新時(shí)代中國稅制再分配效應(yīng)研究

李寶鋒 張雪瑞 李超民

【摘 要】 稅收擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)共同富裕的重要作用。通過構(gòu)建稅收可計(jì)算一般均衡（CGE）模型，以國家統(tǒng)計(jì)局公布的四期《投入產(chǎn)出表》為基礎(chǔ)編制社會核算矩陣，從收入效應(yīng)和消費(fèi)效應(yīng)雙重視角出發(fā)，全面測算并縱向比較分析我國稅制整體及主要稅種的再分配效應(yīng)。研究結(jié)果表明：我國稅制整體已由2012年的累退性轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮睦圻M(jìn)性，對居民收入分配起到了正向調(diào)節(jié)作用。間接稅整體及增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅均呈累退性，而累退程度逐期減弱。直接稅中企業(yè)所得稅呈累退性，個(gè)人所得稅及直接稅整體均呈累進(jìn)性；個(gè)人所得稅對收入分配格局的影響最直接、最有效，是我國稅制整體再分配效應(yīng)逐步改善的最重要因素。

【關(guān)鍵詞】 稅收制度； 直接稅； 間接稅； 再分配效應(yīng)； 一般均衡； 共同富裕

【中圖分類號】 F812.42? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）12-0107-09

一、引言

我國已進(jìn)入全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新發(fā)展階段，由全面小康邁向共同富裕。稅收在國家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，其職能在新發(fā)展階段需相應(yīng)調(diào)整，要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，更加注重對收入分配的調(diào)節(jié)，從而更好發(fā)揮稅收在促進(jìn)社會公平和共同富裕方面的重要作用[1]。黨的十八大以來，黨中央多次強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。黨的二十大報(bào)告指出，要加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性，改善收入和財(cái)富分配格局，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕。在此背景下，全面深入分析新時(shí)代我國稅制再分配效應(yīng)，探究進(jìn)一步完善稅收再分配政策顯得尤為重要而迫切。

黨的十八大以來，我國實(shí)行了營改增、增值稅稅率下調(diào)、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠等一系列減稅政策，稅收收入在國民經(jīng)濟(jì)中的占比整體呈下降趨勢（見圖1），2013年稅收總收入占GDP的比重為18.72%，2022年已降為13.77%。我國現(xiàn)行的稅收體系中，以增值稅（包括營改增前的營業(yè)稅）、消費(fèi)稅為代表的間接稅占據(jù)主體地位，以個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅為代表的直接稅處于次要地位[2]。整個(gè)稅收體系是由各個(gè)稅種構(gòu)成的，稅收再分配效應(yīng)是各稅種相互作用、相互抵消的結(jié)果[3]。因此，本文不僅研究稅制整體的再分配效應(yīng)，還進(jìn)一步考察各個(gè)主體稅種的調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)，以更深入地探究我國稅收制度對居民收入分配的影響。

二、文獻(xiàn)回顧

國內(nèi)外學(xué)者對稅收再分配效應(yīng)進(jìn)行了測算分析，研究方法上主要有局部均衡法和一般均衡法。局部均衡法通常對稅收轉(zhuǎn)嫁直接做出假設(shè)，因其更簡便易行而被學(xué)者所廣泛采用[4]。Guillaud et al.[5]研究發(fā)現(xiàn)22個(gè)經(jīng)合組織國家多數(shù)稅收呈累進(jìn)性。Popova et al.[6]認(rèn)為俄羅斯通過稅收優(yōu)惠政策改善了不平等狀況。Hounsa et al.[7]則發(fā)現(xiàn)馬里和尼日爾稅收增加使貧困加劇。岳希明等[8]、盧洪友等[9]、王茜萌等[10]運(yùn)用投入產(chǎn)出法測算后均發(fā)現(xiàn)我國稅制整體呈累退性。田志偉等[11]則認(rèn)為中國稅制對城鎮(zhèn)居民收入分配起到了一定的正向調(diào)節(jié)作用。不同于局部均衡法的“前轉(zhuǎn)”或“后轉(zhuǎn)”假設(shè)，一般均衡法基于稅負(fù)“混轉(zhuǎn)”假設(shè)，研究不同稅收情景下整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的均衡解，據(jù)此從收入來源端和消費(fèi)支出端測算稅收對居民收入的再分配效應(yīng)。Harberger[12]開創(chuàng)了稅負(fù)歸宿領(lǐng)域應(yīng)用一般均衡模型的先例。Ballard et al.[13]基于跨期消費(fèi)建立了動(dòng)態(tài)稅收CGE模型（又被稱為“BFSW模型”）。Solaymani[14]使用可計(jì)算一般均衡模型研究發(fā)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)改革沒有改變馬來西亞收入不平等的現(xiàn)狀。汪昊等[15]測算發(fā)現(xiàn)稅收、社會保障和轉(zhuǎn)移支付在內(nèi)的財(cái)政工具對收入分配存在逆向調(diào)節(jié)。汪昊等[16]、金雙華等[17]、李寶鋒等[18]基于一般均衡法分別對間接稅、增值稅及消費(fèi)稅的稅負(fù)歸宿與調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究。

綜上，我國學(xué)者對稅制再分配效應(yīng)進(jìn)行了諸多研究，但還存在以下不足：一是基于局部均衡法的研究不夠客觀。局部均衡法的“前轉(zhuǎn)”或“后轉(zhuǎn)”假設(shè)是基于主觀的，而現(xiàn)實(shí)中稅負(fù)往往以“混轉(zhuǎn)”的方式既“前轉(zhuǎn)”給消費(fèi)者，又“后轉(zhuǎn)”給要素所有者[19]。二是基于一般均衡法的研究不夠充分。雖有學(xué)者對財(cái)政再分配效應(yīng)、間接稅再分配效應(yīng)及具體稅種的再分配效應(yīng)進(jìn)行研究，但尚欠對我國稅制整體再分配效應(yīng)的全面深入研究，且缺乏不同時(shí)期的縱向比較分析。

本文構(gòu)建稅收可計(jì)算一般均衡（CGE）模型，從收入來源端和消費(fèi)支出端兩方面探討我國稅制整體及主要稅種的收入分配效應(yīng)。與現(xiàn)有文獻(xiàn)相比，本文的邊際貢獻(xiàn)在于：一是構(gòu)建稅收CGE模型，從收入效應(yīng)和消費(fèi)效應(yīng)兩個(gè)方面分析我國稅制整體對農(nóng)村、城鎮(zhèn)及全國居民收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)，使研究更加全面。二是不僅分析稅制整體再分配效應(yīng)，還探討了間接稅及主要稅種、直接稅及主要稅種對居民收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)，使研究更具體。三是鑒于新時(shí)代以來我國經(jīng)濟(jì)社會與稅收制度發(fā)生了較為深刻的變化，本文以國家統(tǒng)計(jì)局公布的四期《投入產(chǎn)出表》為基礎(chǔ)編制相應(yīng)四期社會核算矩陣（SAM），對稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)進(jìn)行縱向比較分析，使研究更深入。

三、模型設(shè)置、數(shù)據(jù)來源與測算指標(biāo)

（一）CGE模型的設(shè)置

本文在標(biāo)準(zhǔn)CGE模型[20]的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，構(gòu)建了一個(gè)稅收CGE模型。該模型全面描述了企業(yè)、居民、政府、進(jìn)出口的行為決策方式以及它們之間的實(shí)物流、資金流和稅收流關(guān)系。篇幅所限，本文僅介紹生產(chǎn)模塊、居民模塊與政府模塊，核心方程如下：

1.生產(chǎn)模塊與間接稅設(shè)置

生產(chǎn)投入包括中間投入和增加值，增加值又由勞動(dòng)和資本構(gòu)成。故生產(chǎn)模型由兩層嵌套的CES生產(chǎn)函數(shù)來描述廠商的生產(chǎn)行為，第一層生產(chǎn)模型部門i總產(chǎn)出（QXi）包括增加值（QVAi）與中間投入（QINTi），第二層生產(chǎn)模型部門i增加值（QVAi）由勞動(dòng)要素投入量（QLDi）與資本要素投入量（QKDi）組成。QINTi、QVA、QLDi與QKDi的價(jià)格分別為PINTi、PVAi、WL與WK。各部門QVAi與QINTi、QLDi與QKDi之間均存在替代性，其份額為β? ? 與1-β? ? 、β? ? 與1-β? ? 。兩層函數(shù)的規(guī)模參數(shù)分別為λ? ? 與λ? ? ，替代彈性分別為ε? ? 與ε? ? ，替代彈性參數(shù)分別為ρ? ? 與ρ? ? 。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收主要包括增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、煙葉稅及環(huán)境保護(hù)稅等間接稅，其中增值稅和消費(fèi)稅是主體稅種，因此，將間接稅分為增值稅、消費(fèi)稅和其他間接稅。增值稅的征稅對象為增值額（WL·QLDi+WK·QKDi），實(shí)際稅率（tvai）由i部門實(shí)際征收的增值稅稅額與該行業(yè)增加值之比得出。消費(fèi)稅和其他間接稅的征稅對象通常為商品的銷售額。為了研究方便，假定消費(fèi)稅及其他間接稅為價(jià)外稅，消費(fèi)稅稅率（tcomsi）與其他間接稅稅率（tothi）分別為i部門實(shí)際征收的消費(fèi)稅、其他間接稅收入與不含稅銷售額（PVAi·QVAi+PINTi·QINTi）的比值。

兩層生產(chǎn)函數(shù)最優(yōu)化條件下的數(shù)量和價(jià)格表達(dá)式為：

2.居民模塊與直接稅設(shè)置

居民h在勞動(dòng)要素總供給（QLA）和資本要素總供給（QKA）中份額分別為sfhl和sfhk，居民（h）向要素市場提供勞動(dòng)獲得勞動(dòng)收入（WL·sfhl·QLA）、提供資本獲得資本收入（WK·sfhk·QKA），還獲得政府轉(zhuǎn)移支付（tfhg），故居民（h）取得收入表達(dá)式為：

居民h的資本收入需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為tient，總收入需要繳納個(gè)人所得稅，稅率為tih，故稅后收入為（1-tih）·（YH-tient·WK·sfhk·QKA）。對商品（c）的消費(fèi)量（QHch）由柯布-道格拉斯效用函數(shù)決定，居民（h）對商品的消費(fèi)份額參數(shù)為shrhch，邊際消費(fèi)傾向?yàn)閙pch，居民（h）對商品（c）的最優(yōu)消費(fèi)需求為：

3.政府模塊

政府收入（YG）主要包括各種稅收收入與來自國外的轉(zhuǎn)移支付（tfrg）。政府支出（EG）主要包括購買公共產(chǎn)品及行政性開支（PQc·QGc）、對居民的轉(zhuǎn)移支付（tfrhg）及對國外的轉(zhuǎn)移支付（tfrg）等，政府的收支差額為政府儲蓄（GSAV）。

（二）數(shù)據(jù)來源、參數(shù)設(shè)定與宏觀閉合

1.數(shù)據(jù)來源

CGE模型以社會核算矩陣（SAM）為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，本文根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2012年、2017年、2018年及2020年四期投入產(chǎn)出表編制相應(yīng)四期SAM，具體編制方法為余項(xiàng)平衡法[21]。為了使分析結(jié)果更準(zhǔn)確，將投入產(chǎn)出表與稅務(wù)年鑒中的行業(yè)進(jìn)行細(xì)致對應(yīng)，得出SAM的65個(gè)部門，再將投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)與各稅種稅收收入數(shù)據(jù)在65個(gè)部門間分配。將城鄉(xiāng)居民按收入高低細(xì)分為5組，即低收入戶組、中低收入戶組、中等收入戶組、中高收入戶組和高收入戶組，參照萬瑩等[22]的方法，按照《中國農(nóng)村住戶調(diào)查年鑒》和《中國價(jià)格及城（市）鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計(jì)年鑒》中城鄉(xiāng)居民收支情況，將投入產(chǎn)出表中的居民勞動(dòng)收入、資本收入及消費(fèi)支出在各戶組之間合理分配。

2.參數(shù)設(shè)定與宏觀閉合

CGE模型中，總生產(chǎn)函數(shù)、增加值生產(chǎn)函數(shù)、出口函數(shù)、進(jìn)口函數(shù)中的份額參數(shù)、規(guī)模參數(shù)等由SAM表數(shù)據(jù)校準(zhǔn)獲得。各函數(shù)的彈性參數(shù)主要是外生給定的，本文各彈性參數(shù)主要參照汪昊等[16]的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而來。

本文研究新時(shí)代我國稅制調(diào)節(jié)居民收入分配問題，要素市場結(jié)構(gòu)采用新古典宏觀閉合。新古典宏觀閉合是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，反映的是正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，更加符合十年來中國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況。

（三）收入分配效應(yīng)測算指標(biāo)

假設(shè)不征稅情況下居民取得的收入為市場收入（marketing income），用Ym表示，其反映居民收入差距的基尼系數(shù)為Gm；征稅情況下居民取得的收入為實(shí)際收入（actual income），用Ya表示，其基尼系數(shù)為Ga；Ga與Gm之間的差值MTam，反映了稅收從收入來源端對居民收入分配的影響，即稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的收入效應(yīng)。征稅后各類商品價(jià)格變動(dòng)會導(dǎo)致居民消費(fèi)支出的變化，進(jìn)而影響居民實(shí)際收入的真實(shí)購買力水平，故將實(shí)際收入根據(jù)消費(fèi)支出變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整后的收入定義為真實(shí)收入（real income），用Yr表示，其基尼系數(shù)為Gr，則Gr與Ga之間的差值MTra，反映稅收從消費(fèi)支出端對居民收入分配的影響，即稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)。Gr與Gm之間的差值MTrm，則為收入效應(yīng)與消費(fèi)效應(yīng)之和，反映了稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的整體效應(yīng)。MTam、MTra和MTrm的計(jì)算方法如下：

四、測算結(jié)果與分析

根據(jù)構(gòu)建的稅收CGE模型和編制的四期中國社會核算矩陣（SAM），運(yùn)用GAMS軟件模擬測算發(fā)現(xiàn)：一是稅收整體及主要稅種的征收會使資本要素相對于勞動(dòng)要素價(jià)格有不同幅度的下降（見表1）。二是增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅、間接稅整體及稅收整體的征收會使各類商品價(jià)格有不同幅度的上升，而企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及直接稅整體的征收會使各類商品價(jià)格略有下降。

（一）稅制整體的再分配效應(yīng)

1.稅制整體調(diào)節(jié)居民收入分配的收入效應(yīng)

稅收整體的征收一方面因直接承擔(dān)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅而使居民稅后實(shí)際收入相對于稅前的市場收入有所下降，另一方面因資本要素價(jià)格相對下降而使居民實(shí)際收入下降。如圖2所示，居民實(shí)際收入下降的具體表現(xiàn)如下：一是從不同時(shí)期來看，由于企業(yè)所得稅實(shí)際稅率和資本要素價(jià)格下降幅度總體逐期遞減，城鄉(xiāng)各組居民實(shí)際收入相對市場收入降幅也逐期遞減。二是從城鄉(xiāng)對比來看，農(nóng)村居民的平均收入下降幅度高于城鎮(zhèn)居民。農(nóng)村居民更多收入來自土地經(jīng)營收益，資本收入占比高于城鎮(zhèn)居民，故受征收企業(yè)所得稅和資本要素價(jià)格下降的影響更大。三是從城鄉(xiāng)居民內(nèi)部來看，農(nóng)村低收入戶組（h1）居民對土地收入依賴程度最高，征稅后資本要素價(jià)格下降導(dǎo)致該群體收入下降幅度最大；在城鎮(zhèn)居民中，高收入戶組（h10）居民是個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者，資本收入占比也最高，故其收入下降幅度最大。

如圖3所示，征稅后農(nóng)村居民中低收入戶組（h1）居民收入降幅最大，農(nóng)村居民收入分配差距有所擴(kuò)大，2012年、2017年、2018年及2020年MTam指數(shù)分別為0.002633、0.001575、0.001409及0.001030，均大于0。征稅后城鎮(zhèn)居民中高收入戶組（h10）居民收入降幅最大，城鎮(zhèn)居民收入分配差距有所縮小，各期MTam指數(shù)分別為-0.012445、-0.013944、-0.014325及-0.011368，均小于0。因此，稅制整體從收入來源端擴(kuò)大了農(nóng)村居民收入差距，而使城鎮(zhèn)居民收入差距有較大幅度縮小。

從全國居民的收入分配差距來看，2012年的MTam指數(shù)為0.000971，大于0；2017年、2018年及2020年的MTam指數(shù)分別為-0.003787、-0.004533及-0.003224，均小于0。因此，從收入效應(yīng)看，稅制整體2012年使全國居民收入差距擴(kuò)大，呈累退性；2017年、2018年及2020年使全國居民收入差距相對縮小，具有一定的累進(jìn)性。

2.稅制整體調(diào)節(jié)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)

稅收整體的征收會使各類商品價(jià)格普遍上漲，平均漲幅達(dá)到7%以上。如圖4所示，物價(jià)上漲導(dǎo)致居民真實(shí)收入（Yr）相對實(shí)際收入（Ya）有所下降，具體表現(xiàn)如下：一是從不同時(shí)期來看，由于消費(fèi)支出上升幅度逐期略有下降（見圖5），城鄉(xiāng)居民真實(shí)收入降幅呈逐期遞減趨勢。二是從城鄉(xiāng)對比來看，由于農(nóng)村居民消費(fèi)支出占總收入的比重遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民，農(nóng)村居民真實(shí)收入平均下降幅度要高于城鎮(zhèn)居民。三是從城鄉(xiāng)居民內(nèi)部來看，因消費(fèi)支出占總收入的比重隨收入上升而單調(diào)遞減，故城鄉(xiāng)低收入戶組（h1，h6）居民真實(shí)收入下降幅度最大，高收入戶組（h5，h10）居民降幅最小。

征稅后城鄉(xiāng)居民真實(shí)收入降幅隨收入上升而單調(diào)遞減，故農(nóng)村及城鎮(zhèn)內(nèi)部居民收入分配差距有所擴(kuò)大。如圖6所示，各期農(nóng)村居民MTra指數(shù)分別為0.006330、0.004872、0.004407及0.003227，城鎮(zhèn)居民的MTra指數(shù)分別為0.001764、0.001172、0.001187及0.001187，均大于0。因此，從消費(fèi)支出端看，稅收整體的征收會使農(nóng)村及城鎮(zhèn)內(nèi)部收入差距相對擴(kuò)大，呈累退性。

從全國居民的收入分配差距來看，各期MTra指數(shù)分別為0.002741、0.002249、0.002111、0.001533，也均大于0。因此，從消費(fèi)效應(yīng)來看，稅收整體的征收會使全國居民收入差距相對擴(kuò)大，具有一定的累退性，但其累退程度逐期遞減。

3.稅制整體調(diào)節(jié)居民收入分配的整體效應(yīng)

如圖7所示，各期農(nóng)村居民的MTrm指數(shù)分別為0.008963、0.006447、0.005816及0.004257，均大于0；城鎮(zhèn)居民的MTrm指數(shù)分別為-0.010681、-0.012772、-0.013138及-0.010181，均小于0。因此，從整體效應(yīng)來說，稅收整體的征收使得農(nóng)村居民收入差距擴(kuò)大，使城鎮(zhèn)居民收入差距有所縮小。

從全國居民的收入分配差距來看，2012年的MTrm指數(shù)為0.003712，大于0；而2017年、2018年及2020年的MTrm指數(shù)分別為-0.001538、-0.002422及-0.001691，均小于0。因此，整體效應(yīng)上看，稅制整體對全國居民收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)由2012年的累退轉(zhuǎn)為后三期的累進(jìn)，說明新時(shí)代隨著我國稅制不斷改革和完善，稅制整體的再分配效應(yīng)得到有效改善，由逆向調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)檎蛘{(diào)節(jié)。

（二）間接稅的再分配效應(yīng)

1.間接稅調(diào)節(jié)居民收入分配的收入效應(yīng)

本文將間接稅分為增值稅、消費(fèi)稅和其他間接稅，對于增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅和間接稅整體四種征稅情景來說，征稅后均會使各期資本要素相對勞動(dòng)要素價(jià)格下降，引起居民實(shí)際收入相對市場收入有所下降。具體表現(xiàn)如下：一是從不同時(shí)期來看，由于四種征稅情景下資本要素價(jià)格下降幅度總體逐期遞減，城鄉(xiāng)各組居民實(shí)際收入降幅也逐期遞減。二是從城鄉(xiāng)對比來看，由于農(nóng)村居民資本收入占比更高，故四種征稅情景下其收入平均下降幅度要高于城鎮(zhèn)居民。三是從城鄉(xiāng)居民內(nèi)部來看，四種征稅情景下農(nóng)村中低收入戶組（h1）居民收入降幅最大，而城鎮(zhèn)中高收入戶組（h10）居民降幅最大。

如表2所示，增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅及間接稅整體的征收從收入來源端縮小了城鎮(zhèn)居民的收入差距（MTam指數(shù)均小于0），同時(shí)拉大了農(nóng)村和全國居民的收入差距（MTam指數(shù)均大于0）。從總體來看，間接稅整體征收使全國居民各期基尼系數(shù)分別上升了0.004639、0.002229、0.002034及0.001666，表明間接稅整體從收入效應(yīng)上擴(kuò)大了全國居民收入差距，呈累退性，而累退程度逐期有所減弱。

2.間接稅調(diào)節(jié)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)

增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅和間接稅整體的征收會使絕大部分商品價(jià)格出現(xiàn)不同程度上漲，消費(fèi)支出有所增加，從而使城鄉(xiāng)居民真實(shí)收入相對實(shí)際收入有不同程度的下降。具體表現(xiàn)如下：一是從不同時(shí)期來看，由于四種征稅情景下商品價(jià)格下降幅度總體逐期遞減，故消費(fèi)支出增幅逐期有所降低，城鄉(xiāng)各組居民真實(shí)收入降幅也呈逐期遞減趨勢。二是從城鄉(xiāng)對比來看，由于農(nóng)村居民消費(fèi)收入比更高，故其收入平均下降幅度要略高于城鎮(zhèn)居民。三是從城鄉(xiāng)居民內(nèi)部來看，城鄉(xiāng)低收入戶組（h1，h6）居民均受影響最大，高收入戶組（h5，h10）居民受影響最小。

如表3所示，增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅及間接稅整體的征收從消費(fèi)支出端拉大了農(nóng)村、城鎮(zhèn)及全國居民的收入差距拉大，MTra指數(shù)均大于0。從總體來看，間接稅整體征收使全國居民各期基尼系數(shù)分別上升了0.003061、0.002669、0.002525及0.001802，表明間接稅整體從消費(fèi)效應(yīng)上擴(kuò)大了全國居民收入差距，呈累退性，而累退程度逐期遞減。

3.間接稅調(diào)節(jié)居民收入分配的整體效應(yīng)

如表4所示，對于城鎮(zhèn)居民，消費(fèi)稅從整體效應(yīng)上各期均擴(kuò)大了其收入分配差距；增值稅則由2012年擴(kuò)大其收入差距轉(zhuǎn)為之后幾期縮小其收入差距；其他間接稅及間接稅整體2012年及2020年擴(kuò)大了其收入差距，2017年及2018年使其收入差距有所縮小。

對于農(nóng)村及全國居民，增值稅、消費(fèi)稅、其他間接稅及間接稅整體從整體效應(yīng)上各期均擴(kuò)大了其收入分配差距，稅收呈累退性。間接稅整體征收后全國居民各期MTrm指數(shù)分別為0.007700、0.004898、0.004559及0.003468，累退程度逐期有所減弱。

（三）直接稅的再分配效應(yīng)

1.直接稅調(diào)節(jié)居民收入分配的收入效應(yīng)

直接稅包括企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，征收企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及直接稅整體會使居民因承擔(dān)稅負(fù)而直接影響收入，同時(shí)還會因資本要素相對勞動(dòng)要素價(jià)格下降而影響居民收入。居民實(shí)際收入相對市場收入的變化主要表現(xiàn)為：一是從不同時(shí)期來看，征收企業(yè)所得稅和直接稅使城鄉(xiāng)居民實(shí)際收入整體呈逐期遞減的趨勢。由于個(gè)人所得稅稅收收入占稅收總收入的比重先升后降，故征收個(gè)人所得稅后城鄉(xiāng)居民實(shí)際收入平均降幅也表現(xiàn)為先升后降，2018年平均降幅最高。二是從城鄉(xiāng)對比來看，由于農(nóng)村居民資本收入占總收入的比重高于城鎮(zhèn)居民，故征收企業(yè)所得稅和直接稅時(shí)農(nóng)村居民實(shí)際收入相對市場收入降幅高于城鎮(zhèn)居民；而個(gè)人所得稅主要由城鎮(zhèn)高收入戶組（h10）居民承擔(dān)，故征收個(gè)人所得稅后城鎮(zhèn)居民實(shí)際收入降幅高于農(nóng)村居民。三是從農(nóng)村及城鎮(zhèn)內(nèi)部來看，三種征稅情景下農(nóng)村居民實(shí)際收入降幅隨收入增加而單調(diào)遞減，低收入戶組（h1）居民降幅最大；而城鎮(zhèn)高收入戶組（h10）居民實(shí)際收入降幅最大，遠(yuǎn)高于其他戶組居民。

如表5所示，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及直接稅整體的征收從收入效應(yīng)上使農(nóng)村居民收入差距擴(kuò)大，而使城鎮(zhèn)居民收入差距縮小。企業(yè)所得稅使全國居民收入差距略有上升；個(gè)人所得稅及直接稅整體則使全國居民收入差距有較大幅度下降，稅收從收入效應(yīng)上呈累進(jìn)性。

2.直接稅調(diào)節(jié)居民收入分配的消費(fèi)效應(yīng)

在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅與直接稅整體三種征稅情景下，絕大部分商品價(jià)格出現(xiàn)小幅下降的情況，從而使居民消費(fèi)支出減少，各組居民的真實(shí)收入相對實(shí)際收入有所上升。具體表現(xiàn)如下：一是從不同時(shí)期來看，城鄉(xiāng)各組居民真實(shí)收入上升幅度各期略有差異，沒有表現(xiàn)出逐期遞減的趨勢。二是從城鄉(xiāng)對比來看，由于農(nóng)村居民消費(fèi)收入比更高，故其收入平均上升幅度要高于城鎮(zhèn)居民。三是從城鄉(xiāng)居民內(nèi)部來看，城鄉(xiāng)居民真實(shí)收入升幅隨收入提高而單調(diào)遞減，低收入戶組居民收入上漲最多，高收入戶組漲幅最小。

如表6所示，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及直接稅整體使農(nóng)村、城鎮(zhèn)及全國居民消費(fèi)支出端的收入差距均略有縮小，MTra指數(shù)小于0，說明企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及直接稅整體從消費(fèi)效應(yīng)上均呈弱累進(jìn)性。

3.直接稅調(diào)節(jié)居民收入分配的整體效應(yīng)

如表7所示，企業(yè)所得稅從收入效應(yīng)上擴(kuò)大了農(nóng)村及全國居民收入差距，縮小了城鎮(zhèn)居民收入差距；從消費(fèi)效應(yīng)上縮小了農(nóng)村、城鎮(zhèn)及全國居民收入差距；從整體效應(yīng)上縮小了城鎮(zhèn)居民收入差距，擴(kuò)大了農(nóng)村及全國居民收入差距。

個(gè)人所得稅與直接稅整體除了從收入效應(yīng)上使農(nóng)村居民收入分配差距略有擴(kuò)大之外，不管從收入效應(yīng)、消費(fèi)效應(yīng)，還是整體效應(yīng)，均使農(nóng)村、城鎮(zhèn)及全國居民收入分配差距有所縮小，稅收呈累進(jìn)性。

五、主要結(jié)論與政策建議

（一）主要結(jié)論

本文編制了近十年來共四期中國SAM，構(gòu)建稅收CGE模型，從收入效應(yīng)和消費(fèi)效應(yīng)雙重視角分析新時(shí)代我國稅制再分配效應(yīng)，研究結(jié)論如下：

第一，我國稅制整體的再分配效應(yīng)逐步改善，由逆向調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)為正向調(diào)節(jié)。根據(jù)測算結(jié)果，我國稅制整體2012年擴(kuò)大了居民收入分配差距，而2017年、2018年及2020年均使收入分配狀況有所改善。新時(shí)代以來我國實(shí)施了一系列減稅措施，有效降低了宏觀稅負(fù)，特別是具有累退性的增值稅稅收收入的大幅降低對稅制整體再分配效應(yīng)改善至關(guān)重要。

第二，我國間接稅整體及具體稅種均呈累退性，未能改善收入分配狀況。我國間接稅整體及具體稅種除有些年份對城鎮(zhèn)居民有正向調(diào)節(jié)效應(yīng)外，對農(nóng)村及全國居民的收入分配均為逆向調(diào)節(jié)，累退性逐期有所減弱。

第三，我國企業(yè)所得稅呈累退性，而個(gè)人所得稅及直接稅整體呈累進(jìn)性。個(gè)人所得稅是我國主要稅種中唯一具有累進(jìn)性的稅種，其累進(jìn)性主要來自收入效應(yīng)，對收入分配格局的影響最直接、最有效，是我國稅制整體再分配效應(yīng)逐步改善的最重要因素。

（二）政策建議

黨的十八大以來，隨著我國稅制的不斷改革和完善，其再分配效應(yīng)得到了明顯改善。然而，稅制整體的收入分配調(diào)節(jié)能力仍然較弱，與其被賦予的調(diào)節(jié)收入二次分配，促進(jìn)共同富裕的目標(biāo)還有較大差距。需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善稅制，加大稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度，提高精準(zhǔn)性。

第一，持續(xù)推進(jìn)間接稅改革，降低間接稅占比。我國間接稅收入在稅收總收入中的占比長期在70%左右，與世界其他國家相比偏高。應(yīng)進(jìn)一步降低增值稅稅率，將更多日常所需的農(nóng)副食品、服裝、藥品等生活必需品納入低稅率范圍，以減輕低收入居民消費(fèi)支出的增值稅負(fù)擔(dān)水平。應(yīng)充分發(fā)揮消費(fèi)稅作為特定征收稅種具有的調(diào)節(jié)收入分配作用，將更多高檔消費(fèi)品及消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍，設(shè)置多檔稅率并提高稅率水平，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，對征稅范圍及稅率定期調(diào)整，改善消費(fèi)稅正向調(diào)節(jié)居民收入分配的力度和精準(zhǔn)性。

第二，優(yōu)化直接稅制度，推進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅改革。個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅制中最具有調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)的稅種，應(yīng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅綜合課征范圍，適時(shí)推進(jìn)以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，加強(qiáng)對高凈值人群的稅收管理，加大對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征管力度。企業(yè)所得稅應(yīng)繼續(xù)實(shí)施對小微企業(yè)和殘疾人的稅收優(yōu)惠政策，完善針對慈善捐贈扣除的優(yōu)惠政策。因此，要加快推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，將居民自用住房納入征稅范圍，加強(qiáng)對以房產(chǎn)為主的存量財(cái)富的調(diào)節(jié)力度。積極開展遺產(chǎn)稅、贈與稅制度的研究與設(shè)計(jì)，延展稅收再分配調(diào)節(jié)的鏈條，促進(jìn)收入分配代際公平。

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