計意見和決定

出具審計報告之前，要書面征求被審計單位和其主要責任人的意見，存在不同意見時，要書面提交相關說明，提交審計部門。另外，集團企業根據審計結果，有針對性的給出經營政策方向，指導子公司有序發展，而子公司要根據審計報告，認識到生產經營中的不足，積極整改，保證企業能完成年度經營目標。

三、結語

經濟責任審計無論是在保護國家公共財產安全上，還是在健全廉政管理上，都發揮了非常重要的作用。完善集團企業內部經濟責任審計流程設計，有利于健全審計管理制度，以及規范領導干部管理制度，促進廉政管理建設，同時有利于改善經營理念、提高經濟效益，為集團企業的長遠發展打下堅實的經濟基礎。

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