企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認與計量研究

摘要：黨的二十大報告強調(diào)“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群”。各類企業(yè)積極探索有效的數(shù)字化轉(zhuǎn)型之路，發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)潛能，挖掘其商業(yè)價值。目前對數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算暫未形成統(tǒng)一標準，其價值難以通過企業(yè)財務報表披露，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與計量已成為當下會計領(lǐng)域亟待解決的問題。在整合國內(nèi)外數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)文獻的基礎上，明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理現(xiàn)狀與難點，深入剖析數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認原則、計量屬性及列表披露。以京東為例，對京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與計量問題進行了探討，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資產(chǎn)；會計確認；會計計量；京東

0 引言

“十四五”規(guī)劃綱要提出我國要加強數(shù)字經(jīng)濟建設。國務院在《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》中提出：“數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，是數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化的基礎，已經(jīng)迅速融入生產(chǎn)、分配、消費和社會服務等各環(huán)節(jié)，深刻改變著生產(chǎn)方式、生活方式和社會治理方式”[1]。Farboodi等[2]REF_Ref20119rh認為，數(shù)字經(jīng)濟時代下將數(shù)據(jù)列為五大生產(chǎn)要素之一能提高其他要素間的協(xié)同性，與勞動、土地、資本、技術(shù)共同促進經(jīng)濟社會發(fā)展。于艷芳和孫俊燁[3]REF_Ref20377rh提出數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素已從投入階段過渡到產(chǎn)出與分配階段，我國目前處于大規(guī)模釋放數(shù)字經(jīng)濟紅利階段。路征[4]等人通過構(gòu)建基準回歸模型發(fā)現(xiàn)企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行投資、管理與運用可顯著促進自身發(fā)展。在市場中擁有豐富數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)更受投資者青睞，如騰訊、阿里巴巴、字節(jié)跳動等企業(yè)，其數(shù)據(jù)資產(chǎn)溢價較高。Ghasemaghaei和Calic[5]倡導企業(yè)優(yōu)化自身數(shù)據(jù)治理體系，對數(shù)據(jù)處理流程進行全面改造。目前眾多企業(yè)和投資者已然意識到數(shù)據(jù)作為企業(yè)一項重要資源，蘊含巨大發(fā)展?jié)摿Γ瑢ζ髽I(yè)發(fā)展也將起到不可估量的推動作用。

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義，學術(shù)界存在兩種代表性觀點，即“數(shù)據(jù)資產(chǎn)論”和“數(shù)據(jù)集論”[6]REF_Ref20632rh。數(shù)據(jù)資產(chǎn)論從資產(chǎn)定義入手，結(jié)合數(shù)據(jù)特征做出相應概述。李秉祥等[7]REF_Ref20746rh認為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是“由企業(yè)過去或預測未來一年內(nèi)可能發(fā)生的交易或事項形成，由企業(yè)擁有或控制，并通過進一步整理與分析能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源”。而數(shù)據(jù)集論則側(cè)重于會計要素的確認條件，強調(diào)哪些數(shù)據(jù)能被定義為資產(chǎn)，Kean Birch等[8]REF_Ref20814rh認為，通過挖掘與分析數(shù)據(jù)中有價值的信息，助力企業(yè)更準確地分析市場，為企業(yè)帶來目前和未來價值，實現(xiàn)收益最大化，使數(shù)據(jù)成為未來數(shù)字經(jīng)濟的關(guān)鍵資源，進而形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)。盡管學者們對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解各不相同，但都致力于探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)，并對數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念進行豐富與完善。

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征，陸旭冉[9]認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要表現(xiàn)為非實物性、非貨幣性、時效性、經(jīng)濟性以及存在風險性等8個方面的特征。非實物性意味著數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種無形資源，需要存儲在特定媒介中，不因使用頻率增加而損耗或消耗，并可在使用期限內(nèi)無限制利用；非貨幣性指數(shù)據(jù)資產(chǎn)與法定數(shù)字貨幣不同，其未來對企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有不確定性；時效性意味著數(shù)據(jù)在特定時間內(nèi)對企業(yè)決策效果不同；經(jīng)濟性指預期為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益不僅取決于數(shù)據(jù)本身，還取決于數(shù)據(jù)使用者的能力；風險性指數(shù)據(jù)資產(chǎn)需充分考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源安全性、使用準確性、價值波動以及數(shù)據(jù)隱私問題等。

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認，羅玫等[10]REF_Ref20919rh提出需將數(shù)據(jù)列入企業(yè)資產(chǎn)項，體現(xiàn)企業(yè)真實價值，并實現(xiàn)企業(yè)科學管理的過程。作為一種新的資產(chǎn)類別，學術(shù)界對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何確認與計量仍存在較多分歧。對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認方法，侯彥英[11]REF_Ref20968rh提出，應首先對數(shù)據(jù)進行標識，采取防篡改和不可逆機制等為數(shù)據(jù)生成獨特標識，如此能更快捷地確認數(shù)據(jù)來源，再進行數(shù)據(jù)確權(quán)，即明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)與控制權(quán)，明確法律授予的數(shù)據(jù)占有、使用和處置權(quán)利的權(quán)利人。對于確認為何種資產(chǎn)，目前存在兩種代表性觀點，第一種觀點強調(diào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)特性，主張將其納入無形資產(chǎn)領(lǐng)域核算；第二種觀點認為無形資產(chǎn)的會計制度有其特殊性，把數(shù)據(jù)僅視為一種無形資產(chǎn)進行確認無法明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)問題，且現(xiàn)行無形資產(chǎn)價值評估方法不能準確衡量數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。張俊瑞和危雁麟[12]主張應明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獨特屬性，單獨設立“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目，通過該科目來確認與計量，以便形成一種獨立的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計制度。

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計計量，其關(guān)鍵在于選擇合適的計量屬性和計量方法。財政部發(fā)布的《企業(yè)財務報告的確認和計量》提出可采用歷史成本法、公允價值法、可變現(xiàn)凈值法、未來現(xiàn)金流量法和重置成本法5種計量方法。鄒照菊[13]REF_Ref21033rh提出以數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲得時的實際成本作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，即運用歷史成本法進行計量。唐莉和李省思[14]REF_Ref21082rh提出，大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)隨著企業(yè)的發(fā)展會追加維護費用和后續(xù)投資，導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)預期未來能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益將遠超或遠低于其初始投入價值，此時歷史成本法已不能準確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值，而應采用收益現(xiàn)值法，通過預測數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來預期回報，按其折現(xiàn)價值進行計量。張俊瑞等[15]REF_Ref21128rh提出由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來價值具有不確定性，難以準確計量其未來經(jīng)濟價值。伴隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場日益完善，數(shù)據(jù)資產(chǎn)采集整理階段所涉及的人力、技術(shù)和設備成本信息能被準確獲取，可使用公允價值法對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行計量。企業(yè)對自身數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解各不相同，選取數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性時，應針對該數(shù)據(jù)資產(chǎn)具體情況加以分析。

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)應及時進行確認與計量問題，目前學術(shù)界已有大致確認方法與計量屬性。但實踐中對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理仍存在較大差異，如何將企業(yè)擁有或創(chuàng)造的數(shù)據(jù)進行資產(chǎn)化處理還未形成統(tǒng)一流程，不同企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)采取的會計處理思路與方法各異。對此，本文在深入分析企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，總結(jié)和歸納企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理方式及數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中所遇難點，并以京東為例，探索京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計確認與計量遵循原則、方法、步驟及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前后會計報表發(fā)生的變化，并提出相關(guān)建議。

1 企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理現(xiàn)狀及難點

1.1 企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源與構(gòu)成。目前，企業(yè)線上銷售系統(tǒng)承載了企業(yè)絕大部分數(shù)據(jù)資產(chǎn)，包括客戶基本信息、喜好、最新消費、消費頻率和消費金額等數(shù)據(jù)。企業(yè)可結(jié)合自身業(yè)務需求與運營模式，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)全面整合客戶各類數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行挖掘與分析，借此分析客戶購買行為，構(gòu)建用戶畫像，提高企業(yè)服務效率、銷售能力和決策運營水平。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場規(guī)模日益壯大。近年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模持續(xù)增長，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進經(jīng)濟發(fā)展勢頭持續(xù)向好。2017—2022年，中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模平均增長率為13.06%，數(shù)字經(jīng)濟占GDP比重從32.9%上升至41.5%，占比平均每年上升約1.7%（見圖1）。數(shù)據(jù)使用場景進一步擴大，參與交易流通的數(shù)據(jù)類型也由金融數(shù)據(jù)逐漸擴大至醫(yī)療、交通運輸、工業(yè)等數(shù)據(jù)。隱私運算等新技術(shù)的廣泛應用，進一步推動數(shù)據(jù)要素的安全流動。公共數(shù)據(jù)也逐漸成為信息交換平臺中數(shù)據(jù)的主要供給源，其體現(xiàn)的巨大公眾價值已經(jīng)開始反哺數(shù)據(jù)行業(yè)發(fā)展。同時，數(shù)據(jù)交易的上下游產(chǎn)業(yè)鏈開始形成，對未來建立新型商業(yè)生態(tài)產(chǎn)生深遠影響。

無論是自行開發(fā)還是外部購買數(shù)據(jù)都會產(chǎn)生高額成本，但大部分企業(yè)將其視為生產(chǎn)經(jīng)營活動中伴生活動的成本，并未將該支出作為一項資產(chǎn)，而將其全部“費用化”作為當期損益。此類數(shù)據(jù)可長期給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的流入，應納入企業(yè)的資產(chǎn)項，其成本應通過折舊或攤銷逐年費用化，以此實現(xiàn)收入與費用的合理配比。若企業(yè)將數(shù)據(jù)支出一次性直接費用化計入當期損益，會導致企業(yè)當期盈虧率和成本費用計量配比產(chǎn)生嚴重扭曲，降低會計信息的準確性，進而影響報表使用者的決策有效性。另外，數(shù)據(jù)未資產(chǎn)化會對企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值產(chǎn)生較大影響，導致企業(yè)資產(chǎn)賬面價值偏低，難以反映企業(yè)的真實價值。

將數(shù)據(jù)支出直接計入當期損益，不在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，導致企業(yè)資產(chǎn)負債表難以正確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的投入與消耗，以及各期間數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值變動狀況，難以正確體現(xiàn)企業(yè)管理者運用數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)提供價值的過程。在利潤表中，由于數(shù)據(jù)支出直接費用化，導致凈利潤較真實值偏低，企業(yè)盈利能力被低估，影響報表的真實性與嚴謹性。在現(xiàn)金流量表中，數(shù)據(jù)支出本該歸屬于投資活動現(xiàn)金流量，卻因?qū)⑵錃w屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，影響企業(yè)經(jīng)營與投資活動現(xiàn)金流量流入額，不利于企業(yè)管理者做出正確決策。將企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化并進行恰當?shù)臅嫼怂闶钦_反映企業(yè)價值的必要措施。

1.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理難點

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本難以確認。對于企業(yè)內(nèi)部主要用于自身經(jīng)營的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其牽涉范圍較廣，同一數(shù)據(jù)可能同時涉及生產(chǎn)、銷售、營銷與經(jīng)營等多個環(huán)節(jié)，具體成本難以準確計算。對于企業(yè)外部主要用于市場交易的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，盡管交易數(shù)據(jù)有明確報價，但受數(shù)據(jù)交易市場發(fā)展限制，且數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身流動性與透明性不高，難以形成活躍的、公平的、公開的市場報價[16]REF_Ref21213rh。

（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量方法難以選擇。在不同行業(yè)中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)與應用程度差異極為顯著，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)表現(xiàn)出不同的會計計量特征，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量方法探討中造成極大困難[17]。即便在相同行業(yè)，由于企業(yè)所處市場環(huán)境與發(fā)展規(guī)劃不同，依然難以對數(shù)據(jù)資產(chǎn)采取統(tǒng)一的計量方法。隨著企業(yè)進入不同發(fā)展階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)因其時效性與價值波動性，原先所采用的計量方法可能不再適用，企業(yè)需進行計量方法的變更。

（3）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟效益難以辨識。傳統(tǒng)資產(chǎn)有其固有物理狀態(tài)，資產(chǎn)生成都有其明確的投入成本與經(jīng)濟意義，資產(chǎn)物量之間具有顯著的可比性或異質(zhì)性[18]。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非物質(zhì)形態(tài)，其所帶來的收益難以辨識，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入難以可靠計量。且數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值波動大，其收益極不穩(wěn)定，在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行減值準備、攤銷、公允價值變動、資產(chǎn)處置及公司所得稅調(diào)整計算時會帶來阻力。

2 京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)案例研究

2.1 案例背景

京東自2004年開始進軍電商領(lǐng)域。2014年5月，京東首次發(fā)布信用管理商品京東白條，并在美國納斯達克成功上市。京東業(yè)務范圍涉及多個領(lǐng)域，智能化板塊以數(shù)據(jù)驅(qū)動模式為核心，收集各方面數(shù)據(jù)，并利用人工智能技術(shù)進行分析，在商品、用戶和供應鏈等領(lǐng)域進行深入挖掘，以實現(xiàn)智能化的決策和運營。京東提供第三方商家入駐的平臺，并為其提供全方位的服務，包括技術(shù)支持、物流配送和售后服務等。

京東的自營零售業(yè)務近年來持續(xù)保持營收穩(wěn)定增長，作為整個集團的戰(zhàn)略核心，零售業(yè)務已然成為其收入和利潤占集團總量比重最大的業(yè)務，在京東各業(yè)務板塊中扮演著極為重要的角色。據(jù)2021年數(shù)據(jù)，京東的零售行業(yè)（不包括京喜、京喜拼拼等創(chuàng)新型業(yè)務）總收入超過8 663億元，同比上升25.0%。同時，公司主營業(yè)務利潤達到266億元，同比上升29.1%；營業(yè)收益率約3.1%，呈現(xiàn)穩(wěn)中有升趨勢。

2.2 京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源與構(gòu)成

根據(jù)京東的運營模式，其數(shù)據(jù)資產(chǎn)來源分為兩類。其一是零售業(yè)務與物流業(yè)務，主要體現(xiàn)為平臺利用大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)分析用戶畫像，通過用戶的偏好進行推送以滿足用戶需求。商品結(jié)算階段，根據(jù)用戶對各種支付方式的偏好來設定推廣策略，讓客戶產(chǎn)生便捷的消費體驗；商品配送階段，依托

京東物流網(wǎng)絡，生成大量配送數(shù)據(jù)以提升配送效率，其中的物流成本數(shù)據(jù)可用于物流成本控制和物流效率評估等；交易完成后，京東依托自身平臺提供售后服務，并通過用戶反饋進行累積計算，更準確地把握當前市場風向，從而向用戶推送更符合需求的商品，達成戰(zhàn)略目的。其二是京東購買的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，主要包括金融數(shù)據(jù)和市場調(diào)研數(shù)據(jù)。京東與各種金融機構(gòu)合作以獲取金融數(shù)據(jù)，此類數(shù)據(jù)可以用于財務管理和風險控制等；通過購買市場調(diào)研數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品調(diào)研、技術(shù)研究報告和競爭對手情報等，以了解市場需求和競爭情況。

2.3 京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認

數(shù)據(jù)作為一項資源，合理將其確認定為資產(chǎn)可以使企業(yè)實現(xiàn)價值增值。企業(yè)如果能明確其對數(shù)據(jù)所有權(quán)與控制權(quán)，應考慮將其納入資產(chǎn)的核算[19]REF_Ref21435rh。要將數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算，應首先滿足企業(yè)會計準則中資產(chǎn)的確認條件，即由企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生的，由企業(yè)掌握或管理的，預期會為企業(yè)提供經(jīng)營利潤的資源。通常數(shù)據(jù)能通過兩種方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益：其一，通過數(shù)據(jù)分析與挖掘的結(jié)果，改善企業(yè)的管理模式，提高企業(yè)經(jīng)營效率；其二，通過數(shù)據(jù)的產(chǎn)品化與服務化實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易與共享而帶來收益。

京東數(shù)據(jù)資源中，采購和倉儲階段產(chǎn)生供應商數(shù)據(jù)、商品采購數(shù)據(jù)；銷售階段產(chǎn)生用戶的商品偏好、忠誠度等數(shù)據(jù)；售前售后服務中產(chǎn)生商品咨詢率、返修率；支付結(jié)算階段產(chǎn)生用戶支付方式偏好、京東白條使用率；配送階段產(chǎn)生配送路線、配送狀態(tài)等數(shù)據(jù)，此類數(shù)據(jù)均可確權(quán)為京東所有、且能為其產(chǎn)生價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。結(jié)合京東業(yè)務進行具體分析，對于其中成本或價值能夠進行可靠計量的部分，本文設立“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目。對于主要用于改善企業(yè)的管理模式、提高企業(yè)經(jīng)營效率的數(shù)據(jù)，在“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”設“內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)”二級科目；對于主要用于交易或共享獲取收益的數(shù)據(jù)，設“外部交易數(shù)據(jù)”二級科目。

2.4 京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量

2.4.1 初始計量

京東日常經(jīng)營活動形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的價值較難準確計量，同時該類數(shù)據(jù)資產(chǎn)并無穩(wěn)定的交易市場，難以獲取同類或類似產(chǎn)品的市場價格信息，因此本文對此部分數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用歷史成本法進行計量，以獲取、處理和存儲此類數(shù)據(jù)的成本作為基礎計算其初始價值。成本包括直接支出與間接支出，如數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、分析等相關(guān)費用。若此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)為滿足某種特定目的而收集或生成，其成本還應包括為實現(xiàn)目標而發(fā)生的必要支出，如市場調(diào)研、專利申請等。具體會計處理方式如下：

當采集、處理和存儲數(shù)據(jù)資產(chǎn)時：

借： 數(shù)據(jù)資產(chǎn)——資本化支出

貸： 銀行存款/應付職工薪酬等

當數(shù)據(jù)資產(chǎn)達到可用狀態(tài)時：

借： 數(shù)據(jù)資產(chǎn)——內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)

貸： 數(shù)據(jù)資產(chǎn)——資本化支出

對于通過外部交易而獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，能有效獲取市場中同類或類似產(chǎn)品的市場價格，例如從同花順、萬方等金融機構(gòu)購買的金融數(shù)據(jù)、市場調(diào)研數(shù)據(jù)、供應鏈數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)等，應采用公允價值方法計量數(shù)據(jù)資產(chǎn)。若購買的數(shù)據(jù)處于即用狀態(tài)，購買價款、手續(xù)費等其他必要成本可作為入賬價值依據(jù)。若購買后還需進行加工才能帶來經(jīng)濟效益，則還需加上使其達到最終狀態(tài)的必要支出中的可資本化部分。具體會計處理方式如下：

借： 數(shù)據(jù)資產(chǎn)——外部交易數(shù)據(jù)

貸： 銀行存款等

2.4.2 后續(xù)計量

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷

李澤紅和檀曉云[20]REF_Ref21500rh認為關(guān)于使用壽命有限的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷方法，應用加速攤銷法在5年內(nèi)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷到0。加速攤銷法是一種前期攤銷較多，后期攤銷減少的攤銷方法，其在資產(chǎn)初始階段加速攤銷，以反映資產(chǎn)價值在前期減值速度更快的事實，隨著時間的推移攤銷金額逐漸減少。通過使用加速攤銷法，可以更加準確地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)在確認時的價值重要性，以及此類資產(chǎn)在后期使用中減值的情況。具體會計處理方式如下：

借：管理費用等

貸：數(shù)據(jù)資產(chǎn)累計攤銷

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的減值準備

陸旭冉[21]認為若數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用年限不確定，無法可靠計算每年攤銷額，則不宜開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷工作，而應定期開展減值測試，以計提數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備。隨著時間的推移，數(shù)據(jù)的價值會隨著市場需求、技術(shù)進步及法律法規(guī)的變化而發(fā)生波動，且數(shù)據(jù)資產(chǎn)較其他資產(chǎn)價值波動更加劇烈。定期進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值測試，不僅可以更好地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實價值，還能幫助企業(yè)管理風險和預測未來的現(xiàn)金流入。

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)計提減值準備，可參照“孰低法”思想，即比較數(shù)據(jù)資產(chǎn)可回收金額與其賬面價值孰低的方式來確定該資產(chǎn)是否具有減值跡象。數(shù)據(jù)資產(chǎn)可回收金額是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來預期現(xiàn)金流入減去相關(guān)成本得到的現(xiàn)值；賬面價值是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)財務報表中的初始成本減去累計攤銷和減值后的余額。若數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，則說明該項數(shù)據(jù)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，應及時對其做出會計處理，企業(yè)須計算二者之間的差價并計提減值準備。具體會計處理方式如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值變動

對部分數(shù)據(jù)資產(chǎn)采取公允價值法計量時，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值波動存在不確定性。隨著時間的推移，數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟價值可能遠超或遠低于之前的計量價值，因此，對此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)須進行定期評估，并根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整其賬面價值，以反映其真實價值，確保財務報告的可靠性和準確性。具體會計處理方式如下：

當數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值增值時：

借：數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

當數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值減值時：

借：其他綜合收益

貸：數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動

4.數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置

數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在風險性，若產(chǎn)生意外損毀、人為泄露、數(shù)據(jù)丟失等現(xiàn)象，該數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法繼續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至遭受數(shù)據(jù)來源方的追責，企業(yè)應及時轉(zhuǎn)銷相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬戶的余額。具體會計處理方式如下：

借：營業(yè)外支出

數(shù)據(jù)資產(chǎn)累計折舊

數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備

貸：數(shù)據(jù)資產(chǎn)/應收賬款等

當結(jié)轉(zhuǎn)公允價值減值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)時：

借：營業(yè)外支出

貸：其他綜合收益

當結(jié)轉(zhuǎn)公允價值增值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)時：

借：其他綜合收益

貸：營業(yè)外收入

3 京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前后會計報表對比分析

京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)體量巨大，確認與計量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否列報披露將對企業(yè)財務報告產(chǎn)生巨大影響。通過對京東2021—2022年資產(chǎn)負債表與利潤表的調(diào)整，直觀地體現(xiàn)上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算對財務報表所造成影響。由于京東并未在年報中披露營業(yè)成本的明細，下文將通過京東引入數(shù)據(jù)資產(chǎn)后2021年凈利潤實現(xiàn)由負轉(zhuǎn)正事例，佐證數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算對財務報表產(chǎn)生的重要影響。本文只假設京東營業(yè)成本中僅有0.6%符合資本化條件，可以確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。2021—2022年財務報表調(diào)整請見表1、表2。

由表2可以看出，京東2021—2022年凈利潤與資產(chǎn)總額經(jīng)調(diào)整后都有顯著增長，且在2021年實現(xiàn)扭虧為盈。說明數(shù)據(jù)資產(chǎn)因未合理納入財務報表導致資產(chǎn)與凈利潤偏離企業(yè)真實狀況，需采取恰當?shù)暮怂惴椒▽ζ溥M行計量，并進行信息披露。如此能更準確展示出企業(yè)真正擁有的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)自身價值，使管理者和投資者等能更合理、高效地進行決策和規(guī)劃。在報表調(diào)整中，盡管京東并未明確披露營業(yè)成本明細，無法準確獲取可被“資產(chǎn)化”的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的營業(yè)成本數(shù)額，但京東作為電商龍頭企業(yè)之一，其數(shù)據(jù)資產(chǎn)體量巨大，可資產(chǎn)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)額遠超營業(yè)成本的0.6%，若將其全部列報披露，將對財務報表產(chǎn)生更為重大的影響。這充分說明將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會計核算對于反映企業(yè)真實財務狀況有重大意義，能夠助力企業(yè)盤清數(shù)據(jù)資產(chǎn)，有針對性地將數(shù)據(jù)向資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，也便于政府開展監(jiān)督與管理。同時此類數(shù)據(jù)也有利于企業(yè)摸清市場脈搏，助力數(shù)據(jù)市場發(fā)展，增強企業(yè)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的信心，推動我國數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)高效發(fā)展。

4 研究結(jié)論

通過對當前企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理相關(guān)問題進行研究，綜合分析我國數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀、確認原則、計量屬性及列表披露，并以京東為例，分析其數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理方式及對會計報表造成的影響，得出以下研究結(jié)論：

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認亟待完善。隨著互聯(lián)網(wǎng)與移動設備的普及，數(shù)據(jù)被不斷生成和積累。這些數(shù)據(jù)不僅可反映用戶需求和市場趨勢，還能幫助電商平臺優(yōu)化運營、提高效率、增強競爭力。數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)成為電商平臺發(fā)展中不可或缺的重要資源，對于其中符合資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)應及時確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。同時，由于“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”與無形資產(chǎn)存在差異，應單獨設立“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目進行核算，更好地體現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)價值的貢獻與作用，以便進行管理和評估。第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理應“因事制宜”。對不同類型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應采取不同的會計處理方式。企業(yè)中有日常經(jīng)營活動形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)與對外購買的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，因數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有價值變動大、時效性強等特征，應當定期對其進行攤銷和計提減值準備。對適用歷史成本法計量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應根據(jù)其使用壽命加以攤銷；但對適用公允價值法計量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應根據(jù)市場價格的波動情況和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用狀況，定期計提減值準備與公允價值變動調(diào)整。第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露至關(guān)重要。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)費用化處理能減少一定稅務支出，但可能導致企業(yè)財務報表中資產(chǎn)與利潤低于企業(yè)實際值。企業(yè)應對數(shù)據(jù)資產(chǎn)采取恰當價值評估方法進行信息披露，展現(xiàn)企業(yè)真實擁有、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)及企業(yè)的真實價值，助力報表使用者更高效地進行規(guī)劃與決策。

5 結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代下，隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，統(tǒng)一數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理標準范式，幫助形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量價值標準，使得企業(yè)更準確地把握數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟價值。本文以京東數(shù)據(jù)資產(chǎn)處理為例，分析對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行會計處理帶來的影響，同時，綜合現(xiàn)階段學術(shù)界提出的對數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理方式，選擇采取歷史成本法、加速攤銷法、孰低法等方法根據(jù)不同情況進行會計處理。

研究存在一定的局限性：首先，選取的研究對象京東并不能完全代表行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)，其財務狀況及發(fā)展模式參照上市公司標準，而其他非上市公司無法根據(jù)其處理方式進行有效參考；其次，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值波動存在不確定性。隨著時間的推移，可導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟價值遠超或遠低于之前計量價值，其未來價值存在較大波動性和不可預見性。

雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)的各方面不確定性和波動性較大，為其確認和計量帶來了難度，但數(shù)字時代下數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為關(guān)鍵要素不可缺少。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的有效利用不僅能幫助企業(yè)提高運營效率，還能了解市場細分情況，幫助企業(yè)進行精準營銷和推廣。在未來的研究工作中， 可以深入研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)的未來預期收益、測算單項數(shù)據(jù)資產(chǎn)等問題。相信會對促進企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究和帶動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，幫助更好地成立企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估體系。

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[21]陸旭冉.大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量問題探討[J].財會通訊，2019（10）：59-63.

作者簡介：羅維穎（通信作者），男，2005年生，本科在讀，主要研究方向：會計學。

游戰(zhàn)武，男，1983年生，博士研究生，講師，主要研究方向：環(huán)境會計、綠色會計。

劉峻宏，男，2002年生，本科在讀，主要研究方向：會計學。

楊心怡，女，2003年生，本科在讀，主要研究方向：人力資源開發(fā)與管理。

基金項目：湖南省大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目“大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理的相關(guān)問題研究”（S202310555179）。