科技強審背景下高校內部審計信息化建設存在的主要問題與對策研究

杜勇　劉媛　林霄

摘要：以中央審計委員會第一次會議中強調“科技強審，加強審計信息化”為背景，在充分調研教育部部分直屬高校內部審計信息化建設情況的基礎上，從定性和定量的角度充分把握我國高校內部審計信息化建設的現狀，在基礎上歸納總結高校內部審計信息化建設中存在的主要問題，并就導致這些問題的主要原因進行深入剖析，進而提出推動高校審計信息化建設的對策建議，以期為指導高校內部審計信息化建設提供些謀劃思路和經驗借鑒。

關鍵詞：內部審計；審計信息化；調查研究；對策建議

0 引言

教育部在2017年出臺的《關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》（教財〔2017〕10號）[1]中已經明確提出，要完善高校內部審計數據收集體系，推進數字化審計模式，并逐步開展學校信息化審計工作。隨后教育部在《教育系統內部審計工作規定》中進一步指出，要強化內部審計的信息化，以提高審計的整體效能?？梢?，利用信息技術進行審計、強化審計技術創新、改進審計工作的信息化管理，是推動新時期審計實踐共享的重要途徑。從近些年的現實情況來看，盡管許多高校正在積極建設“智慧校園”，建設以財務、科研、教務等為中心的數字校園平臺，但審計信息化建設進度緩慢，大部分高校審計信息化水平較為落后，難以滿足高校審計工作的要求。為此，本文以中央審計委員會第一次會議強調“科技強審，加強審計信息化”為背景，提出高校內部審計信息化建設的對策以順應大數據時代背景和高質量發展要求為研究目標，在充分調研教育部部分直屬高校內部審計信息化建設情況的基礎上，從定性和定量的角度充分把握我國高校內部審計信息化建設的現狀，歸納總結高校內部審計信息化建設中存在的主要問題，并就導致這些問題的主要原因進行了深入剖析，進而提出了推動高校審計信息化建設的對策建議，以期為指導高校內部審計信息化建設提供些謀劃思路和經驗借鑒。

1 高校審計信息化的現狀與問題分析

1.1 高校審計信息化發展現狀

我國的審計信息化建設發展相對較晚，開始于審計署20世紀90年代末提出啟動審計信息化的設想，然后組織編制《審計信息化建設規劃》。隨后啟動的“金審”工程一期、二期和三期項目推動了國家和社會審計信息化建設的發展，促進了審計工作的質量和效率，降低了審計風險。但高校審計信息化建設仍發展緩慢，隨著國家公共財政改革的不斷推進，部分高校已經開始探索和進行高校審計信息化建設，為了完成內部審計的相關要求，各大高校開始逐步加快審計信息化建設的步伐。由于高校開展的各個業務都與內部審計息息相關，對內部審計的需求也隨著審計的深化而不斷改變，所以要想建成涵蓋全過程、全方面和全類型審計信息化平臺還需要較長時間。因此，為穩步推進高校內部審計信息化建設，大部分高校普遍采用模塊化建設方式，即先引入固定且發展完善的審計類型，將審計流程等先在系統內投入使用，再進行風險預警和內控評價等模塊的引入和發展。

1.2 高校審計信息化建設存在的問題分析

通過問卷調查的方式充分調研了教育部部分直屬高校，共收到36份調查問卷，其中有效問卷35份（受時間范圍所限，主要涉及對調查問卷進行有效回答的35所教育部直屬高校）內部審計信息化建設情況，在此基礎上歸納總結出以下4個方面的主要問題：

1.2.1 高校審計信息化建設發展滯后

1.系統使用情況

36所樣本高校審計信息系統使用情況見圖1。

根據高?！笆欠裾谑褂脤徲嬓畔⑾到y”這個問題的調查結果可以發現，35所樣本高校中，82.86%已經使用審計信息系統，即有29所高校已經進行審計信息系統的使用，17.15%還未開始使用審計信息系統，詳細統計后發現未使用審計信息系統又分為兩種情況：一種是還未建設審計信息系統，占比為2.86%；另一種是審計信息系統正在建設中，所以并未使用，占比為14.29%。其中處于正在建設階段的高校里，2所高校正在進行調研階段，3所高校已經在進行軟件公司招標。雖然大部分高校已使用審計信息系統，但是也可以看出高校審計信息化建設并未完全普及和全面化，仍存在少部分高校并未使用審計信息系統的情況。這些高?？赡芤琅f在采用傳統的審計方式，說明仍需加強高校審計信息化建設。

2.系統建成時間

由于下述統計數據基于建成審計系統，則剔除未建成和建設中數據，樣本數量變為29所高校。29所樣本高校審計信息系統建成時間的調查結果見圖2。

根據圖2可以發現，29所樣本高校中，高達75.86%的高校在2018—2020年建成了審計信息系統。根據2018—2020年國家發布的有關加強高校審計信息化建設的相關文件可以推測，各高校正是在這一政策背景下推進審計信息化建設工作。與此同時，有20.69%的高校在2018年以前就已建成審計信息系統。對這部分高校進行進一步統計發現，有1所高校在2007年建成，2所高校在2010年建成，2所高校在2014年建成，1所高校在2017建成。1所高校未填寫建成時間，占比3.54%。詳細調查后發現是由于其直接購買產成品審計系統投入使用。總體來看，在2018年前建成審計信息系統的高校占比偏小，高校審計信息化建設工作在近幾年才普遍開展，起步較晚，整體仍處于起步階段。

總的來說，在審計信息化建設方面，高校與其他行政單位相比開始時間較晚，發展較遲緩。直到現在，一些高校仍無內部審計信息化建設的計劃，而已經進行內部審計信息化建設的高校有部分也只是處在試運行階段，這就會導致高校審計部門和被審計對象信息極不對稱，內部審計面臨較大風險。由于近年來高校對信息化建設的重要性有了充分認識，在教學管理、科研管理、財務管理、人事管理、資產管理等方面都加大了資金的投入。積極開展數字化校園建設使高校信息化建設水平較高，而高校審計信息化建設進程卻較緩慢，甚至可能仍處于傳統手工翻賬、單機版審計軟件拷賬（拷貝賬務數據）的階段，導致不能通過審計幫助被高校發現問題。

1.2.2 審計軟件成本高且不能滿足實際需求

1.建設成本

29所樣本高校審計信息系統建設成本情況見圖3。

根據圖3可以發現，29所樣本高校中，審計信息系統建設成本低于5萬元（含5萬元）的占17.24%，5萬～40萬元（含40萬元）之間的占比較大，為51.72%；40萬～80萬元（含80萬元）、80萬元以上和“其他”所占比重一樣，皆為10.34%。通過具體數據得知，29所樣本高校審計信息系統的平均建設成本在30萬元左右，其中1所高校的建設費用為校友捐贈，無具體金額；1所高校將審計信息系統納入學校整體信息化建設，無具體金額；少部分高校建設成本極低或者極高。整體來看，高校審計信息系統建設成本較高，并且大多數高校還只是購買通用審計軟件進行審計信息系統建設，并未進行自主研發，成本就已達30萬元，這一現狀值得關注。

2.滿意度

花費較大成本建成審計信息系統之后，系統的使用情況如何？29所樣本高校對審計信息系統滿意度情況見圖4。

通過圖4可以發現，29所樣本高校中，沒有高校對于審計信息系統表示非常滿意。27.59%的高校滿意，31.03%的高校比較滿意，而27.59%的高校并不滿意本校的審計信息系統。13.79%的高校未作滿意度評價，原因是審計信息系統剛投入使用。整體來看，高校對本校的審計信息系統并不是很滿意，這就意味著現今的審計信息系統并不能滿足高校需求，仍有許多有待提高或者加強的地方。

3.軟件供應商

29所樣本高校審計信息系統開發供應商分布情況見圖5。

根據圖5可以發現，29所樣本高校中，31.03%的高校委托了復翼公司開發審計信息系統；17.24%的高校委托了用友公司開發審計信息系統；6.90%的高校委托了天財公司開發審計信息系統；選擇“其他”的高校占44.83%，這其中多數選用其他公司開發審計信息系統，如啟夏和中普等，僅1家高校選擇購置通用軟件并自主開發，1家高校購買了工程和財務兩套軟件?？梢姼咝ｋm然在開發審計信息系統時可供選擇的公司較多，但市場上仍缺乏公認的較為成熟的審計信息系統軟件。事實上，通過向社會購買服務的方法來實施信息化建設過程中，由于第三方機構并不熟悉高校的體制機制和業務運行情況，其開發的系統往往難以與學校的實際情況相適應，并且容易帶來信息接口對接不順利、數據共享困難，以及后期的升級維護不及時等諸多問題，嚴重阻礙了審計信息化系統效能的充分發揮[2]。

1.2.3 審計信息系統信息孤島嚴重

29所樣本高校審計信息信息系統與其他部門對接情況見圖6。

根據圖6可以發現，29所樣本高校中，13.89%的高校將審計信息系統與學校辦公系統或數據中心進行了對接；34.48%的高校將審計信息系統與財務系統進行了對接；17.24%的高校將審計信息系統與基建信息系統進行了連接。這意味著審計信息系統與其他各個相關職能部門信息系統對接程度較低，信息孤島現象較嚴重。信息孤島現象使得審計工作的信息獲取成本增加，且需要增加不必要的重復步驟來獲取業務信息[3]。信息孤島的存在導致內部審計部門不能直接獲取被審計單位的業務數據，經常會發生如數據丟失、錯誤報告等問題，會嚴重影響審計信息化的工作效率并增加內部審計的風險，同時也會使得審計結果的利用率降低。此外，也增加了審計信息與其他各職能部門信息共享的難度和成本。

1.2.4 審計信息系統未充分利用

1.審計信息系統涵蓋業務板塊

29所樣本高校審計信息系統涵蓋業務板塊情況見圖7。

根據圖7可以發現，29所樣本高校中，79.31%的高校的審計信息系統涵蓋經濟責任審計；涵蓋預算執行與決算審計、建設項目竣工結算審計和其他專項審計的高校占比分別為65.52%、62.07%和88.89%；只有37.93%的高校涵蓋建設項目全過程跟蹤審計；只有20.69%的高校涵蓋內部控制審計，這說明高校的審計信息系統工作范圍狹窄。目前高校內部審計主要集中在經濟責任審計、預算執行與決算審計和基建工程審計等方面，很少涉及真正能夠服務于高校內部管理決策的績效評價審計?？傮w上，高校對于審計信息系統的利用率較低。

2.審計信息化建設成就

29所樣本高校審計信息化建設成就情況見圖8。

根據圖8可以發現，29所樣本高校中，68.97%的高校通過審計信息化建設提升了工作效率；51.72%的高校強化了內部控制；只有31.03%的高校通過審計信息化建設加強了信息公開力度；而通過審計信息化系統建設提高學校資金使用效益的高校僅占10.34%?？梢钥闯?，在各高校進行審計信息化建設的過程中，最終取得的成就是分散的，并不是所有高校的審計信息化建設都能取得同樣的效果，這也就意味著存在審計信息系統的作用在某些高校中并未完全發揮、審計信息系統不能夠得到有效的綜合集成的情況。此外，高校在建設審計信息系統的過程中，多個不同功能的子系統之間相互獨立，無法兼容，并且有的內審部門購買系統后，只使用其中的部分功能，或者并未將應該納入審計信息系統進行管理的工作納入系統，使審計信息系統的作用不能充分發揮。審計信息系統應用不充分將導致審計人員不能從信息化中獲益，進而無法對審計信息化系統的升級改造提出更多有效建議。

2 高校審計信息化建設問題的成因分析

2.1 內部審計信息化系統謀劃不足

近年來，雖然高校一直致力于“數字校園”的建設，且有關財務系統、教務系統和校園一卡通等信息化建設已經逐漸完善，但內部審計信息化建設仍發展滯后，大部分高校處于調研或試驗階段，并沒有對學校內部審計信息化建設進行系統謀劃和整體布局。部分高校試圖通過購買外部公司設計的審計軟件來實現內部審計信息化，但是由于購買的軟件并不能滿足高校的個性需求，導致無法將軟件融入學校的整體信息化建設中，實際使用效果遠不如預期。而且外購的審計軟件存在模塊設計煩瑣、審計業務流程不清和審計業務分析能力不足等問題，無法實現真正的審計信息化。所以，高校應該明確內部審計信息化建設的方向和規劃，將審計信息化建設與學校整體信息化建設進行統籌謀劃。

2.2 內部審計信息化制度政策不全

內部審計信息化制度政策是推動高校進行審計信息化建設的重要保障和重要舉措，但現今與高校審計信息化建設有關的政策制度較少，缺乏充足的支持和依據。相關部門需要制定出一套對高校內部審計信息進行統一管理的方法和規則。雖然部分高校緊跟國家政策進行審計信息化建設，但并未依據高校自身情況和特點進行“個性化”內部審計信息系統建設，而只是對國家相關規定盲目照搬，或直接借鑒其他高校審計信息化建設經驗，導致內部審計信息制度不健全，操作指引和權限分工不明確，使得審計信息化建設無法達到預期效果。此外，因為審計信息保密等，高校審計信息公開工作起步較晚，進展較慢，而且存在無制度可循、沒有動力推進的困難[4]。另外，內部審計人員的信息化意識不足，不愿走出舒適圈學習現代化信息技術，也使得我國高校的內部審計工作進展緩慢，甚至陷入停滯狀態。

2.3 內部審計信息化管理平臺缺失

大多數高校在數字化校園建設初期缺乏恰當的中長期規劃和頂層設計方案，未能對本校數字化校園進行規范化建設，導致一些職能部門雖然建立適用于本部分的信息系統（如財務管理、資產管理、教務管理、科研管理等系統），但這些系統僅服務于各自范圍的業務，運行相對獨立，各職能部門之間無法聯通互訪和信息共享，形成多個信息孤島。此外，數據管理條塊權限關系不清晰，部分系統功能由上級部門或同級監管單位管理，出于保密性與專業性考慮，難以融合集成到學校平臺。

2.4 審計信息化專業人才配備不夠

高校審計信息化建設需要既懂學校管理體制、熟悉學校招投標、教務管理、招生就業流程、各級財務收支、科研項目、物資采購等業務的內控制度和審計流程，又掌握大數據、區塊鏈技術、人工智能等現代化信息技術的復合型人才，而目前國內高校的大部分內審人員都只掌握一些財務方面的知識，對計算機軟件、網絡等方面的專業知識不熟悉，知識儲備結構遠遠不能滿足高校發展的需要。此外，也急需對審計人員組織開展后續教育，掌握當前經濟形勢、國家方針政策及最新的信息前沿技術。

3 解決高校審計信息化建設問題的對策建議

3.1 提高高校對審計信息化建設的重視程度

為推動高校內部審計信息化建設長遠發展，提高資金的利用率，提高學校領導層和審計人員對信息化建設的重視程度非常重要。只有學校各級領導與管理層認識到信息化建設的重要性，才能更好地就審計信息化建設進行頂層設計，才有可能制定更加有效的制度保障和提供必要的資金支持[5]。同時，高校審計部門人員也必須改變自己的思想，深刻認識到審計信息化應用的高效、便捷性，主動參與學習審計信息化技能知識，掌握審計信息系統軟件的使用，熟悉審計信息系統業務的流程，學習審計信息系統的相關知識，利用所學知識來處理收集審計數據，從而提高審計效率和質量，最終實現更好地推動學校事業健康持續發展。

3.2 健全高校內部審計信息化建設相關制度

雖然教育部直屬高校的審計信息化整體上開展得比較早，但各高校信息化程度參差不齊。建議各省、市級教育行政主管部門盡快制定統一規范的實施方案，具體規定審計信息化建設的標準、原則等大框架，信息化公開的內容、范圍等，以便指引各高校按規范要求推動審計信息化[6]。具體到學校層面，應全面貫徹落實習近平總書記在全國人大常委會第一次會議上提出的“要深化審計體制改革，解放思想、與時俱進、創新審計理念”，根據自身情況制定符合本校的內部審計信息化管理規定和規范，建立完善的審計信息管理體系，促進高校內部審計信息化建設。在制定審計信息化管理制度時，高校應明確規定審計信息系統的工作規范、流程和步驟等，制定相應的操作手冊，使審計信息系統的使用效率得以提高。

3.3 強化數據共享和提升信息管理水平

為了實現高校審計目標的實時、動態、全面，各信息化平臺之間必須進行數據交互共享。為此，高校應采用“整體化”思想，建立統一的信息共享平臺，使得各信息化平臺的數據可以暢通無阻，防止出現信息孤島的現象。具體而言，學?？梢圆捎谩皵底中@”信息共享平臺作為信息化的整體框架，將各部門的信息系統嵌入其中，以實現數據信息的互通共享，完善信息資源互換，使得信息化建設標準化，審計數據統一化，破除現有的數據壁壘，打好各部門數據互通的基底，讓數據不僅用起來更要管起來，由專門的部門按照統一的口徑進行管理。此外，應該統一各信息化平臺的數據標準，以此避免數據轉換的困難，同時也便于后續的數據價值挖掘。

3.4 打造既懂業務又懂技術的復合型審計隊伍

在內審人員的配置方面，高校應積極引進具有信息技術、財務和工程知識的高素質人才，以促進高校審計信息化建設和發展[7]。人才引進計劃可以增強高校審計業務工作的處理能力，使得高校可以逐步適應新時期高校內部審計信息化建設的要求。此外，為了加強內審人員的業務技能，高校也需要從會計、計算機、數據處理等方面開展針對性的培訓，以幫助他們理解當前的經濟形勢、社會熱點和法律法規等需要關注和熟知的政策，提高審計人員的政策意識和專業水平。同時，要主動轉換審計思想，突破現有審計技術的局限，多從全局、系統性的角度，將會計審計、工程技術與計算機技術相結合，充分發揮審計人員的主觀性、能動性，及時、準確地收集和處理審計信息，從而為管理者提供更好的決策參考[8]。

4 結語

隨著審計信息化的不斷發展，高校內部審計信息化建設過程中充滿著挑戰與機遇，高校內部審計信息化的建設相對于其他信息化建設而言更加復雜，也是由于審計對象、審計環境復雜多變，而內部審計首先必須適應審計對象的變化，所以高校內部審計信息化建設不是一蹴而就的事，而是長期的過程。高校應在內部審計信息化的建設過程中，用系統的理論作為指導思想，加強科學技術的應用，推動審計信息化建設高質量發展。就目前情況來看，各高校內部審計信息化建設都存在相應問題，因此，各高校應當明確建設方向，提高重視程度，建立規章制度，統一數據標準，加強各模塊之間的銜接，培養人才打造復合型審計隊伍，加快推動審計信息化建設，為學校事業高質量發展提供動力和保障。

參考文獻

[1]教育部.教育部關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見（教財〔2017〕10 號）［A/OL］.（2017-12-29）[2023-05-10].http：//www.moe.gov.cn/srcsite/A05/s7501/201801/t20180105_323859.html.

[2]李玏，廖娟，康艷.大數據背景下高校內部審計信息化構建的探究[J].經濟師，2021（6）：107-108.

[3]李旭鵬.探索高校運用信息化手段降低內部審計風險的新思路[J].財經界，2021（20）：150-151.

[4]劉寧博.陜西普通高校內部審計信息公開現狀的調查分析[J].商業會計，2017（7）：95-96.

[5]李哲.淺析新時代高校內部審計信息化[J].現代經濟信息，2019（24）：158，160.

[6]葉苗苗.高校內部審計信息化的理論內涵與落實機制建設[J].財務管理研究，2022（8）：94-98.

[7]王陽.高校內部審計信息化建設的路徑探索[J].財會學習，2021（25）：128-129.

[8]上海市審計學會課題組，鐘瓊，王倩瑩，等.高素質專業化審計隊伍建設研究[J].審計研究，2021（2）：3-9.

收稿日期：2023-05-10

作者簡介：

杜勇，男，1977年生，博士研究生，教授、博士研究生導師，主要研究方向：財務管理、審計理論與實務。

劉媛，女，2001年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務管理理論與實務。

林霄，男，1990年生，碩士研究生，主要研究方向：工程審計、審計信息化。

*基金項目：中國教育審計協會2021年度科研項目課題“高校內部審計信息化建設存在的難點與對策研究”（JYSJ2021-12）；重慶市教育科學“十四五”規劃2023年度重大課題“重慶教育數字化轉型實踐路徑研究”（K23YA2020002）；重慶教委科學技術研究項目2023年重點項目“工業互聯網推動重慶市制造企業數字化轉型的動力機制與制度創新研究”（KJZD-K202300201）；重慶市2023年高等學校課程思政示范項目“財務管理I”；重慶市2022年度專業學位研究生教學案例庫建設項目“管理會計案例庫”。