TDABC在第三方物流企業成本管理中的應用

郭靜

摘 要：隨著社會的發展，第三方物流企業迎來高速發展機會，傳統管理會計僅重視企業內的財務成本管理，由此導致企業難以制定合理的成本戰略定位，使成本問題影響到企業的發展。企業成本取得優勢，便可以提升企業的競爭力，有利于企業進一步發展。作業成本法的主觀性強，未能重視閑置產能，因此其在企業中的推廣難度較大。本文就對時間驅動作業成本法（TDABC）進行介紹，并分析TDABC在第三方物流企業成本管理中的應用效果。

關鍵詞：時間驅動作業成本法;第三方物流企業;成本管理

中圖分類號：F259.22 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）01（a）--02

第三方物流也被稱為委外物流或是合約物流，是一個具實質性資產的企業公司對其他公司提供物流相關之服務，如運輸、倉儲、存貨管理、訂單管理、資訊整合及附加價值等服務，或與相關物流服務的行業者合作，提供更完整服務的專業物流公司。第三方物流的出現，有效降低了部分企業的物流成本，該部分企業無需自行搭建物流系統，從而使其能夠更為專注的將精力放在企業核心成品的生產中，同時第三方物流的出現使物流系統變得更為完整，降低了物流成本。第三方物流為了保障自身能夠得到快速發展，就需要依靠建立新管理模式，主要包括虛擬化經營，企業無需耗費自身大量的財力物力來建立物流體系，可將企業工作重心放在核心業務上，其次是供應鏈管理，企業將眼光放得更為長遠，不再局限于內部，在行業價值鏈中找尋自身的定位，從而獲取自身的缺略地位[1]。為了滿足上述要求，就需要將產品的價格進行準確核算，時間驅動作業成本法（TDABC）逐漸得到重視。

1 TDABC的相關概念

1.1 作業成本法

作業成本法簡稱ABC，其首次被科勒教授于1952年提出，首次出現在《會計師詞典》中。隨著時間的發展，20世紀80年代羅伯特·卡普蘭以及羅賓·庫柏深入研究ABC，并將其進一步推

廣[2]。ABC是將作業作為基礎，來實現成本核算以及控制的方法，其依靠對企業生產過程中的各類作業與消耗的資源進行確認，向各類作用中依據資源動因進行資源成本配置，然后依據作業動因向各產品上分配作業總成本[3]。

1.2 時間驅動作業成本法

時間驅動作業成本法簡稱TDABC，其是由卡普蘭教授提出，該方法可有效解決ABC無法解決的問題，其將時間要素作為唯一要素，來對估測資源分割系數進行替代[4]。此后Anderson以及Kaplan兩位學者進一步對TDABC進行優化[5]。在應用新的TDABC公式時，無法劃分復雜的資源動因以及作業動因，僅需將“時間等式”引入。在將ABC的成本追逐放棄后，應用估時的方法，盡管該方法為估計，但對業務掌握比較熟練的管理人員進行問卷調查取得的結果相較于普通員工具備更高的客觀性，同時該方程在應用過程中也對閑置產能的可能性予以考慮，其也是通過管理人員應用估算的方式得出，僅需要應用產能成本率以及單位作用耗時指標，不難看出，TDABC的應用更為簡便，同時也有利于其在企業中迅速推廣[6]。

2 第三方物流企業成本核算過程中存在的問題

近年來，ABC為我國大量第三方物流企業應用的成本核算方法，ABC在應用過程中顯現的問題也較為突出，首先是難以確認模型，需要借助大數據來對模型確認予以支持，而為了獲取相應的數據，就需要實地訪問員工，其無法對受訪者的主觀性予以避免，收集者不僅需要將采集數據中員工自身的主觀成分進行剔除，同時還需要對可能存在的謊報情況進行處理，在對數據進行整理的過程中，需要投入大量的人力與物力，不僅需要耗費較高的成本，同時也難以使原始數據的客觀性得到保證[7]。其次ABC模型的作業成本庫在不停更新，而為了使數據可靠性得到保障，就需要不斷為員工開展新的訪問調查，由此不僅無法應用普通Excel軟件來對大量數據開展處理，還需企業投入資金來對相應的存儲器與數據處理軟件進行購置，會增加企業的投入，同時也使得模型更新時間長[8]。最后ABC模型存在缺陷，如模型設定中假設工作效率為100%，而企業具備的實際效能無法實現滿負荷運行，從而也就出現了閑置產能，而ABC對于閑置產能予以忽視，導致模型的應用實際意義受影響。此外，個別物流企業仍在應用傳統成本法，該方法不具備明確的成本構成分析，使得企業無法通過對成本控制關鍵點進行尋找來有效控制企業的成本投入[9]。

3 第三方物流企業應用TDABC的可行性與重要性

截至2019年12月，我國社會物流總費用達到216億元，比前一年增加接近5.7%，占全國GDP收入的14.6%[10]。根據當前的情況，學者們一致認為占全國GDP收入的10%較為合理，其中運輸費用比率保持在相對穩定的狀態，而管理以及保管費用則相對有所提高，由此也可以發現，針對物流過程中的成本控制是尤為必要的。通過對TDABC進行應用，可使ABC法存在的限制得到突破，將員工的工作效率情況進行真實反映，同時可采用有效工作時間來替代ABC法中“處理每項作用消耗的時間相同”這一不合理假設[11]。

3.1 第三方物流企業應用TDABC的重要性

首先通過對TDABC進行應用，可使第三方物流企業取得更為精確的成本計算。其次可更為有效的開展成本控制，TDABC將計算流程進行簡化，使得TDABC可高效推廣[12]。并且TDABC無需對資源進行重新劃分，從而使得企業在激烈的市場變化情況下，能夠及時更新成本控制方案，使得成本管理工作不會落后于市場經濟;最后TDABC可獲取更為明確的戰略管理思路，TDABC可依靠時間方程，來對客戶所獲取的真實盈利情況進行分析，獲取準確的生產決策[13]。

3.2 第三方物流企業應用TDABC的可行性

首先，TDABC具備較高的科學性，查閱國外ABC推行調查的相關數據報道可知，能夠在實際工作中堅持應用ABC的企業所占比例僅為20%左右，而對原因進行分析，主要是由于ABC的應用方法過于復雜，同時具有固定缺陷，而TDABC可解決上述問題。其次隨著信息化技術的不斷發展，TDABC的應用難度進一步降低，有利于企業進行精細化管理，將成本費用降低，使企業的經濟效益提高[14]。最后隨著企業對于成本觀念的重視度不斷提高，在實現經濟效益的提高過程中，企業對于成本控制的重視度也不斷提升，有效控制物流企業成本，并非是對單項業務進行有效控制，而是需要做好總體控制工作，要將物流成本計算轉變為依靠物流總成本開展物流管理才是核心內容，因此企業對于管理會計的期望值也不斷提高，而管理會計在應用傳統成本控制方法時，將眼光限制在企業內部，對于企業的長遠發展并未引起足夠的重視，未能制定戰略方案，從而導致會計參與到企業經濟決策的職能喪失，不利于企業的長遠發展。而TDABC的應用則可有效管理閑置產能，可使傳統成本管理方法存在的不足得以規避。

4 結語

在企業進行成本控制管理時，TDABC具備的優勢主要包括：可清晰反映企業內部成本構成，取得的數據真實與準確度均較高，可為管理人員提供參考，使其更為有效的優化成本控制，其次是可解決物流企業的定價難問題，從根本來看，企業競爭實際是顧客的競爭，第三方物流企業屬于價值鏈中的一環，將市場作為導向，獲得價格優勢便能夠在市場中取得先機。TDABC作為成本管理方法，其科學性高，先進性好，但始終僅屬于成本管理的一種方法，無法實現一勞永逸，企業需要不斷改進，尋找適合自身的成本管理方法。

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