數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

汪成晨 楊鳳瑞 宋鑫 袁竹慧

◆摘? 要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，越來(lái)越多的人開始重視數(shù)據(jù)背后的價(jià)值存在。“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代最為重要的資產(chǎn)，也被更多人重視其價(jià)值。但是如何確認(rèn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，國(guó)內(nèi)外仍然缺乏共識(shí)，相關(guān)信息也很難反應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表中，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)質(zhì)，本文就企業(yè)關(guān)于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量展開研究，為企業(yè)確認(rèn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供借鑒與建議。

◆關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)資產(chǎn);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量;數(shù)字經(jīng)濟(jì)

1引言

伴隨著我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)在社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。社會(huì)發(fā)展的數(shù)字化，從一定程度上促進(jìn)了數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值化進(jìn)程，從微觀層面上來(lái)說(shuō)，從2015年掛牌成立的貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所到后來(lái)的貴陽(yáng)銀行將大數(shù)據(jù)視為一項(xiàng)資產(chǎn)從而進(jìn)行抵押，向貴州東方世紀(jì)科技股份有限公司發(fā)放100萬(wàn)的“數(shù)據(jù)貸款”，標(biāo)志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)化在我國(guó)邁向了重要的進(jìn)程。從宏觀層面上來(lái)說(shuō)，G20峰會(huì)中重要議題包涵了數(shù)字經(jīng)濟(jì)，黨的十九屆五中全會(huì)也在工業(yè)制造，科技創(chuàng)新上均體現(xiàn)了國(guó)家發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的決心以及重要性。可見(jiàn)，無(wú)論是政府還是企業(yè)，數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也成為資產(chǎn)中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。

2大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)研究

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為大數(shù)據(jù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，大數(shù)據(jù)企業(yè)更是應(yīng)該作為核心資產(chǎn)加以確認(rèn)。但是，時(shí)至今日，國(guó)內(nèi)外對(duì)此都缺乏普遍的共識(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也亟須規(guī)范。通常認(rèn)為，將能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（未來(lái)收益）的成本資本化。將不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量收入的成本費(fèi)用化。但是大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)。所以，針對(duì)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)，對(duì)比確認(rèn)傳統(tǒng)資產(chǎn)的條件，即與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，提出以下幾點(diǎn)見(jiàn)解：

2.1能夠?yàn)槠髽I(yè)所控制。大數(shù)據(jù)應(yīng)該區(qū)分私有數(shù)據(jù)和公共數(shù)據(jù)。持有人可以使用數(shù)據(jù)，待處理、清理后數(shù)據(jù)為持有人自身數(shù)據(jù);同時(shí)也要區(qū)分原始數(shù)據(jù)和二次數(shù)據(jù)，區(qū)分涉及個(gè)人（私人）信息和中間產(chǎn)品工藝信息;自有大數(shù)據(jù)包括通過(guò)觀察和實(shí)驗(yàn)獲得的數(shù)據(jù)，包括數(shù)字、文本、圖像、語(yǔ)音等形式的信息，具有虛擬性、數(shù)據(jù)性等特征。企業(yè)有權(quán)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、刪除、復(fù)制和挖掘，企業(yè)可能獲得它所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)附加值。

2.2預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)流入雖然難以計(jì)量，但是可以肯定的是，在價(jià)值鏈的增值過(guò)程中，通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)資源的充分挖掘與準(zhǔn)確定位，能夠大大的提高企業(yè)的資源整合和利用程度，從而促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值可靠增長(zhǎng)。例如，大數(shù)據(jù)對(duì)潛在客戶的挖掘、精準(zhǔn)的客戶定位、客戶需求的發(fā)現(xiàn)包括對(duì)產(chǎn)品狀態(tài)的后續(xù)支持與更新等等這些都是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)潛在的價(jià)值服務(wù)，通過(guò)這些價(jià)值服務(wù)，來(lái)保障企業(yè)資源的精準(zhǔn)打擊和合理利用，降低企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)。

2.3成本或價(jià)值能可靠地計(jì)量。就大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本而言，主要包括平臺(tái)生態(tài)鏈所需要的主要部件，類似于固定資產(chǎn)的搭建，由各個(gè)系統(tǒng)（區(qū)域）組成，包括數(shù)據(jù)處理、原始數(shù)據(jù)積累、計(jì)量分析、數(shù)據(jù)挖掘以及必要的新穎的算法與模型。這些都是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能組成部分。就成本而言，這些支出由于我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)代化的發(fā)展，都能夠準(zhǔn)確的衡量以計(jì)算價(jià)值。同時(shí)，由于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)發(fā)展，其活躍程度也越來(lái)越高。同時(shí)，包括數(shù)據(jù)堂、中關(guān)村數(shù)海大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)等多個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在內(nèi)的多種數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)，都在不間斷的豐富大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值，使得其價(jià)值也可以可靠計(jì)量。

綜合業(yè)界主要的認(rèn)識(shí)與看法，總結(jié)有三種：

1）數(shù)據(jù)資源費(fèi)用化處理。這種做法將大數(shù)據(jù)資源作為費(fèi)用，這是現(xiàn)在實(shí)務(wù)中的主流做法。但是這種方法只是由于準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)之下無(wú)奈之舉，長(zhǎng)期來(lái)看，不將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，將嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)表發(fā)反映企業(yè)的真實(shí)情況，從而削弱會(huì)計(jì)信息報(bào)告在管理層在運(yùn)用管理中起的決策影響力。首先，購(gòu)入或者自生的大數(shù)據(jù)資源，以及大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)等企業(yè)行為必然將給企業(yè)帶來(lái)大量的經(jīng)濟(jì)利益流出。但是大數(shù)據(jù)資源一旦建設(shè)成功，將為企業(yè)長(zhǎng)期提供服務(wù)，產(chǎn)生效益。如果只是簡(jiǎn)單的將其作為費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使企業(yè)的成本確認(rèn)與當(dāng)期損益配比失衡，喪失了損益確認(rèn)的真實(shí)性和可靠性。從而損害了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)質(zhì)量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，不利于真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)能力，也無(wú)法將企業(yè)投入大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)支持合理反應(yīng)，忽略其可能帶來(lái)了巨大效益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，會(huì)損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，導(dǎo)致企業(yè)為企業(yè)帶來(lái)過(guò)大的費(fèi)用支出。值得一提，大數(shù)據(jù)資源費(fèi)用化還是資本化，這將對(duì)企業(yè)的賬面報(bào)表產(chǎn)生較大的影響。但是，目前普遍采用的費(fèi)用化手段，顯然不能符合大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代發(fā)展，可見(jiàn)準(zhǔn)則未能根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)時(shí)代作出及時(shí)的反應(yīng)。

2）數(shù)據(jù)資源作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。由以上文獻(xiàn)綜述可得，大數(shù)據(jù)雖然可辨認(rèn)但是缺少實(shí)物形態(tài)，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可辨認(rèn)的特征但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的“無(wú)形資產(chǎn)”四大特征，即無(wú)形性（沒(méi)有實(shí)物形態(tài)）、可辨認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)、在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性，由此看來(lái)可以將大數(shù)據(jù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。但是學(xué)界的主要分歧在于后續(xù)計(jì)量。有學(xué)者認(rèn)為可以采用歷史成本計(jì)量并計(jì)提減值或攤銷;也有學(xué)者認(rèn)為對(duì)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)采用市場(chǎng)收益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;同時(shí)，也有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該允許企業(yè)自行選擇計(jì)量模式，到底是歷史成本還是公允價(jià)值，都應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自己設(shè)定。

3）設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。大多數(shù)學(xué)者普遍認(rèn)可將大數(shù)據(jù)資源列入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，但是大數(shù)據(jù)資源也作為一種時(shí)代經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，具有其本質(zhì)的獨(dú)特性，而這種特性又與傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)有著很大的不同。如果僅僅根據(jù)資產(chǎn)的物理形態(tài)簡(jiǎn)單分為傳統(tǒng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，顯然是不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普遍規(guī)律的。盡管大多數(shù)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)都不具有物理性質(zhì)，但是他也有別傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)的減值與攤銷。貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所擁有可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)不用的數(shù)據(jù)價(jià)值密度對(duì)資源進(jìn)行分類，然后根據(jù)不同的分類根據(jù)不同的模型進(jìn)行計(jì)價(jià)。貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所的后續(xù)計(jì)量主要以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果按照無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，通常按照歷史成本計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量采用折舊與攤銷。但是這不能根本反應(yīng)大數(shù)據(jù)資源能夠?yàn)槠髽I(yè)所能給企業(yè)帶來(lái)的潛在的經(jīng)濟(jì)流入，光從大數(shù)據(jù)資源的取得成本而言，不能合理反應(yīng)大數(shù)據(jù)資源的真正內(nèi)在價(jià)值內(nèi)涵。同時(shí)，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)有其5V特征，即容量（volume）、速度（velocity）、多樣性（variety）、準(zhǔn)確性（veracity）和價(jià)值性（value），有其自有的規(guī)模性、價(jià)值的增長(zhǎng)性和資源的交互性。其持有待售和出租的方式都區(qū)別與傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算。可見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的告訴發(fā)展，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為時(shí)代產(chǎn)物應(yīng)運(yùn)而生，而面對(duì)其特殊的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和特殊屬性，選擇將其視為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)，從而為報(bào)表使用者提供更加精準(zhǔn)的價(jià)值反應(yīng)，從而使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更好的反應(yīng)企業(yè)的價(jià)值。

3大資產(chǎn)的計(jì)量研究

3.1大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量

大數(shù)據(jù)資產(chǎn)按取得方式的不同，可以分為三種方式：1）外購(gòu);2）主動(dòng)搜集數(shù)據(jù)整理或分析得到;3）被動(dòng)獲取數(shù)據(jù)整理分析或挖掘后得到。雖然取得方式不同，但是也原則應(yīng)該按照取得資產(chǎn)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。①對(duì)于外購(gòu)取得的大數(shù)據(jù)成本，可以按照歷史成本計(jì)量。買大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)款、一些必要的稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)以及應(yīng)歸屬于使數(shù)據(jù)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出。②對(duì)于主動(dòng)搜集數(shù)據(jù)整理或分析得到，宜采用歷史成本計(jì)量，但是值得注意的是，與無(wú)形資產(chǎn)的處理相類似，不同的階段有不同的特征，應(yīng)相應(yīng)建立核算方法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以將數(shù)據(jù)獲取階段和研發(fā)階段分別核算。在數(shù)據(jù)獲取階段，支付的價(jià)款以及獲取中實(shí)際產(chǎn)生的成本作為入賬成本，但是如果支出較少，則也可以計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)在研發(fā)階段，企業(yè)為交易目的開發(fā)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其采集、預(yù)處理、統(tǒng)計(jì)分析、挖掘等費(fèi)用計(jì)入大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本，日常存儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。③對(duì)于被動(dòng)搜集數(shù)據(jù)整理或分析得到，由于被動(dòng)取得主要成本發(fā)生在資產(chǎn)研發(fā)階段，在獲取階段付出的成本十分小，可以忽略不計(jì)。因此獲取階段產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入當(dāng)期損益，研發(fā)階段的計(jì)量與主動(dòng)獲取基本相同。

3.2大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量

由于數(shù)據(jù)的特殊性，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)投入也會(huì)持續(xù)增加，加上數(shù)據(jù)擁有時(shí)效性，內(nèi)部數(shù)據(jù)的有效性也會(huì)根據(jù)時(shí)間相對(duì)變化。對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，后續(xù)投入是否資本化，應(yīng)當(dāng)取決于是否能夠形成大數(shù)據(jù)資產(chǎn)更大的產(chǎn)能或者更多的價(jià)值創(chuàng)造。對(duì)于符合情況的費(fèi)用，應(yīng)該追加計(jì)入成本。但是大數(shù)據(jù)不同于傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命都會(huì)根據(jù)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的影響而發(fā)生變化，所以應(yīng)當(dāng)確定為使用時(shí)間不確定的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。在攤銷年限方面，由于企業(yè)持有某些大數(shù)據(jù)資產(chǎn)如果作為持有待售為目的，應(yīng)不設(shè)攤銷年限。另外使用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)為目的，已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，普通的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)攤銷，有必要每年進(jìn)行減值測(cè)試，攤銷期應(yīng)小于無(wú)形資產(chǎn)的10年，可以設(shè)置為5年，因?yàn)橛捎跀?shù)據(jù)產(chǎn)生所導(dǎo)致的時(shí)效性，則有必要在年度末期重新計(jì)算檢查大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷期限與攤銷方式。值得一提的是，某些大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，或由于用戶活躍數(shù)的增加等因素影響之下，反而產(chǎn)生增值，面對(duì)這類特殊數(shù)據(jù)，也要及時(shí)調(diào)整其賬面價(jià)值。

4結(jié)論與建議

由于現(xiàn)代化信息技術(shù)的高速發(fā)展從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)革命，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為當(dāng)今中國(guó)乃至世界的熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)，也是驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心發(fā)展力。作為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，面對(duì)新生產(chǎn)物也應(yīng)該從傳統(tǒng)環(huán)境下積極轉(zhuǎn)型發(fā)展，會(huì)計(jì)發(fā)展同樣也需要與時(shí)代緊緊相隨，力求大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。應(yīng)盡快推進(jìn)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，起到準(zhǔn)則的引導(dǎo)作用，推動(dòng)大數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，合理體現(xiàn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和運(yùn)營(yíng)水平，使其能更為公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。特別是當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)盛行，市場(chǎng)對(duì)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)普遍看好的情況下，建立起合理的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度，有利于財(cái)務(wù)信息使用者更好的更快的捕捉企業(yè)的財(cái)務(wù)痕跡，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有利于推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)良性發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)的有機(jī)轉(zhuǎn)型，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量蛻變。

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備注：[本文系吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)2021年度學(xué)生科研項(xiàng)目《數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量》（課題編號(hào)：JWXSKY2021B049）的研究成果。]