獐子島集團存貨內部控制研究

摘 要：隨著全球經濟的不斷發展，農業公司正面臨嚴峻考驗。農業公司庫存分布廣泛，數量巨大，其中大多數是消耗性生物資產。對生物資產而言，外部環境對其長成有很大影響。庫存預期價值的不確定性給存貨管理工作帶來很大挑戰。在錯綜復雜的庫存特征和外部環境中，農業公司逐漸認識到，為更好地規避和識別風險，需建立完善的存貨內控制度和流程，增強公司競爭力。本文通過敘述獐子島集團庫存內部控制的內容與程序，分析了庫存內控的現狀，分析庫存內部控制的主要缺陷并提出建議，為同行業公司提供參考借鑒。

關鍵詞：內部控制;存貨管理

一、研究背景

1.制度背景

隨著全球經濟的縱深發展與經濟環境的不斷變革，企業應增強風險管理意識，完善公司內部控制制度。2008年我國公布《公司內部控制基本規范》，2010年發布《企業內部控制配套指引》，開始建立了一套完整規范的內部控制體系，近些年隨著內部控制實踐的不斷深入，在政府機關、事業單位和企業不斷實踐，我國的內部控制研究制度框架不斷完善，研究體系逐步成熟。

2.行業背景

存貨作為流動資產中重要的組成部分，同樣也是國家重點審計項目，因此存貨內控管理是保障公司正常運營的基礎。農業公司存貨不同于普通公司存貨，具有收益不確定性和對外在環境的依賴性強等特點。盈利、償債能力會受到自然環境因素的影響，加上培養所需知識的專業性和復雜性，對消耗性生物資產存貨很難做出準確的判斷和計量。

二、案例概況

1.公司簡介

1958年獐子島集團股份有限公司成立，集海寶種苗繁育、養殖、加工、貿易和運輸為一體的綜合性公司，"海上大寨"之稱。

2014年10月公司公告披露蝦夷扇貝慘遭絕收，公司業績由前三季度的盈利轉變為虧損近12億。2018年發布公告稱發現部分海域扇貝存貨異常，影響2017年共虧損7億元。一年半之后因涉嫌財務造假、內部控制重大缺陷等情況受到行政處罰。2019年11月公司發布公告稱，播蝦夷扇貝出現大比例死亡，2020年，對扇貝存貨核銷和計提存貨跌價準備高達近3億。這幾次事件將獐子島集團存貨內部控制的漏洞顯露無遺，而存貨內部控制的失效為企業的股票價格、市值都產生的嚴重的負面影響。

2.公司存貨控制活動

購入幼苗。采購部門對市場上的蝦夷扇貝幼苗進行詢價，由上級領導進行決策，采購標準以詢價結果和質量綜合考慮為基礎。同時結合海水溫度、密度、PH值、海域面積等自然環境條件，確定魚種的采購數量。當海洋面積和密度達到溫度飽和，且沒有新的海域合并時，將不會繼續投入幼苗。

采購之后，供應商先將海產品苗運至獐子島集團水產養殖區，由驗收部和采購部進行現場驗收，合格后投入生產。公司采用抽樣檢驗選樣品稱重，然后檢查幼苗的成活狀況，觀察研究幼苗活動狀態，關注生存情況。

投放幼苗。苗種驗收驗驗收合格后，由育苗人員直接投苗，中間無入庫環節。一般來說，投資種苗的員工都是專業的種苗投資技術人員。若育苗調查員為非專業人員，公司將派生產人員或育苗捕撈技術人員到現場監測育苗活動。

監控幼苗。出苗后，工作人員必須進行全面監測，包括檢查水溫、密度、PH值，以及是否有重金屬污染等因素，確保海產品的安全生長。公司養殖區海岸線長，面積廣，在此種情況下，容易發生人為偷苗或員工疏忽、員工與外人勾結等事故，造成庫存異常損失。

盤點幼苗。對生物資產數量少、便于養殖、種植的同類生物資產，清點時可選擇全面清點。對數量較多、浮筏養殖的生物資產，采用抽樣方法現場清點。

三、存貨內部控制存在的問題

1.公司內部環境狀況不佳

自公司成立以來，已多次收到舉報。例如在2012年，集團的內部人士報告說，一些員工在購買庫存時收受賄賂。有員工匿名報告表示：部分員工專業技能欠缺，難以勝任崗位工作。公司已存在誠信缺失等現象。因此，獐子島集團內部環境不足阻礙了庫存管理和經濟效益的提高，進而阻礙了集團的總體發展。

2.公司控制活動失效

采購庫存和驗收庫存是公司庫存內部控制的重要程序。正確的庫存采購是公司有效生產和持續經營的基本保證。能夠降低公司成本，增強獲利能力和資金的流動性。檢驗收貨數據庫可以為庫存的儲存和使用提供可靠的依據，還可以避免貨物積壓，減少儲存成本。在存貨的驗收過程中通過內部控制流程篩選出劣質庫存，以保證魚苗的生長，并滿足生物資產的消耗，而這兩項重要的工作在獐子島集團中卻存在著嚴重的漏洞，控制活動失效導致問題頻發。

3.存貨盤點工作有缺陷

庫存盤點活動是庫存內部控制中最重要的任務之一。這是評估公司工作質量的正確方法，也是管理公司庫存的良好措施。及時有效的庫存控制可以發現庫存的減值，確保流程的規范。保證諸如控制成本等工作的順利實現，保持了公司庫存的正常增長和公司的正常運轉。該漁業公司現在已經建立了庫存系統，并結合了公司自己對庫存人員、庫存時間和庫存方式的規定，但仍有許多缺點，如庫存清查時間短，清查的樣本很小，清查工作方式粗放等。第三方審計機構也沒有監控公司庫存的全過程。

四、存貨內部控制存在的問題分析

1.內部環境存在的問題分析

內部環境主要涉及管理架構、制度建設和企業文化等方面。職業經理人制度未構建，治理結構不夠健全。員工主要是鎮上居民，親屬關聯現象較多，有內部環節勾結的可能。因沒有科學完善的管理制度支持，內控不健全，企業管理方面薄弱環節較多。

2.目標制定存在的問題分析

公司缺乏采購計劃。獐子島集團缺乏風險應對機制，沒有充分考慮到魚苗在生長過程中會受到自然災害的威脅。因此海水養殖類農業存貨存在非常大的減值風險。采購計劃未按真實的需要開展，庫存積壓，公司資金緊張。物料使用部門制定的物料需求計劃可預見性差，對所需物料的數量和種類的判斷不夠精準。采購計劃的時效性差，無法準確提出具體的、階段性物資采購計劃，計劃外采購業務量較大，不僅浪費采購時間，同時增加人員的工作強度，使人力成本增加。

3.控制活動存在的問題分析

存貨采購的控制存在缺陷。公司對庫存采購流程的控制不夠嚴格，許多庫存采購業務由一人完成，給采購人員帶來舞弊的機會。公司尚未建立高效科學的庫存采購管理策略和采購管理系統，庫存仍會出現缺貨的問題，不能保證順利進行生產。同時，質量也是公司利益的重要決定因素。購買所產生的費用不僅包括庫存本身的定價，還包括購買后的處理和運輸費用。該公司尚未建立良好的成本節約制度，并不對庫存管理流程進行系統規劃和優化。公司沒有對采購管理給予足夠的重視，許多庫存采購文件和信息沒有及時登記。驗收方法過于簡單。魚苗數量比較大，采樣和檢測質量不可避免地存在較大誤差。公司沒有在檢測質量的方法上引進新技術，驗收標準執行力度不夠。幼苗驗收時沒有嚴格把關，驗收標準不統一。

五、完善獐子島集團存貨內部控制的對策

1.加強獐子島集團內部環境的建設

首先，加強內部環境建設。獐子島集團應該采取斷然措施改變政府和公司不分離和小團體壟斷的現狀。漁業公司的大多數高級管理人員都是該鎮的行政人員。未能進行有效的監督，應當建立健全有效的、科學的、規范的監督機制，使好的建議有渠道反饋，在集團范圍內形成內部監督意識。可考慮為管理人員制定科學合理的薪酬待遇，如股權激勵。應及時了解庫存管理人員的工作狀況，知曉他們的訴求，及時發現高管人員流動的趨勢并采取措施，通過不相容崗位職權的分離等方法加以規范，切實改善集團內部控制環境。

2.多樣化經營以增強對風險應對能力

給獐子島集團帶來主要收入產品是扇貝蝦夷。當風險來臨時，主要產品產量大大減少，風險無法分擔，公司會遭受重創。可研究鮑魚，海螺和其他產品，或根據市場條件調查新品種和海域的適應性。此外，獐子島集團還應當多樣化生產，市場的需求會因為消費者需求的不同產生波動。不同產品的組合可分散市場風險。海鮮水產養殖業可以根據不同品種的庫存供需決定是直接還是在捕撈后出售新鮮海產品。動態調整不同產品的輸出。目前，獐子島集團在這方面邁出了一大步，實現了戰略方針的轉變，由食材轉戰食品。

3.加強公司存貨的控制活動

其一，規范采購部門和人員的行為。獐子島集團決定購買的庫存不應由采購部門的員工決定。應采用供應商管理系統。研發部門應評估產品的技術水平并討論質量保證部門負責判斷庫存質量。特殊材料負責材料的啟動，質量，研發，工程和其他檢查，最后選擇最合理的價格和質量的商品供應商。確定供應商后，采購人員應盡最大努力進行采購，并在采購和員工相互報告中采用相互監督的管理模式。其二，完善存貨驗收標準和方法，嚴格驗收標準。建議利用專家的力量制定存貨驗收標準，為檢驗人員提供相關培訓。

4.建立健全信息溝通機制

內部信息及時、有效的溝通可以使企業內部的成員和外部的利益相關者更為直觀深入地掌握公司的經營狀況情況，便于他們對集團企業的經營和決策監督并提出建議，進而降低經營風險和財務風險。獐子島集團在信息披露方面有所隱瞞，產生了負面輿情。在未來的經營管理中，集團應當重視內部外部信息溝通機制建設。同時積極主動與監督部門溝通交流，努力做到以下幾點：其一建立健全內部和外部信息系統。內部和外部信息的暢通與否對運營、生產效率具有重要影響，搭建信息溝通平臺，既要有點對點的對接溝通，也要涵蓋面對面的溝通交流，使所有部門和個人達到信息的順利交流。針對外部使用者，保證信息發布和披露的真實性、全面性，提升信息透明度。坦誠地面向社會公眾進行信息披露，使集團外部使用者能夠及時知曉企業的狀況。避免因信息不對稱印發的負面輿論，使企業陷入被動的境地。其二積極主動與相關企業、政府機關和科研院所進行交流，使集團的溝通渠道更加寬廣，吸取經驗教訓，學習先進經驗，提高科技核心競爭力。

五、結論

綜上，該公司內部控制存在缺陷。內部環境狀況不佳，剛曾對于風險管理缺位，未能有效識別和方法風險，管理層凌駕于內部控制之上，對正常運營產生阻礙;獐子島公司存在戰略上盲目擴張的情況，戰略目標的制定急于求成，使得財務分析和經營風險加劇，存貨管理的環節中有較多的瑕疵，與此同時，內部信息溝通存在問題，對外的信息披露有較大不足，影響集團聲譽。

面對不斷變化的經濟大環境，集團如果想保持平穩發展，從容應對風險挑戰，應當充分認識到內部控制的重要性，并采取相關措施規范企業內部控制。建立健全囊括所有環節管理制度和工作流程，建立科學有效規范的信息交流機制，通過風險評估等手段防范和控制風險，加強存貨的確認、計量與處置，加強公司存貨的控制活動，規范集團內部環境的建設，可考慮多樣化經營增強風險應對能力，建立健全信息溝通機制，通過方法提高存貨內部控制管理水平，促進整體的健康發展。

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作者簡介：

秦嘉斌（1995—1月份） 男 漢族 河北石家莊 助教 碩士研究生 從事會計和審計研究。