會計師事務所應對財務舞弊審計風險分析

白二娟

摘要：企業的財務數據對企業的發展有著不可忽視的指導作用，現階段，我國企業財務造假的新聞層出不窮，這也是審計失敗的直觀體現，嚴重影響了審計在社會中的公信力。審計是建立行業信任不可忽視的中堅力量，因此，必須提高審計質量，并減少審計過程中所產生的各種失敗風險。對會計師事務所而言，則更需要具備應對財務舞弊審計風險的能力。基于此，本文將圍繞會計事務所中所存在的審計舞弊風險展開討論，針對幾種常見的財務舞弊方式提出了一些相應的解決方法，以提高審計質量，從而維護該行業在社會的聲譽和地位，也能促進市場經濟和諧穩定的發展。

關鍵詞：會計師事務所;財務舞弊;財務審計;風險分析;風險應對

引言：財務舞弊和審計風險是較為常見的一種現象，隨著我國經濟的不斷發展，企業與企業之間的競爭力不斷加大，層出不窮的競爭方式也讓其許多企業在財務方面變得密不可查，再加上財務舞弊的現象不斷被揭露，對于會計師事務所而言，在審計過程中可能需要面臨企業的一些財務舞弊行為，這種現象加大了審計人員的工作難度，并且使審計風險有相應的提升。因此，需要想方設法杜絕這種財務舞弊行為，從而提高審計精度，降低審計風險。

1 簡述財務舞弊及審計風險

財務舞弊行為即企業在相關財務工作上進行造假的行為。當企業相關財務人員將造假的財務信息和資料提供給審計人員時，將直接影響最終的審計結果，造成審計不正確。在審計過程中，審計人員一旦沒有及時發現這些問題，將會造成錯誤的審計意見，這對會計師事務所的發展將埋下嚴重的隱患，一旦風險爆發，將會對會計師事務所造成不可挽救的毀滅性打擊。再加上近些年來關于財務造假以及審計失敗的案例層出不窮，這些案例都牽扯到許多會計師事務所，也給這些會計師事務所帶來了嚴厲的處罰，并暫停了其執業資格。這些后果不僅僅是給會計師事務所帶來經濟上的損失，更是名譽上的毀滅。因此對于會計師事務所而言，必須有審計風險意識，對于企業的財務舞弊現象要具備相應的識別控制功能，加強自身事務所的監管之外，還要防止一些非法牟利的現象，確保審計風險能在企業的應對能力之內。

2 會計師事務常見財務舞弊方式

對于會計師事務所而言，在進行審計工作時，常見的財務舞弊方式主要有以下三種：

2.1 信息提供不全

財務信息提供不全是現階段企業在配合審計工作時常出現的一種舞弊行為。一般會計師事務所會提出相應的審計要求，企業根據這些要求來提供相應的財務資料。但是，有一些企業會將所提供的財務資料進行篩選和粉飾，從而會使財務實際情況與所提供的信息有所出入。這樣會導致審計結果產生偏差，而實際的審計數據可能與企業的真實財務情況存在分歧。除此之外也不能排除有一些企業對于審計工作不夠重視，因此一些相關工作人員也不夠盡力配合，這讓審計工作難度變大，并且無法讓事務所相關工作人員在有效的時間內得到所有的準確信息。

2.2 信息存在誤導

信息誤導也是一種較為常見的財務舞弊方式。一些企業自身在賬目信息的設置上就存在許多不合理現象，但是為了滿足審計要求，這些誤導的信息將會對事務所的審計人員產生錯誤的引導，從而導致最終審計結果的錯誤。這些企業甚至會故意將實際財務信息經過后續加工處理，而會計師事務所若要進行審計工作，又不得不依賴于這些引導性的信息。這樣看來，如果相關審計人員不能夠排除誤導，最終的審計結果將會產生嚴重偏差，這給后期制定相應的工作標準以及相關要求帶來難度。

2.3 工作時間限制

一般而言，對于會計師事務所在進行審計工作時，往往會有一個時間期限，這種工作時間限制是為了不影響企業的后續運行，因此，審計工作會被要求在一個固定的時間范圍內完成。也許正是因為這種工作時間限制的存在，也讓一些企業抓住了漏洞，不斷的給會計師事務所制造工作阻礙。例如，一旦企業不能夠給會計師事務所提供所需要的審計資料，會計師事務所相關工作人員就無法開展后續的工作，從而在有效時間內得到相應的結果。此外，在面臨一些難度較高，工作量較大的審計工作時，會計師事務所由于時間和精力的限制，只能不斷的去壓縮工作量，從而導致最終審計結果質量不高。

3 會計師事務所財務舞弊審計風險原因

財務舞弊現象是屢見不鮮，雖然有許多反面教材，但仍然不能阻止這種舞弊現象。會計師事務所財務舞弊審計風險的主要原因可以歸納為以下四個方面：

3.1 舞弊現象的常見性

財務舞弊是一種弄虛作假的不恥的行為，它不被公眾所接受。在道德上，它有失誠信;站在社會的角度上，它違背了社會的公平。由于財務舞弊的存在，不但給企業帶來了危害，蒙蔽了企業的真實發展狀況，不利于企業制定科學的發展計劃，同時也牽連了相關的審計工作，造成審計工作精度極大的下降，從而產生審計風險。這種財務舞弊現象在企業中屢見不鮮，從而帶來了一股不正之風。首先，對于企業工作人員而言，為了維護企業的自身利益，在公布一些財務信息時，會優先選擇一些有利的信息。這些有利的信息雖然是真實的，但它并不完整。因為企業會將一些不利的信息通過隱藏的方式不予公布，這樣得到的審計結果并不是真實的企業狀態;其次，企業自身在內部的管理上就存在各種各樣的弊端。對于企業而言，其最終的發展目標就是盈利，因此必須向外界打造出企業的正面形象，從而促進企業更加良好的發展，吸引更多的投資。而銀行也會根據企業的經營及信用狀況予以更為便利的貸款服務，這給企業的資金周轉也提供了便利。也正是因為這些誘惑導致財務無比現象，在許多企業中非常常見。一般而言，企業在財務務必上主要通過兩種形式，第一種就是企業的財務管理人員進行賬面上的造假;第二種是企業財務管理人員對于企業的一些收入狀況造假，然后再向外界公布。這些造假行為對企業的長久發展都是不利的。

3.2 風險評估體系不完善

風險評估體系的不完善，是造成一系列審計質量低下、審計風險增加的重要原因。從風險評估體系不完善的具體表現分析，主要有兩方面的問題：一方面是事務所的管理認知不足。在極力追求事務所和客戶之間建立起良好互動關系的過程中，勢必在專業能力和業務水平上有所放松，甚至會為了事務所的經濟效益而故意討好客戶;另一方面，事務所在接受企業審計項目時，前期的公司資質審核和信用調查存在疏忽。對客戶信息的收集不足，甚至對項目的基本情況沒有深入了解的情況下，貿然接受審計委托，必然會增加事務所自身的安全風險。

從審計行業的整體發展情況分析。現階段審計事務所面臨的競爭壓力極大，為了維系自身的正常運轉，與競爭企業之間長期維系價格戰的情況極為常見。更有甚者，為了滿足自身的經濟效益成長，會與客戶私下達成違反道德、法律的協議。從某種意義上說，造成審計舞弊的原因是多樣化的，但行業競爭壓力的增加是促使舞弊情況增多的重要原因。

3.3 會計師事務所的質量管理水平難以保證

在鼓勵民營經濟、鼓勵大眾創業的指導思想下，社會上民營企業的數量極具增加。民營企業所經營的業務范圍極廣，且在發展上不再完全照搬經典商業模式，使得審計工作的難度也極具提高。除此之外，會計師事務所的增加也是造成審計工作質量良莠不齊的重要原因。

就國內會計師事務所的發展情況分析，由于不同事務所在規模和管理模式上存在極大差異，使得不同事務所之間的審計模式有極大差異。尤其是審計人員專業素養和從業經驗差異明顯的情況下，審計工作的質量差異也將進一步放大。

與此同時，在中小型事務所中，人員自身的職業素養就有待提升，加上管理者為了經濟效益最大化、不顧事務所名聲，使得諸多審計工程都存在極大的審計風險，或者這些項目本身的問題就極為嚴重。這將進一步擾亂整個行業，造成行業質量管理信任危機。

3.4 會計師事務所內部審計人員組成結構不合理

從維系審計工作質量的角度分析，人員的職業素養和敬業精神才是推動審計工作高質量發展的關鍵因素。然而，現階段審計人員隊伍中卻存在較大的組成成分和結果問題。具體表現在以下兩點：

一是，審計人員的專業素養和職業能力。現階段審計人員隊伍中存在極為嚴重的青黃不接問題，審計人員數量不足以支撐業務數量。青年隊伍由于工作經驗不足，容易陷入到審計風險中，且這部分力量完全處于執行具體工作安排的位置，極易出現人員流動;

二是，審計人員的職業道德。審計人員是極易受到資本蠱惑的一群人，國內事務所對于審計人員的職業道德培訓較少，使得很多審計人員容易出現思想動搖。更嚴重的情況是，事務所自身的市場定位就是經濟效益優先，承接業務基本都存在較為嚴重的安全風險，審計人員長期處于一種消極的工作氛圍中，其后果必然是極為嚴重的。

4 會計師事務所應對財務舞弊審計風險的措施

財務舞弊現象不僅危害企業的自身發展，也對會計師事務所帶來了不可磨滅的嚴重后果。為了應對財務舞弊現象，會計師事務所必須采取相應的措施來杜絕這類現象，從而將審計風險降到最低。

4.1 強化風險評估體系建設

為了實現從根源上降低會計師事務所自身的財務舞弊審計風險，就需要建立其有一整套完善的風險評估體系。首先，在接受審計業務之前，要對業務對象進行標準的風險評估工作。將目標公司的整體經營狀況，包括歷史經營問題和現階段的主要經營內容進行深入了解，以作為本次審計業務的安全評定參考;其次，事務所要對自設的管理情況和風險承載能力進行評估，尤其是參與業務的審計人員水平進行評估，以確保事務所能夠承擔可能的審計風險;最后，是針對自身審計人員的定期考核。將一段時間內審計人員參與的項目進行匯總，了解項目的進展和后續影響，對審計人員的從業能力進行事務所評價。

4.2 培養高素質的審計人員

審計工作復雜，對于參與審計的工作人員而言，需要具備扎實的知識基礎和豐富的工作經驗，十分考驗審計人員的綜合素質。再加上企業財務舞弊現象層出不窮，雖然政府在政策上也越來越收緊，采取諸多措施來打擊這種財務舞弊行為，但對于企業而言，上有對政策下有對策，企業的舞弊現象也是五花八門，所以這給審計人員的工作也帶來了更高的難度，對參與審計的工作人員提出了更高的要求。財務舞弊具有較高的隱蔽性，為了甄別不同的財務舞弊行為，要求參與審計工作的審計團隊成員組成不能夠單一化。所以對于會計師事務所而言，需要培養更為高素質的審計人員。除了具有扎實的審計知識功底以及豐富的審計經驗之外，個人行為準則也需要規范。會計師事務所要建立相應的企業文化，注重對員工的道德品質的培養，讓工作人員恪守誠信。加強對審計人員的能力培養意識，使其工作能力能夠得到實時的提高，符合社會的發展需求。此外，團隊協作能力也十分重要。團隊中的個人能力雖然對審計工作會產生貢獻，但團隊的培養不容忽視，必須培養員工的團隊意識以及相互協作能力。在進行審計工作任務之前，要對參與到實際工作中的工作人員的人際關系進行調查，一旦有親屬或其他交際關系則需要適當回避，避免一些財務舞弊現象發生。

4.3 加強內部監督工作

會計師事務所在對員工進行培養和管理時，還需要建立適當的監督機制來規范員工的行為。一些員工雖然具有自我控制意識，但也不能避免某些人在某些情況下會出現意識搖擺的情況，從而造成不可逆轉的后果。因此，會計師事務所可以通過加強內部監督來進一步幫助員工規范自身行為。事務所可以建立一個單獨的監管部門，制定一套符合事務所實際情況的完善先進的監管體系，并選取合適的人選參與到監管工作當中。在建立好監管部門以及相應的監管體系之后還要落到實處，不能只是紙上談兵。必須嚴格執行，從而使監管發揮出最大的效用。

4.4 制定企業審計計劃

不同的企業對于會計師事務所的審計工作內容以及各項要求都不相同，因此，會計師事務所都必須要建立個性化的管理工作機制和工作預案，并且在得到了這類數據之后，建立個性化的專項審計工作機制。此外在這類數據都得到了綜合分析的基礎上，也可以讓已經建立綜合工作系統本身，可以應用于其他數據的協調與規劃過程。

4.5 政府加大懲罰力度

對于財務舞弊現象以及一些審計風險的出現，不難排除有公司與審計公司進行串通舞弊的情況發生。這種相互勾結的不合法現象嚴重違反了我國的法律準則，如果不及時遏制，將會造成不可逆轉的嚴重后果和社會危害。發生這種情況的根本原因就是不合法成本太低，因此針對這種情況，政府需要加大懲罰的力度，尤其是在相關的法律法規上，需要更進一步完善。一旦發現有這種不合法操作的企業或者會計師事務所，必須給予嚴厲懲處，從而避免下次不合法行為的發生。此外政府還需可以適當的提高會計行業的入門門檻，只有提高入門門檻才會提高這批從業人員的資質和專業能力，這對審計質量的提高也給予了保障。

5 結束語

財務舞弊和審計風險是較為常見的一種現象，我國企業財務造假的新聞層出不窮，這也是審計失敗的直觀體現，嚴重影響了審計在社會中的公信力。再加上企業之間的競爭力不斷加大，層出不窮的競爭方式也讓其許多企業在財務方面變得密不可查，這種現象加大了審計人員的工作難度，并且使審計風險有相應的提升。為了維護該行業在社會的聲譽和地位，也能促進市場經濟和諧穩定的發展，對于企業而言，要恪守誠信，通過良好的經營方式來維護企業的穩定發展。對于會計師事務所而言，除了堅守職業道德之外，還需要建立科學合理的監督機制，并不斷吸納高層次，多元化人才參與到審計工作當中，以提高審計質量，從而維護該行業在社會的聲譽和地位，也能促進市場經濟和諧穩定的發展。

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