探討新發展態勢下企業內部審計工作提升路徑

【摘" 要】新發展態勢下，全球經濟格局重塑、數字化轉型加速及風險復雜化對企業內部審計提出了更高要求。傳統審計模式面臨數據體量劇增、風險隱蔽性增強、業務場景多元化等挑戰，亟需通過管理路徑創新提升審計效能。論文基于風險導向與戰略發展視角，提出優化路徑。研究結果表明，通過思維轉變、技術賦能與流程重構的有機結合，企業內部審計能夠有效適應新業態、新風險環境，成為企業韌性治理的重要支撐。該路徑為企業提升風險防控能力、實現高質量發展提供了實踐參考。

【關鍵詞】企業內部審計;數字化轉型;風險導向;提升路徑;數據安全;長效機制

【中圖分類號】F239.45" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）12-0083-03

1 引言

隨著全球經濟格局加速重構、數字技術縱深發展以及產業變革持續深化，企業正面臨日益復雜的經營環境和風險挑戰。在雙循環發展格局構建、ESG理念深度滲透、智能技術廣泛應用的新發展態勢下，傳統內部審計模式已難以滿足企業治理現代化需求。國際內部審計師協會（IIA）2023年調查報告顯示，78%的受訪企業正在經歷審計范式的結構性變革，其中數字化專項需求同比增長42%，風險預警能力缺口擴大至35%。

本研究基于動態能力理論和技術賦能視角，通過解構新發展態勢下的風險挑戰，揭示傳統審計模式與新型治理需求間的結構性矛盾。通過探索內部審計創新管理機制，旨在為企業構建業審結合的智能監控體系，助力企業在不確定性中把握審計治理新機遇。

2 企業內部審計工作面臨的新態勢

2.1 經濟環境對企業內部審計提出新要求

新時代經濟環境對企業內部審計工作的挑戰體現在多個方面。全球經濟一體化的加劇，使得企業面臨更多復雜且多變的國際市場風險。貿易壁壘、關稅變化以及匯率波動等因素對企業的財務狀況和運營決策產生了深遠影響，從而增加了內部審計工作的難度。經濟結構的轉型升級，帶來了新的業務形式和交易模式，例如，共享經濟、數字經濟等，這些新興模式對傳統審計方法提出了變革性要求。復雜的經濟環境下，企業的資產負債結構和收益來源更加多元化，對審計人員的專業知識和技能提出了更高要求。如何在多變的經濟環境中準確、全面地評估企業的組織架構、發展戰略、運營模式、內控制度、財務制度等，確保審計結果的公正性和真實性，成為企業內部審計工作的重大挑戰。

2.2 企業高質量發展對內部審計的新需求

隨著企業規模的快速擴展與經營模式的多樣化，內部審計工作需要滿足更為復雜的管理需求。企業面臨的國際化經營和市場競爭加劇，要求內部審計工作具備更高的全面性和專業性，以準確識別和評估國際市場中的風險。現代企業強調以數據驅動決策，對審計信息的時效性和準確性提出更高要求。對企業社會責任和可持續發展目標的重視也要求內部審計工作能夠涵蓋更多非財務指標，全面評價企業的社會影響和環境績效。這些新需求對傳統審計方法提出了挑戰，需要通過創新管理路徑進行應對。

2.3 數字化平臺應用帶來內部審計的新挑戰與新機遇

隨著企業各種數字化平臺的應用，企業原有的內部審計工作環境發生了巨大變化。內部審計工作不僅要適應復雜多變的外部環境，還需要盡快融入全新的智能化、現代化內部環境。例如，在數字化技術應用拓展、企業業務模式創新的雙重作用下，衍生出的以數字經濟、平臺經濟、共享經濟等為代表的一系列新興業態。企業內部審計人員需要在不斷更新知識、技術、方法的情況下，更準確地理解與評估這些收入、投資，以及新業態經濟模式的運作規律和內在邏輯。

隨著數字化轉型進程的加劇，AI風險自動識別系統、數據分析工具、審計軟件平臺、審計數據共享逐漸被廣泛應用于企業內部審計過程中，以技術賦能的方式為企業內部審計提供了強大的內驅力支持，這大大提高了內部審計工作的質效。但這也同時讓企業面臨著新興信息技術帶來的相關風險，如網絡攻擊、數據泄露、系統不兼容等。

3 制約企業內部審計質效提升的瓶頸

3.1 內部審計思維轉型滯后

部分內部審計工作人員仍然固定在傳統審計思維方式中，主要聚焦于財務數據的合規性和準確性，習慣于按照既定的流程和標準流程進行操作，完全依賴以往審計經驗、審計路徑、審計方法，拒絕用新思想、新技術探索新問題，只局限于財務視角，忽視了對各類非財務因素的考量，這種思維方式在過去可能有效，但在當今復雜多變的商業環境中，只能導致審計結果無法公允、客觀、完整地評價企業運營管理情況。

3.2 內部審計戰略定位偏差

審計實踐表明，多數企業存在增值服務能力薄弱等突出問題，審計成果未能有效轉化為治理效能。傳統內部審計聚焦合規性檢查，即確保企業的各項操作符合法律法規和內部規章制度。隨著企業面臨的風險日益復雜化，內部審計需要更多地關注風險預警，幫助企業識別潛在風險及避免損失，不應僅僅局限于合規性檢查，而應更多地關注如何為企業創造價值，與企業發展、業務戰略協同布局。

3.3 內部審計數字化轉型滯后

隨著企業內部各項業務的數據化、智能化應用升級，傳統的審計方法已經無法滿足現代企業的需求，迫切需要內部審計加快數智轉型升級步伐。企業內部的數據資源紛繁復雜且數據質量參差不齊，這給審計模型建立與使用帶來巨大挑戰。審計數智化轉型的廣度和力度不足，導致審計工作仍然依賴傳統的手工操作和抽樣方法，效率低下且覆蓋面有限。同時，在數字化轉型過程中，數據安全問題成為制約審計深度的重要因素。企業應建立完善的數據安全管理體系，確保審計數據的安全性和保密性。

3.4 內部審計成果應用滯后

審計流程與自動化工具融合程度不夠，業審結合成果不顯著，已成為制約審計質效提升的重要因素。企業需要通過引入先進的審計工具和技術，加強審計流程與自動化工具的融合，提升審計效率。另外，有些企業對內審部門發現問題重視程度不夠，審計發現問題推送機制不健全，整改閉環管理機制落實不到位，通過審計成果應用強化內控、防范風險、促進企業高質量發展的目標未能充分實現。

4 企業內部審計工作質效的提升路徑

4.1 轉變觀念：從“找茬者”到企業管理的參與者

新態勢下企業內部審計工作要充分、有效地得到提升，首先需要做的就是盡快轉變審計觀念。傳統的內部審計的工作重心多放在問題發現和事后評價上。然而，在數字時代，內部審計的角色應逐步轉變為企業管理的參與者。這意味著審計部門需要按照企業內部管理需求，引入系統、先進的審計理念，最大程度拓展企業內部審計人員的審計視野，站在管理者視角發現制約企業發展的問題，使之能夠更為客觀、全面、有高度地對企業當前的運營管理情況進行評估。一是樹立數據性審計思維和全面風險管理意識，將非財務因素納入內部審計考量范圍內。在做好財務數據整理、分析和利用工作的同時，與企業各個重要經營領域的數據連通，將關注的重點向業務數據上傾斜，持續強化信息系統對審計全過程質量管控;充分認識到除財務風險外，企業還面臨環境制約、技術更新、安全生產隱患等多種風險;嘗試在數據分析基礎上，對企業未來發展趨勢、潛在風險等進行科學預測，以此來提升企業的風險防范能力。二是樹立管理思維和“主人翁”意識，鼓勵內部審計團隊將關注的重點從內部審計業務拓展到企業可持續的高質量發展上。借助信息化系統的應用和數據分析結果，為企業提供更準確的資源需求、產品需求、人才需求預判，優化資源分配策略和企業發展戰略，適配企業未來發展訴求。

4.2 組建智慧型內部審計隊伍

人才資源作為知識經濟時代的重要生產要素，在企業內部審計工作發展過程中發揮著巨大的價值，尤其是隨著人工智能、大數據、云計算等先進技術在企業內部審計中的逐漸應用，企業內部經營管理環境也正在發生著深刻的變革。為適應新態勢下的發展要求，企業內部審計需要一支高素質的人才隊伍，通過人才效用的發揮來積極踐行高質量發展道路，并作為主導者推動新模式、新技術、新方法的應用。一是組建智慧型審計隊伍。結合企業內部審計發展需要，將掌握數據分析、信息化處理應用等相關計算機技能的人才，作為企業內部審計人員招納的重要考量因素。盡可能地招納一批兼具內部審計專業技能和計算機網絡技能的復合型人才，肩負起企業內部審計數字化轉型發展的重任。二是培養優質審計人才。針對企業內部審計人員數字化審計認知不足、數據分析和信息化技能欠缺等問題，企業應強化內部審計人員培訓，加強新系統、新技術、新方法的學習和指導，了解不同審計軟件、分析技術的應用場景和功能特點，打造優質、高效的內部審計隊伍。

4.3 改進數字化審計方法

企業要提升內部審計水平，勢必要實現企業內部信息的實時傳遞和共享，這就要搭建數字化的審計平臺，引入與需求相匹配的數字化管理工具，提高數據應用和分析能力。一是構建數字化審計平臺。例如，搭建數據采集、處理、分析和報告等一體化數據平臺，實現審計工作的全流程數字化，更加高效地處理海量數據，減少人工干預，提高審計工作的精準度和效率。二是引入智能化審計工具。例如，熟練運用自然語言處理（NLP）、機器學習等技術，快速處理文檔、識別關鍵信息、評估風險等級等，提高企業內部審計的智能化、自動化水平。三是提升數據分析能力。例如，掌握統計軟件、BI軟件、可視化工具等，實現對業務數據的實時監控和異常檢測，快速識別潛在風險，為企業提供有力的風險防控支持。

4.4 優化審計流程管理

內部審計流程的優化旨在通過標準化各環節操作，提升整體審計質量與效率。優化內部審計流程不僅是風險防控的必然要求，更是企業實現戰略目標、提升核心競爭力的基礎性工作。一是建立全過程跟蹤管控和全標準化流程，確保發展戰略和工作要求貫穿審計各環節。嚴格按照《內部審計質量控制標準》實行項目標準化管理，明確審計各環節時間節點，確保審計項目按程序完整實施。二是制定審計項目質量評分實施細則，并據此嚴格對審計項目進行考評，考評結果與內審人員績效相掛鉤，激發內部審計人員的工作積極性和主動性，不斷提高內審工作質效。三是規范審計過程管控，前移質量檢查關口。通過“核方案、核取證、核重大事項”等檢查督辦機制，充分了解內部審計工作進展情況，嚴格把控內部審計質量，確保發現重大事項、重大風險、重大漏洞第一時間得到上報并妥善處置。此外，企業需定期評估現有審計流程的適用性，結合技術發展與業務需求持續改進，使內部審計符合企業現代化發展實際。

4.5 強化數據安全與隱私保護

在內部審計數字化轉型過程中，數據安全與隱私保護是不可忽視的重要環節。審計部門需要建立完善的數據安全管理體系，確保審計數據的機密性、完整性和可用性，避免審計數據安全被威脅或遭受攻擊。一是在數據收集和傳輸過程中，進行數據加密處理，避免數據被盜取或偽造。布置防火墻、入侵防御系統、入侵檢測系統、數據加密技術等安全設備和系統，預防外界網絡攻擊;定期對數據安全系統進行監測和升級，及時發現和修補安全漏洞。二是創建嚴格的密鑰管理機制，根據用戶的角色和權限設置數據訪問級別，保證僅有授權的工作人員可以瀏覽數據，尤其是對于各種涉密、敏感數據更是要依據最小權限原則進行管控。三是依據日志記錄等痕跡，對內部審計活動中各類運營管理數據的訪問活動進行實時跟蹤監控，一旦發現異常立即啟動安全防護，降低各類威脅事件的破壞程度，保障審計數據安全。

4.6 健全長效整改機制和成果應用機制

確保企業內部審計長久地沿可持續化道路前行，就要及時發現和糾正存在的問題，堵塞漏洞，防范風險，持續改進管理流程和管理制度，切實提升企業治理效能，實現企業戰略發展目標。一是重塑全局性審計整改流程。圍繞審計發現問題，尤其是針對重點領域、重點環節發現的各項漏洞，管理層要高度重視，落實整改首要責任人機制。將整改責任分解壓實到財務部門和業務部門，由財務部門落實財務管理方面的問題并舉一反三，倒推業務部門管理漏洞，進而由業務部門落實各個環節過程紕漏的整改，再由審計部門落實審計整改的成效，并反饋給管理層級。通過加強各部門的整體聯動，全面構建起“風險識別—匯報移交—落實整改—持續跟進—績效反饋”的完整審計鏈條，形成職責明晰、齊抓共管、協同高效的內審體系，切實深化企業內部治理成效。二是打造多維成果傳導機制。從“風險識別”到“績效反饋”，將審計成果傳達到企業的每一個責任人、執行者、生產者，形成完整的成果應用閉環。審計部門同時應注重優秀審計成果和審計經驗的提煉、保存和延續利用，確保審計成果的效能最大化、審計經驗的可繼承性，提升內部審計的獨立性、權威性，并不斷提高審計成果轉化效率和企業風險防控能力，真正實現內部審計工作管理精細化目標。

5 結語

研究結果表明，持續提升企業內部審計工作水平，是提高企業審計效率、精確地識別風險以及加強公司治理的關鍵因素。同時，本研究通過技術賦能、流程重構與組織協同等方法探討，推動企業內部審計能夠有效適應新業態、新風險環境，成為企業韌性治理的重要支撐，有助于新時期企業改善其審計工作，提升企業經營管理水平。然而，盡管新的內部審計路徑對企業具有明顯優勢，但其實施還面臨著許多挑戰，例如，如何貫徹實施新型審計理念，如何進行有效的審計資源配置，如何管理和控制審計風險等。因此，未來的研究還需要結合具體的企業審計實踐，從審計資源配置、審計流程管理、審計風險控制等方面入手，深入探討和解決這些問題。希望本研究能夠為新時代企業內部審計工作發展提供理論指引和實踐參考。

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【作者簡介】張維娜（1987-），女，山東青島人，審計師，研究方向：會計、審計、財務管理。