作業成本法在糧食倉儲加工企業的應用思考

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.12.052

［摘 要］糧食倉儲加工企業在現代社會發展中起到關鍵作用，其會按照中央或地方的發展要求，科學開展糧食儲備計劃、采購、調撥、輪換等工作，在保障國家糧食安全和調節市場供需方面發揮著重要作用。本文主要探討了作業成本法在糧食倉儲加工企業的應用，首先介紹了作業成本法的思想內涵和工作原理，分析了糧食倉儲加工企業的業務流程和作業分解，并指出了傳統成本管理中存在的問題。在此基礎上，提出了作業成本法在糧食倉儲加工企業中的應用措施，包括明確管理目標、組建實施小組、分析運作流程、建立成本作業核算模式等。通過實施作業成本法，企業可以更準確地計算產品或服務的成本，提高決策的準確性和有效性，從而提高企業的競爭力和經濟效益。

［關鍵詞］作業成本法；糧食倉儲加工企業；成本管理

［中圖分類號］F20文獻標志碼：A

糧食倉儲加工企業作為糧食行業的管理主體，在保證國家糧食安全等任務中具有至關重要的作用。然而，在傳統成本管理方法下，糧食倉儲加工企業面臨著獲利項目不夠準確、成本核算方式單一等問題，這直接制約了其成本管理水平的提升和效益的最大化。在此背景下，作業成本法作為一種現代成本管理手段，引起了廣泛的關注。其核心思想在于將成本分配到實際作業環節，通過對作業的詳細分析和成本的精準核算，為企業提供更全面、準確的成本信息，以支持科學的決策和資源優化配置。本文將深入研究作業成本法在糧食倉儲加工企業中的應用，旨在探索更適應現代管理需求的成本管理方式。

1 作業成本法的思想內涵與工作原理

1.1 思想內涵

傳統的成本計算方式認為，在生產資源向產品轉化過程中會消耗一定的資源，故而在成本核算中，成本被簡單直接地分攤到了產品上。然而，這種計算方式忽視了在資源轉化為產品的過程中，作業所起到的核心作用。與此不同，作業成本法對生產鏈進行了深入研究，在作業成本法框架下，成本管理人員需要準確梳理企業的各項作業流程，以此發現作業與資源之間的關系，掌握產品與作業之間的規律，然后按照作業的過程、步驟準確地完成成本分攤。與傳統成本管理理念不同的是，作業成本法下的作業活動消耗了資源，而產品也消耗了作業，故而在成本計算中，需要將資源分配到各項作業中，然后進行成本計算［1］。

1.2 工作原理

從工作原理的角度來看，作業成本法需要將資源分配到作業或者作業中心，以此構成作業過程的成本要素，形成成本作業池。這一過程存在三個基本概念，即資源、作業和作業中心，這些概念是企業內部工作的基本單元，也是成本分配的主要對象。在倉儲企業運作生產中，主要的作業活動包含入庫、出庫、倉儲、加工等內容。在這些作業成本分析中，資源和作業是兩個基本的成本動因，在一定程度上，資源動因代表了企業作業中心對資源的需求強度和頻率，而作業動因代表了作業的強度和頻率，任何作業過程均需要消耗一定的資源，二者相互影響。在作業成本計算中，這兩種動因都選擇單一數量標準，以此來快速地完成成本分配［2］。

2 糧食倉儲加工企業業務流程及作業分解

2.1 業務流程

糧食倉儲加工企業的業務流程主要圍繞貨物的進出展開，不僅包含了原料糧食的卸貨、入庫、存儲，而且涉及糧食加工、出庫和裝貨等環節。一是卸貨階段。企業在接收到原料糧食后，需要進行卸貨操作，這一環節涉及將運來的糧食從運輸工具中卸下，確保貨物安全到達倉庫。二是入庫環節。卸下的糧食將被妥善存放在倉庫中，在入庫過程中，通常需要對糧食進行檢驗，確保其質量符合要求。入庫操作的精細化管理有助于提高糧食庫存的質量和安全性。三是存儲環節。需要對糧食進行合理的存儲，包括控制溫濕度、通風等環境條件，以保障糧食的質量和保存期限。企業通常會采用先進的倉儲技術和設備，確保糧食長時間保存的穩定性。四是糧食加工環節。在這一環節中，糧食倉儲加工企業需要根據各類糧食加工的特點，選擇合適的生產設備，按照一定的加工順序和生產線，進行糧食的加工處理。以稻谷類糧食加工為例，需要依次經過清理、礱谷、碾米等工序完成加工。五是出庫環節。企業向客戶提供產品的階段，需要將存儲的糧食按照訂單或銷售計劃有序地取出。在出庫環節，同樣需要進行質量檢驗，確保提供給客戶的糧食符合相關標準和要求。六是裝貨環節，即將已經檢驗合格的糧食裝載到運輸工具中，準備運送到客戶處。這一步需要做好貨物加固和減震工作，要確保貨物在運輸過程中保持良好的狀態［3］。

2.2 作業分解

在倉儲企業的主要業務作業分解中，一些特定的作業是由多個零散的作業環節巧妙組合而成的，如在清空庫房場地時，會觸發移庫這一作業。移庫實質上是出庫、卸貨、入庫等基本作業的巧妙組合，要求按照一定的順序或要求將貨物裝上內駁工具，然后運至指定地點再進行排列組合。當作業中心包含多項作業時，首要任務是明確各項作業內容，以此為成本要素的分配提供參考。

受客戶需求的影響，糧食倉儲加工企業各個作業中心的工作內容也有一定的差異，這些具體的作業工序至關重要。在具體作業中，部分作業內容容易被人們忽視，但卻切切實實發生，被稱為隱蔽作業。在作業成本分析中，若未能全面、準確地考慮隱蔽作業內容，則容易引起成本核算失真問題。對此，在新時期，人們將作業成本法下的作業內容分為三類，分別為基本作業、伴隨作業和可選作業。就基本作業而言，其往往伴隨著貨物進出庫發生的作業，該作業內容得到客戶和第三方倉儲服務企業的認可，整體的作業分歧不大，如在糧食倉儲加工企業，所有的糧食在加工前均需要規范化地完成清理工作，只有準確完成糧食清理工作，清除稻谷中各種雜質，才能達到礱谷前凈谷質量的要求。對此，還需要按照原糧、初清、除稗、去石、磁選、凈谷的順序，準確完成清理工作，使基本作業落到實處。

3 糧食倉儲加工企業傳統成本管理問題

3.1 獲利項目不夠準確

傳統的成本管理沒有在相應的產品或服務中記錄所消耗的最終產品和服務，不能對產品或服務的利潤和利潤進行詳盡的分析。比如，倉儲管理部門不僅要對購買到的谷物進行管理，還要對專線的物流進行管理。而在傳統的成本法中，這一部門所產生的一切費用都被計入經營費用之中，一次記入期間支出，這樣就很難對備用經營與專線運輸的利潤進行精確的區分。因此，在傳統的成本管理中，利潤項目的不精確已成為一種普遍存在的問題，給企業的運營決策與資源配置帶來了困難。

3.2 成本核算方式單一，核算范圍較狹窄

糧食倉儲加工企業存在成本核算方式單一的問題，企業多是按照財務部門統計的財務信息進行成本核算的，成本核算本身具有一定的滯后性，且整個成本核算以累加法為基礎，缺乏對企業作業過程的準確分析，降低了成本核算的靈活性。另外，糧食倉儲加工企業整體的成本核算范圍較為狹窄，難以準確地反映企業作業所產生的實際成本。即在實際的成本管理中，其多計算一些直接成本，對于作業環節中間接成本的考慮不足，未能拓寬計算范圍，并準確計算所有價值鏈的成本，導致無法準確了解各個環節所應負擔的成本［4］。

3.3 成本項目薄弱環節不清晰

在依托傳統成本法進行成本管理時，糧食倉儲加工企業的核算體系設計與企業的組織結構、生產過程關聯度較低，受此影響，企業在成本核算中很難準確掌握每個部門或個人應承擔的責任。導致成本控制中出現一些薄弱環節。如在當前環境下，很少有糧食倉儲加工企業建立成本核算模型，準確開展成本預測和分析工作，導致企業無法進行成本控制和監控，限制了管理層對企業運營的強化管理效果。

4 糧食倉儲加工企業作業成本法應用措施

4.1 明確作業成本法管理目標，組建實施小組

明確作業成本法的管理目標是關鍵的，企業應確立明晰的目標，加強對儲備、物流、倉租和加工各業務環節的成本控制。同時，為了有效實施作業成本法，應組建一個項目實施小組，該小組由具備相關專業知識的人員組成，負責推動作業成本法在企業的全面運行。實施小組將緊密結合企業信息，深入了解每個環節的業務流程，以便更準確地整合作業成本法。通過收集并分析企業信息，小組可以制定適應性強的成本核算模型，確保每個環節的成本得到全面而準確的考量。小組將進行作業成本的分析、考核與整改工作，包括對各環節成本的詳細分析，制定合理的成本考核指標，根據分析結果進行必要的整改和調整，提高成本核算的精度，推動企業在各個環節更有效地運用資源，優化運營效率。

4.2 分析企業運作流程，收集作業信息

項目實施工作組在應用作業成本法的過程中，首要任務是深入分析糧食倉儲加工企業的運作流程，并收集與業務相關的關鍵信息。該工作組以保障成本標的的準確性和全面性為目標，通過詳細的業務流程分析和信息搜集，為作業成本法的實施提供堅實的基礎。工作組通過深入了解糧食倉儲加工企業的業務運作流程，能夠清晰地把握每個環節的業務細節和成本發生點，包括儲備、物流、倉租、加工四個主要環節，項目實施工作組應透徹理解每個步驟的工作內容、資源投入和產出，為后續成本核算提供精準的業務基礎。同時，工作組應有針對性地收集與業務相關的各類信息，涵蓋資源使用情況、人力成本、材料費用等多個方面，建立完整的成本標的，確保在作業成本法的實施中不遺漏任何一個成本要素。通過系統的信息搜集，工作組將建立起全面而翔實的業務信息庫，為成本核算提供充分的數據支持。在明確運作流程和收集翔實的作業信息之后，工作組能夠更準確地確定成本標的，確保在實施作業成本法的過程中對每個環節的成本有清晰的了解［5］。

4.3 建立成本作業核算模型

首先，確認作業中心。在此過程中，原則上要保持繁簡適中，對每個產品和勞務項目分別設立作業中心?？紤]到管理的可行性，建議設立約25個作業中心為宜，清晰地劃分企業的業務流程，提高成本核算的精度。其次，確認資源。資源的確定涉及多個方面，除采購費用、裝卸運輸、加工銷售過程的資源消耗外，糧食倉儲加工企業生產還涉及一定的水電費用、工資勞保費用、設備折舊和修理費用等，這些資源的全面考量是建立成本核算模型的基礎，也是保障模型準確性的關鍵。最后，確定作業成本動因。根據業務的不同，作業成本動因也會有所差異。譬如在企業糧食儲備業務中，常見的作業動因不僅包含合同（訂單）數量、車次、人員等要素，而且涉及企業水電費、單位折舊、面積稅費等要素。對于專線物流調運、倉房出租和成品糧加工等業務，也需要分別確認相關的成本動因。通過明確作業中心、確認資源、確定作業成本動因，建立起完整而精細的作業成本核算模型，此模型將成為作業成本法實施的指導依據，為企業提供準確、全面的成本信息。

4.4 測算作業成本

為了確保測算的準確和全面，財務人員需要收集幾個月的數據資料，涵蓋各個業務環節的關鍵信息，如成本動因、資源使用情況以及作業數量等多個方面的數據，以建立起全面的成本測算基礎。數據的收集是測算作業成本的前提，通過對多個月的數據進行綜合分析，可以更好地了解每個作業環節的運作情況，不僅包括數量指標，還包括成本動因的具體表現，如儲備業務的合同數量、車次、檢驗工時等，這些數據將為后續的測算提供實際依據。在后期的成本測算階段，需要系統考慮這些收集的數據和成本動因，計算每項業務每個作業環節的單位作業成本，在該環節中，應考慮社會必要社會勞動時間和定額標準，然后按照一定的標準，將作業成本通過貨幣形式反映出來，并根據具體的作業內容逐項計算出全部作業成本。這一步驟是將數量與單位成本相乘，得到每個作業環節的具體成本，從而形成全面的作業成本測算結果。

4.5 實施作業成本分析

在測算作業成本的過程中，關鍵一步是將作業成本法計算出的成本與傳統成本法計算出的成本進行比較，查找兩種方法之間存在的問題。一是結合作業成本方法計算出來的成本及其相應的成本標的，找出能夠獲利的項目，有助于企業更清晰地了解各項業務的盈虧情況，優化資源配置，提高盈利能力。二是對兩種方法計算出的成本進行直接比較，從而找出成本管理中存在的問題，為企業提供改進和優化方向。在具體的作業成本分析中，需要嚴格按照糧食倉儲加工企業的作業順序完成成本分析工作。如礱谷和碾米是糧食倉儲加工企業兩個最核心的作業環節，在礱谷過程中，企業需要按照凈谷、礱谷、稻殼分離、谷糙分離、凈糙的流程準確完成作業，考慮各個作業環節的具體成本。而在碾米過程中，需考慮凈糙碾米、擦米涼米、白米分級、包裝成品等作業環節的成本支出，確保各個作業環節的成本均得到準確計算，準確確定企業作業過程整體的成本，提高成本管理的準確性。

4 結語

實施作業成本法可以幫助企業更準確地計算產品或服務的成本，增強決策的準確性和有效性，從而提高企業的競爭力和經濟效益。然而，作業成本法的實施需要一定的條件和投入，企業應根據自身實際情況進行合理選擇和應用。同時，隨著糧食市場的不斷變化，企業應持續關注成本管理的新理念和方法，不斷完善和優化成本管理方式，以適應市場的需求和發展?？傊?，作業成本法是一種有價值的成本管理方法，對于糧食倉儲加工企業來說具有重要的意義和作用。

參考文獻

［1］吳一凡. 作業成本法在食品加工企業的應用——以Y公司為例［J］. 江蘇商論，2023（3）：117-120.

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［3］張佳鈺. 北大荒糧食集團基于作業成本法的成本管控方案應用研究［D］. 哈爾濱：哈爾濱商業大學，2020.

［4］荀昶. 作業成本法在制造行業的應用研究——以XY公司為例［J］. 經濟管理研究，2022，4（1）：86-87.

［5］田曉晶，劉冰，聶暢飛. 作業成本法在石油企業成本管理中的應用［J］. 中文科技期刊數據庫（全文版）經濟管理，2022（7）：181-183.

［作者簡介］常永強，男，天津人，天津市寧河區現代農業產業園開發建設有限公司，中級經濟師，碩士，研究方向：企業管理。