電商消費金融會計處理問題分析

摘要：互聯網技術推動了電子商務發展步伐，在大數據等技術的支持下，電商業務逐步向金融領域拓展，電商消費金融應運而生。但法律標準的完善相對滯后，導致電商消費金融會計處理弊端逐漸顯現，收入確認與計量等方面的問題存在，嚴重制約了電商消費金融會計實務的發展，對此加強此方面的研究意義重大。

關鍵詞：電商消費金融;會計處理;問題分析

處于互聯網時代，消費金融行業也加速了改革進程，網絡消費金融在社會經濟各方面的滲透越發自如。電商消費金融是互聯網消費金融的重要分支，主要為電商主體提供金融服務，同時與傳統消費金融相比，存在明顯的智能化與效率高、額度小、資本成本高等特征。但對電商消費金融會計處理現狀并不理想，不利于電商企業的穩定發展，還需從會計科目與信息披露等方面加強調整，以促使相關準則與理論體系的進一步優化。

一、電商消費金融會計處理問題

（一）確認收入與計量方面

主要體現在以下幾方面：

一是會計科目的差別運用。會計處理規范仍有較大差異性，導致各電商企業應用的會計科目不統一。部分電商企業認為應當將手續費歸置于其他業務收入、營業外收入或是應收賬款行列。在違背業務實質的情況下應用會計科目，直接降低了財務信息的應用價值。新收入準則對應收賬款與合同資產等概念的解釋相對模糊，更容易出現理解誤導與應用偏差。

二是受履約義務程度影響嚴重。網絡商品銷售與電商金融服務都不能脫離新收入準則的約束，確保按期分攤收入的可操作性。但不能忽視履約義務履行程度對收入金額確定的影響，通常分為按照時點或時期確認兩種類型，前者用于某時點控制權出現轉移情況下的收入確認，后者適用于在期滿收款條件下的收入確認。消費者在免息期滿后再次選擇分期還款方式的情況下，不能避免的會對確定履約義務帶來影響。

三是運用控制權標準方面的問題。基于新收入準則的收入確認，不能缺少控制權轉移條件的參照，以規避風險報酬模型的不良影響。準則中提及的控制權應符合資產使用權限與能力，以及具備獲取剩余收益權利等條件要求。由于概念模糊解釋，在很大程度上降低了控制權轉移的可行性。電商企業在迎合無理由退貨的準則規定時，無形中增大了收入時點的不穩定性，將無法明確界定控制權內容。

（二）收入披露方面

主要體現在以下幾方面：

一是信息披露要求模糊。新收入準則對商業模式信息披露條例的解釋與要求規定并不是明確，從證監會提出的要求入手分析，對收入科目與類型等方面的內容并未做出明確解釋。導致電商企業的信息披露形式化與片面化，嚴重制約了信息披露的作用價值發揮以及監管部門工作有序展開。各項規定內容模糊，為部分投機取巧的電商企業提供了機會，導致收入確認時點與方法呈現多樣化。

二是數據資產披露問題。電商企業在運營中不能忽視對數據資產的整理分析。但受虛擬化與可重復利用等特征因素影響，電商企業統計與核算數據資產的難度較大。尤其是個人信息與信用記錄等涉及個人隱私的數據信息，不規范披露可能會出現損害他人利益等情況。

三是會計內容范疇增大。新收入準則細化了收入核算要求，刪除了規則性條款內容，明確了收入確認的控制權標準，提供了多種收入核算方法。尤其是交易價格內容的補充，切實提高了收入計量標準的可參照性。除此之外，擴大了會計估計內容的范疇，監管部門的工作難度增大。準則對電商企業運營提出了公開會計政策選擇與會計估計決策等要求，電商企業操作不當，極易引起泄露商業機密等情況出現[1]。

二、電商消費金融會計處理問題的原因

（一）行業信息共享建設滯后

電商企業間的溝通聯系并不密切，存在信息孤島等問題，究其原因與共享機制不完善、銀行征信系統適用性降低等因素有關。共享機制尚未全面建立，信用風險評估成效不理想，不利于資源優化與高效利用。互聯網金融發展突飛猛進，銀行征信系統發展卻停滯不前，電商企業的需求度隨之降低，導致信息覆蓋率逐漸下降。

（二）會計信息系統適用性降低

電商企業緊抓住大數據等信息時代發展機遇，在互聯網環境實現了現代化發展，但同時對個人隱私保護的問題不能忽視。但實際上，互聯網技術尚未能夠做到全面保護個人隱私的水平，尤其是在新收入準則的約束下，會計信息系統的適用性逐步弱化，將無法滿足收入核算的需求;對此，加強系統更新升級意義重大。

（三）法律規范有待完善

電商金融發展帶動了一系列法律規范的出臺，但法律規范完善的步伐，嚴重滯后于商業模式的涌現。除此之外，監管互聯網金融的部門多樣性，涉及證監會于財政部等，各部門溝通不暢，極易出現責任推諉與重復監管等情況出現。為加大對電商企業行為的約束力度，雖然成立了互聯網金融協會，但監管力度不足，在工作流程與模式等方面仍存在諸多弊端。

三、解決電商消費金融會計處理問題的對策

（一）調整會計科目

從自營商品角度入手分析，通過墊付資金產生的收入，營業收入與會計科目的聯系性并不強;對此，將電商消費金融會計處理納入應收賬款科目并不合理。從第三方商品入手分析，雖然是具備金融信貸屬性的收入，但實際上電商企業并不具備金融借貸資質，利用應收賬款科目展開核算缺乏一定的可操作性。對此，還需合理設置墊付資金等科目，以迎合業務本質的要求。電商企業在使用會計科目時，應當明確區分科目類型，確保收入處理方法的可行性與針對性。

（二）明確收入確認時點與方法

雖然對準則內容做出了調整，但控制權的可行性并未得到切實性的改善，尤其是在退貨要求影響下，判定控制權的難度較大。相關部門應當對控制權的判定做出明確性的解釋，確保電商企業能夠加深對概念的理解。部門應當加強對大量案例經驗的分析，以合理編制應用指南。尤其是在免息改分期的條件下，確定履約義務程度的難度增大，企業操作空間隨之拓展。電商企業應當加強利用現代信息技術分析消費者交易習慣，確保履約義務程度估算成效。明確收入確認時點與方法的同時，應當加強對履約義務與控制權的聯系，確保控制權轉移比重的合理性。電商企業自主選擇確認時點與收入確認方法，稅收風險隨之加劇，還需根據交易角色合理選擇收入確認方法，同時需要明確說明收入確認金額的依據。

（三）明確信息披露要求與準則

雖然新準則對信息披露內容做出了調整，披露要求越發明確，但要求說明概括化，且缺乏應用指南。財政部門應當積極采取引進來和走出去的原則，吸取國外先進國家的準則制定經驗，確保信息披露要求的明確性與應用指南的可用性。除明確商業模式信息披露要求外，還需注重對數據資產方面信息披露要求的完善，對使用期限與數據構成等方面的要求做出合理調整，優化數據資產定量標準，堅持遵循披露原則披露信息的同時，應當注重消費者個人隱私與權益的保護。新收入準則應當加強對披露要素與方法的明確界定，進一步優化披露框架，以合理披露盈利模式等相關信息。監管部門應當加大審核力度，確保信息披露的完整性與準確性，加大行業模式調整的監管力度，嚴格約束與規范電商企業信息披露行為。

（四）完善共享機制

互聯網時代下的電商企業發展，應當加大會計信息系統的更新升級力度，以進一步加強會計處理成效。各電商企業之間應當加強聯系，解決信息獨立與孤島的問題，加強客戶信用信息共享程度，避免出現損害消費者利益與發生違約風險等問題。為提高信用信息的利用率與共享程度，應當加強央行征信系統優化與開放，促使客戶檔案系統更加完善，客戶信息更加完整。電商企業為降低運營風險，應當加強與風控公司的聯系，加大風控人才培養力度，切實提高電商企業的風險防控能力。監管部門應當加強人才培養力度，并積極引進先進的監管方法理論，積極運用國外先進優秀監管經驗，促進互聯網金融業務順利開展。作為監管人員應當加強自身法律意識與監管意識的提升，合理規劃職能范疇，避免出現職能交叉等情況。監管部門應當積極響應貫徹行業協作的號召，加大行業內部管理力度，帶動互聯網金融行業現代化發展。

四、總結

財政部頒布的新收入準則規范，對電商消費金融會計處理的解釋相對模糊，電商企業快就處理業務的依據缺失。受會計估計內容增多與披露數據資產存在難點等原因影響，導致控制權標準運用不合理與履約義務程度不明確等問題層出不窮，嚴重制約了互聯網金融行業的穩定發展;對此，電商企業應當加強對新收入準則的剖析，無論是在實務方面還是特殊業務方面，都應當合理選擇會計處理方法，以推動行業現代化發展。

參考文獻：

[1]李子涵.淺析電商平臺下的互聯網消費金融發展——以京東白條為例[J].中國市場，2017（1）：79-80.

作者簡介：

陳倩倩（1999.8-），女，漢族，四川成都人，本科生，西南科技大學，研究方向為會計學。