基層醫療衛生機構全成本核算相關問題探析

作者簡介：洪素好（1980-），女，漢族，福建廈門人。主要研究方向：公立醫院及基層醫療衛生機構財務與績效管理。

摘要：近年來，隨著我國社會經濟的飛速發展，人民生活水平日益提高，因而對于生活服務質量有了更高的要求。基層醫療衛生機構作為我國社會公共服務體系中的重要組成部分，其服務質量與人民的生活息息相關，因此有必要通過成本管理來促進自身健康長遠發展。為了有效提升基層醫療衛生機構財務管理水平，部分基層醫療衛生機構逐漸將全成本核算體系引入到自身管理系統當中，并且取得了一定成效。本文從基層醫療衛生機構推行全成本核算的重要意義、基層醫療衛生機構全成本核算存在的問題，以及基層醫療衛生機構全成本核算體系的具體設計等角度，對本文論題進行簡要分析闡述，希望能為基層衛生機構提供一些參考建議。

關鍵詞：基層醫療衛生機構;全成本核算;問題探究

開展全成本核算工作是基層醫療衛生機構財務管理工作的重要改進，對于控制成本、提高自身服務水平有著十分積極的作用。在當前經濟形勢下，傳統成本核算模式已經不能滿足如今的成本管理需求，應當采用全成本核算管理模式來進一步提高成本管控能力，降低基層醫療衛生機構的運營管理成本。然而由于實踐經驗的缺乏，導致基層醫療衛生機構在推行全成本核算工作過程中遇到了一些問題，比如成本責任不清、分配標準不合理等問題，因此有必要對以上問題進行探討分析。

一、基層醫療衛生機構推行全成本核算的重要意義

（一）有利于提高衛生機構競爭力

隨著我國市場經濟的迅速發展，市場競爭壓力也在不斷增大，患者越來越傾向于選擇醫療水平好、服務質量高的醫療機構，而基層醫療機構推行全成本核算管理工作，能夠幫助單位提高資源使用效率，降低運營管理成本，進而有充足財力推動基層醫療衛生機構的現代化設施建設，從而提高衛生機構的市場競爭力。

（二）有利于提升衛生機構服務水平

推行全成本核算管理工作能夠有效提升基層醫療衛生機構的服務質量。基層醫療機構作為醫療服務體系當中的重要組成部分，與人民日常生活緊密相連，通過全成本核算工作，合理配置醫療機構的內部資源，盡可能滿足患者的服務需求，從而全面提升服務水平。

二、基層醫療衛生機構全成本核算存在的問題

（一）分配標準不合理

分配標準是影響全成本核算的重要因素之一，一旦分配標準不合理，則必然對全成本核算工作帶來負面影響，有可能出現財務管理混亂，責任無法落實等狀況。部分基層醫療衛生機構受傳統管理方式的影響，其成本核算方法和標準依然沿用傳統方法和觀念，將成本核算工作的重心放在核算而非管理控制方面，因此導致成本管理工作的實際成效降低，當產生成本費用時也不能有效降低運營成本，實現成本費用的有效管控[1]。其次，由于部分基層醫療衛生機構缺乏科學的分配標準，因而難以實現對成本核算目標的合理拆分，進而影響了后續成本控制工作的開展，導致成本分配工作無法取得應有的成效。最后，部分基層醫療衛生機構工作人員由于采用的分配標準不科學，使得成本核算的數據信息不具備必要的準確性和合理性，無法為決策規劃活動提供可靠的依據。

（二）成本責任不清

在傳統成本核算管理工作中，對于成本責任這一概念并不重視，而是通過對所有收支數據信息進行統計分析，進而對醫療機構的實際經營狀況進行大致了解。事實上，單憑醫療機構的財務管理數據信息，難以準確反映醫院的實際經營管理狀況，其原因在于沒有明確成本責任指向，數據信息無法精確與各部門的實際績效完全對應起來，因而獎懲制度也就不能有效落實。與此同時，部分醫療衛生機構錯誤地認為成本核算工作應當全權交由財務部門負責，與其他部門關系不大，再加上成本責任不清，導致職工工作責任意識較差，影響了實際工作的積極性。此外，醫療機構也沒有將管理成本費用的分攤考慮進來，使得管理資金浪費的現象時有發生。

（三）傳統分配方式的影響

傳統分配方式對于基層醫療機構的全成本核算工作造成了諸多負面影響，其主要表現在基層醫療機構缺乏成本管理意識以及定價流程。在基層醫療機構的成本核算管理工作中，成本核算工作開展的前提是內部定價，它是全成本核算工作的開端，通過內部定價的措施來實現單位內部成本的轉移，進而達到降低運營管理成本的目的。可見醫療機構要保證內部定價的科學性和準確性，從而確保成本核算工作的高效完成。然而當前部分基層醫療機構過于關注間接成本收益，對于內部定價工作缺乏足夠關注，依然采用傳統分配方式，進而造成成本核算工作結果失真，導致財政資金的不必要浪費。

（四）全成本核算占績效權重弱化

全成本核算工作的質量和效率直接影響到基層醫療機構的財務管理工作。全成本核算工作是由全體員工來完成的，員工的工作積極性對實際工作結果有著直接的影響，而因此全成本核算應當占據基層醫療機構績效考核的最大權重。然而基層醫療機構管理人員在績效分配工作時，過于重視各個科室的短期經濟效益，而忽視了全成本核算和控制工作，使得各科室沒有對全成本核算工作引起高度重視，許多制度措施沒有落實到位，沒有起到控制成本的作用，對績效分配的公平性和公正性產生了一定影響。

（五）全成本核算工作人才不足

相對于規模較大的醫療衛生機構，因為基層醫療衛生機構的規模有限，限制了人才的引進以及人員的流動，出現核算工作人員嚴重不足。許多醫療機構都是由一人負責多項核算工作，由此導致財務人員成本核算專業理論認識和實踐經驗相對不足，嚴重影響了全成本核算的開展和工作質量。因此需要對全成本核算工作的開展需求進行關注，結合全成本核算工作的需求，確定核算中的人才應用數量與職業素質需求。

三、基層醫療衛生機構全成本核算體系的具體設計

（一）確定全成本核算目標

基層醫療機構全成本核算工作受諸多因素影響，為了保障全成本管理工作取得預期效果，就要設立明確的全成本核算目標，使其成為后期執行工作的指導方向。全成本核算工作是一項較為復雜的系統性工程，因此需要各個部門之間相互協調配合，發揮各部門的職能優勢，確保全成本核算目標高質量完成。其目標確定通常需要醫療機構在前期做好大量調研準備工作，對外部市場環境進行精準分析，預測市場需求的未來走向，并結合自身長遠發展戰略目標來完成全成本核算目標的設立[2]。其次，全成本核算目標需要符合三個原則：第一，被核算項目需要確保具有經濟性和有效性，即核算工作帶來的經濟效益大于消耗的運營管理成本。第二，被核算目標所得到的實際結果應當能作為決策方案的依據。第三，一旦發現被核算目標出現經濟性和有效性問題，可以及時對其進行調整和修改，即具備靈活性。

（二）全成本核算對象的劃分

基層醫療機構實施全成本核算工作，主要是針對醫療機構最小的收益單位開展的，即科室和主診組，對于有條件的醫療機構而言，最小核算單位可精確到個人，從而構成了醫療機構的全成本核算的基本單元。基層醫療機構的業務可分為兩部分內容，分別是基本醫療和基本公共衛生服務，基本醫療具有收益性，其最小成本核算單元一般為門診科室，而基本公共衛生服務具有公益性，以財政撥款為主要收入，以項目作為最小核算單元，比如建立居民健康檔案、健康教育、免疫規劃、婦幼保健、康復、老年人健康管理、慢病管理、精神疾病管理等。最小成本核算單元的建立對于全成本核算管理工作有著十分重要的意義，由于最小成本核算單元是醫療機構的最基層管理層級，做好最小單元的全成本核算工作能夠極大提升整個單位核算工作結果的準確性。其次，基層醫療機構要對核算對象進行明確劃分，比如人力資源成本、專用材料成本、運營管理成本以及服務成本等對象，有利于醫療機構完善自身成本核算管理體系。

（三）全成本核算構成的確定

基層醫療衛生機構的兩大業務板塊—基本醫療和基本公共衛生服務，其中基本公共衛生服務的費用成本主要由國家財政撥款支持，其服務內容免費提供給城鄉居民，因此其成本主要根據財政項目撥款收支按各服務項目統計完成，而基本醫療的費用成本則主要由醫療衛生機構自身承擔，其成本根據費用類別進行精確分類之后完成統計。在目前發展階段，醫療機構的全成本核算數據信息結果需要與會計總賬的實際支出數據保持一致。事實上，基層醫療機構的會計總賬的支出數據信息反映的是單個核算時期內的成本費用，并非實際的支出費用，原因在于最小核算單元在開展實際工作過程中，會出現如使用材料和領取材料不同步的情況，導致成本費用數據信息未能體現實際使用狀況，因而沒有滿足醫療機構全成本核算工作的實際要求。由此需要建立二級庫體系來輔助完成當前全成本核算管理工作，并將醫療機構的物流信息作為全成本核算的重要參考依據，進而得到醫療機構在單個核算周期所花費的實際材料支出成本。此外，可借助信息系統建立所有業務項目的數據庫，對業務產生的收入成本數據進行收集錄入和審核，確保醫療機構收入全面性的同時，保證成本原始數據的真實性和可靠性。

（四）全成本核算費用的匯總

基層醫療機構推行全成本核算管理工作，還應當將各核算單位全成本核算的費用進行匯總，從而對實際成本費用支出有一個整體的認識。在具體成本分類方面，可分為各核算單位的固定成本、實際勞務成本、辦公運營成本以及科室宏觀成本。核算單元的固定成本一般是指固定資產所產生的成本，醫院要對各核算單元的資產進行核查，摸清各核算單元資產狀況，以便分攤固定資產成本;實際勞務成本則是依照自身各核算單元的管理狀況，確認當前工作人員的崗位設置，從而準確統計實際勞務成本，如人員的工資福利費用、職工差旅費以及科研費用;辦公運營成本是指水電、物業管理費、衛生耗材、辦公用品等成本;宏觀成本是指醫療衛生機構在控制和預防風險所需的成本。在全成本核算工作開展的過程中，需要著重對醫療機構運營管理所產生的支出費用進行精確核算，比如衛生材料費、管理人員費用以及固定資產消耗費用等。通過將最小核算單元的以上支出費用的匯總，從而得到醫療機構全成本核算費用，幫助醫療機構找到合理的收支平衡線[3]。成本費用可分為直接成本與間接成本，直接成本是指醫院在開展醫療檢查、治療等業務活動中所產生的可直接計入核算單位的成本費用;而間接成本是指開展業務活動產生的除直接成本之外的費用，這一部分的成本費用是面向醫療機構整體，比如房屋場地、公共管理服務等方面所產生的費用，這部分需按照合理的標準進行分攤。

（五）全成本核算績效制度的完善

全成本核算的工作重心是為了讓醫療機構負責人對單位的實際資源消耗有一個準確清晰的了解，并將其數據信息作為成本效益分析和控制運營管理成本的重要參考依據。為了加強全成本核算績效管理的作用，醫療機構管理人員要通過合理的獎金分配制度，調動醫療工作人員參與全成本核算以及全成本控制的工作中來，自覺提高成本管理意識，促進成本管控工作的順利開展。其次，醫療機構財務部門要與各科室緊密配合，結合實際運營狀況制定科學完善的績效考核制度，并設定明確合理的消耗標準、考核標準以及獎懲標準，其標準設立要符合實際情況，不應過低或過高，避免影響工作質量或者打擊員工工作熱情。值得注意的是，成本支出需要基于預算計劃定額分配，并使成本管理工作與績效考核結合起來，成本管理產生的費用也應納入醫療機構全成本核算管理工作中。

（六）引進人才，加強成本核算教育宣傳工作

首先，基層醫療機構領導要對全成本核算工作高度重視，加強財務隊伍建設，引進能夠適應于全成本核算工作的新型人才。需要注意的是，在基層的醫療衛生機構中，由于人員設置較為有限，財務人員普遍存在身兼數職的情況。因而，在進行人才引進工作時，考慮成本核算工作需求的同時，對于機構中實際的財務工作人才應用需求也不能有所忽視。要選擇具有較強綜合能力，同時對全成本核算工作具有深度認識與理解的人才，憑借復合型專業人才滿足新時期基層醫療衛生機構的全成本核算管理需求;其次，同時要在基層醫療衛生機構各個部門中開展全成本核算教育宣傳工作，提升管理層及各業務科室對于全成本核算工作的重視程度，實現全成本控制水平的提升;最后，在有需求的情況下安排相關人員外出學習經驗或開展技能培訓活動，促進基層醫療衛生機構的全成本核算工作水平的提升[5]。

四、結語

綜上所述，開展全成本核算管理工作能夠有效提升基層醫療衛生機構的財務管理水平，進而提高自身成本管理能力，降低自身運營管理成本費用，促進醫療衛生機構健康可持續發展。實際上，全成本核算工作是一項具有長期而又復雜的工作內容，因此基層醫療機構在進行制度建設以及方案規劃方面，要以單位的長期戰略目標為核心參考依據，并結合實際管理工作需求，制定符合自身實際狀況的全成本核算制度體系，從而幫助基層醫療衛生機構又好又快發展。

參考文獻：

[1]鄭敏.醫療衛生事業單位全成本核算研究[J].財會學習，2020（16）：101-102.

[2]翁偉.醫療單位成本核算問題及應對措施研究[J].中國管理信息化，2020（8）：118-119.

[3]聶晶.公立醫院全成本核算的問題及解決對策[J].財經界，2020（5）：62-63.