高新技術企業(yè)稅務風險分析及稅務籌劃

摘 要：隨著科技創(chuàng)新的推動和政府政策的支持，高新技術企業(yè)發(fā)展勢頭良好，國家出臺了許多激勵政策，激發(fā)高新技術企業(yè)科技創(chuàng)新和發(fā)展?jié)撃堋Ｍㄟ^梳理對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策，提出稅務籌劃策略，幫助企業(yè)降低稅務風險，同時減輕稅務負擔，進而實現(xiàn)快速發(fā)展。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 稅務風險 稅務籌劃

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-102-03

一、引言

國家鼓勵并推動高新技術企業(yè)進行產業(yè)技術創(chuàng)新，出臺一系列針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。相關政策有：高新技術企業(yè)認定標準，對研發(fā)費用加計扣除覆蓋范圍進行擴充等。國家制定政策是為了提升高新技術企業(yè)的核心競爭力，激勵企業(yè)進行研發(fā)投入，從而促進企業(yè)重視自主創(chuàng)新，推動企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。一方面高新技術企業(yè)針對眾多稅務優(yōu)惠政策，需要進行合理的稅務籌劃，如果沒有做好稅務籌劃，就會增加稅務風險和納稅成本。另一方面企業(yè)按照政策獲得高新技術企業(yè)認定后，享受政策規(guī)定的所得稅優(yōu)惠，通過降低應納稅所得額降低稅務成本，同時也會增加稅務風險。

針對高新技術企業(yè)稅務問題研究，集中在稅務風險分析，稅務籌劃等方面。張興亮等人[1]研究高新技術企業(yè)納稅差異變化，通過實證檢驗，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在認定過程中稅收規(guī)避行為，從而評估高新技術企業(yè)的稅務風險。沈建斌[2]通過分析稅收優(yōu)惠政策不合理應用的問題，從企業(yè)內部和外部進行了風險分析，給出涉稅管理建議。黎濤等人[3]總結出高新技術行業(yè)具有高投入高風險的特點，分析了企業(yè)財務管理不規(guī)范，財務性指標不符合國家要求等問題。陳嬋鳳[4]指出高新技術企業(yè)對合理避稅認知偏差的問題，分析了企業(yè)的內外部避稅動機和因素。賈嬌[5]通過研究上市公司數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險水平和企業(yè)避稅意愿呈正相關，盈余管理可以提高企業(yè)避稅意愿。

本文通過梳理相關文獻和政策文件，對高新技術企業(yè)作了細致的稅務風險分析以及稅務籌劃，主要有三點貢獻：1.豐富關于高新技術企業(yè)稅務風險研究。包括會計科目界定不明晰風險，稅務優(yōu)惠政策應用不合理風險，后續(xù)備查風險。2.闡述高新技術企業(yè)稅務籌劃意義。幫助高新技術企業(yè)重視稅務籌劃工作，以提升企業(yè)競爭力。3.提供高新技術企業(yè)稅務籌劃策略。結合實例，闡述企業(yè)銷售收入，固定資產，以及研發(fā)費用稅務籌劃，供研究人員和企業(yè)參考。

二、高新技術企業(yè)稅務風險分析

（一）會計科目界定不明晰風險

高新技術企業(yè)存在會計科目界定不明晰的風險。根據(jù)目前稅法規(guī)定，稅務優(yōu)惠政策不再實行備案制，而是自行享受，后續(xù)備查。部分企業(yè)因對政策把握不清晰，導致應享未享或不應享而享。例如，在確定研發(fā)收入時，需要考慮企業(yè)的收入是否與高新技術產品（服務）的收入相關，并判斷該收入是否占據(jù)了同期總收入的60%以上。這對業(yè)務線較為寬泛或業(yè)務線混合的企業(yè)來說，在界定收入性質時存在一定難度。企業(yè)如果不能準確判定收入是否與高新技術產品（服務）收入相關，可能會導致未達標準仍享受優(yōu)惠，最后被查出存在偷漏稅風險。

研發(fā)費用加計扣除對于高新技術企業(yè)，是享受稅務優(yōu)惠政策的重點。此項優(yōu)惠降低了企業(yè)稅負，同時也是稅務和審計審核的重點。對于研發(fā)階段費用化和資本化是否能夠界定明晰、研發(fā)項目和非研發(fā)項目能否明確區(qū)分，是否將常規(guī)升級認定為研究開發(fā)，均對企業(yè)研發(fā)費用的入賬價值有著重大影響。部分企業(yè)存在對概念的理解不清晰導致界定錯誤，面臨著濫用稅務政策的風險。或是因會計人員對項目了解不夠深入，導致喪失優(yōu)惠紅利的機會，間接增加了企業(yè)的經營成本。

（二）稅務優(yōu)惠政策應用不合理風險

高新技術企業(yè)稅務優(yōu)惠政策較多，存在著大量稅務優(yōu)惠政策應用不合理的風險。以研發(fā)費用加計扣除相關政策為例，有“財稅發(fā)布”和“國科發(fā)布”發(fā)布的政策。“財稅發(fā)布”由國家稅務總局及財政部發(fā)布，側重企業(yè)所得稅和企業(yè)研發(fā)費用等事項。“國科發(fā)布”由國家科學技術部門發(fā)布，側重通過稅務優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入。“財稅發(fā)布”政策具有動態(tài)變化特點，會根據(jù)經濟形勢和企業(yè)發(fā)展需要，調整優(yōu)惠力度和具體實施細節(jié)。“國科發(fā)布”的政策注重于提供長期的稅務優(yōu)惠，以支持企業(yè)的科技創(chuàng)新活動。

企業(yè)如果沒有做好政策比較，就會增加納稅成本，增加財務風險。例如高新技術小微企業(yè)A公司，2023年企業(yè)所得稅應納稅所得額為90萬元。根據(jù)“財稅發(fā)布”關于小微企業(yè)有關規(guī)定，不超過100萬元部分，有20%稅率用于繳納企業(yè)所得稅，應納稅所得額減免按25%繳納，所以納稅為90*25%*20%=4.5（萬元）。而根據(jù)“國科發(fā)布”的高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠政策，則需繳納應納稅所得額90*15%=13.5（萬元），因此該企業(yè)按照“財稅發(fā)布”的小微企業(yè)享受優(yōu)惠力度更大。企業(yè)在納稅時，應充分考慮稅務優(yōu)惠政策的差異，利用好稅務優(yōu)惠政策。

（三）后續(xù)備查風險

高新技術企業(yè)存在后續(xù)備查稅務風險。如果企業(yè)資質認定有問題，比如企業(yè)資質達不到政策條件，就無法獲取高新技術企業(yè)資質等問題。在稅務政策方面，高新技術企業(yè)的核查實行“自行申報，后續(xù)備查”的模式。在稅務審查階段，企業(yè)需提供包括立項書、決議書以及詳細的財務記錄等文件，企業(yè)存在資料收集不全導致錯誤享受稅務優(yōu)惠的風險。一旦企業(yè)在檢查中被發(fā)現(xiàn)不應享受卻享受了某些優(yōu)惠，將面臨風險審查，需要補繳稅款和滯納金，會影響到企業(yè)未來繼續(xù)享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策。

三、高新技術企業(yè)稅務籌劃的意義

（一）降低經營成本，提高利潤，增強競爭力

高新技術企業(yè)通過稅務籌劃，可以降低經營成本，提高利潤，增強競爭力。在高新技術行業(yè)競爭日益激烈的背景下，企業(yè)應充分利用國家提供的稅務優(yōu)惠政策，通過規(guī)范的會計核算，依法進行納稅籌劃，可以有效降低稅務成本，規(guī)避稅務籌劃風險，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關重要。

通過合理的稅務籌劃，企業(yè)可以享受較低的企業(yè)所得稅稅率和研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策。通過技術投資入股，選擇合適的固定資產折舊方式，合理界定研發(fā)費用，稅務籌劃可以用一次性扣除，使用固定資產加速折舊方案，企業(yè)可以在合法的前提下減少應納稅所得額，從而降低整體稅負和經營成本，提高利潤。

合理稅務籌劃方案可以有效增強企業(yè)市場競爭力，提高經營效率，為企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展奠定堅實基礎。高新技術企業(yè)在面對激烈的市場競爭和不斷變化的經濟環(huán)境時，應該準確、及時地掌握相關的稅務優(yōu)惠政策，并充分、合理合法地利用這些政策，以促進技術研發(fā)和創(chuàng)新，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展，增強市場競爭力。

（二）促進資源合理配置，優(yōu)化產業(yè)結構

在推動資源合理配置和產業(yè)結構調整的過程中，高新技術企業(yè)的稅務籌劃具有重要的作用。高新技術企業(yè)通過有效的稅務籌劃，可以確保享受國家稅務優(yōu)惠政策，規(guī)避潛在的稅務風險，可以促進企業(yè)資源合理配置，優(yōu)化產業(yè)結構，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供堅實的基礎。通過建立和完善稅務籌劃體系，引進科學的稅務籌劃方法，細化規(guī)章制度，全面防控稅務風險，享受稅務優(yōu)惠政策，實現(xiàn)資源配置的有效性，支持企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)吸引人才

高新技術企業(yè)稅務籌劃可以幫助企業(yè)吸引人才。通過合理的稅務籌劃，不僅可以降低企業(yè)的稅費成本，還能提高企業(yè)的競爭力和吸引力，從而有效地吸引和留住高端人才。國家對高新技術企業(yè)提供的稅務優(yōu)惠政策旨在鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，促進技術創(chuàng)新，同時也為高新技術企業(yè)提供了資金上的支持，降低企業(yè)運營成本。

我國不少地區(qū)都有稅務洼地以吸引企業(yè)的進駐。每個地區(qū)因發(fā)展水平與發(fā)展方向傾向性不同，各地優(yōu)惠政策也有所差異。區(qū)域性稅務優(yōu)惠使得各區(qū)享受更多的地方稅務優(yōu)惠。經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)園區(qū)、保稅區(qū)均對此有特殊優(yōu)惠。

部分地區(qū)以財政返還、財政獎勵作為企業(yè)入駐的福利，增加對人才的吸引。地方政府利用激勵措施來推動地方發(fā)展，采取財政返還、財政獎勵和補貼的方式來招商引資，吸引更多優(yōu)質的大中小高科技企業(yè)入駐經濟開發(fā)園區(qū)，拉動地方經濟發(fā)展。稅務籌劃的有效實施可以幫助企業(yè)充分利用這些優(yōu)惠政策，從而提高其對人才的吸引力。

四、高新技術企業(yè)稅務籌劃策略

（一）銷售收入稅務籌劃

高新技術企業(yè)要做好高新技術企業(yè)產品（服務）收入界定。在簽訂合同時，需要界定好產品銷售收入和提供技術服務產生的收入，其中銷售收入增值稅稅率為13%，提供技術服務收入增值稅稅率為6%，做好區(qū)分可以避免稅率混開的稅務風險，避免因全部視同為銷售，造成稅務負擔過重。

同時需要做好銷售收入確認時間的稅務籌劃，可以獲取更多的貨幣時間價值。比如在增值稅中，以賒銷和分批付款作為結算方式的商品，收入確定的時點應以合同中所列明的收款日期為準，對于收款較為困難的下游企業(yè)，高新企業(yè)應考慮采取合適的收款方式，避免墊付大額稅款同時，可以合理運用資金。

以下分析一個銷售收入稅務籌劃案例。2024年1月一般納稅人S高新技術企業(yè)銷售一批軟件商品給B公司，總不含稅金額為1000萬元，允許S公司在3個月內分期支付貨款。若合同簽訂為直接收款，未體現(xiàn)具體收款日期，則S公司應在當月全額計算銷項稅額：1000*13%=130（萬元）。若合同簽訂分期付款方式，合同明確指出2月支付400萬，3月和4月各支付300萬。則S公司2月計算銷項稅額為400*13%=52（萬元），3月和4月計算銷項稅額為300*13%=39（萬元）。雖然最終繳納的增值稅稅額相同，但S企業(yè)獲得了遞延納稅效果的同時獲取貨幣時間價值，尤其對于回款較慢的客戶，這種方式可以緩解短期的財務緊張。

（二）固定資產稅務籌劃

對于高新技術企業(yè)而言，其所需的儀器和設備往往屬于高端范疇，導致了較高的支付成本。通過固定資產稅務籌劃，企業(yè)能夠有效延緩或減少稅款的支付時間，進而增強現(xiàn)金流。這一點對于依賴大量資金進行研發(fā)和創(chuàng)新的高新技術企業(yè)尤為重要。

為了確保稅務籌劃活動的合規(guī)性并管理潛在風險，企業(yè)需采取細致的固定資產審查和風險管理措施。通過采用不同的折舊方法，企業(yè)可以更精確地計算稅負和流動資金的占用情況。比如選擇加速折舊法可以在資金緊張時，減輕前期的稅負壓力，使資金得到更合理的利用，并支持固定資產的更新改造。不同的折舊方法對高新技術企業(yè)的稅負承擔和資金的時間價值有不同的影響，合理的稅務籌劃不僅能夠優(yōu)化企業(yè)的資金使用，還能進一步提升企業(yè)的經濟效益，購買符合條件的資產可以享受相關稅務優(yōu)惠，提高企業(yè)的生產效率和競爭力。

以下分析一個固定資產稅務籌劃案例。以高新技術企業(yè)S公司的案例進行分析，S公司2023年購進了一臺9000萬元的電子設備，稅法上規(guī)定最低折舊年限為3年。假定無風險收益率為8%，3年內復利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.93、0.86、0.79。該企業(yè)所得稅稅率為15%。若企業(yè)采用年限平均法，則平均每年折舊為300萬元，折舊額現(xiàn)值為：300*0.93+300

*0.86+300*0.79=774（萬元）。可抵扣稅額為：774*15%=116.1（萬元）。

若企業(yè)采用加速折舊法，年數(shù)總和法折舊，則第一年折舊額為：900*3/6=450（萬元），第二年折舊額為：900*2/6=300（萬元），第三年折舊額為：900-450-300=150（萬元）。折舊額現(xiàn)值合計為：450*0.93+300*0.86+150*0.79=

795（萬元）。可抵扣稅額為：795*15%=119.25（萬元）。通過對比分析發(fā)現(xiàn)，使用年限平均法計算的可抵扣稅額低于采用加速折舊法的情況。企業(yè)可以在初期享受到更多的折舊費用，提前獲得稅務減免的好處，從而增強現(xiàn)金流。

對于依賴大量資金采購固定資產，進行研發(fā)和創(chuàng)新的高新技術企業(yè)，在進行財務規(guī)劃時，必須謹慎選擇折舊方法。尤其是高新技術企業(yè)應優(yōu)先考慮購置符合政策要求的研發(fā)和技術設備等資產。企業(yè)財務團隊需持續(xù)監(jiān)控相關政策的變化，并適時更新稅務籌劃方案。通過合理的稅務籌劃，企業(yè)可以實現(xiàn)稅負的延期支付，最大限度地提升節(jié)稅效果。

（三）研發(fā)費用稅務籌劃

研發(fā)費用是高新技術企業(yè)的主要財務負擔，相關的稅務優(yōu)惠政策也在不斷地更新和完善。以批發(fā)和零售業(yè)為例，該行業(yè)被明確列為高新技術企業(yè)的負面清單，因此無法享受到加計扣除的優(yōu)惠政策。一些企業(yè)在開發(fā)出軟件產品后，選擇將其作為商品進行銷售，這種做法使得稅務機關在對企業(yè)主營業(yè)務進行認定時，將其歸入批發(fā)或零售業(yè)范疇，進而導致這些企業(yè)無法獲得加計扣除的稅務優(yōu)惠。在處理研發(fā)費用時，企業(yè)需要根據(jù)具體情況綜合判斷是將其業(yè)需要根據(jù)具體情況綜合判斷是將其資本化還是直接費用化。缺乏對研發(fā)費用合理規(guī)劃的企業(yè)會出現(xiàn)會計處理上的問題，難以準確區(qū)分費用應該資本化還是費用化。

企業(yè)財務部門在作研發(fā)費用加計扣除時，要加強與研發(fā)部門聯(lián)動，做好研發(fā)費用歸集。研發(fā)費用歸集錯誤是日常核算中容易出現(xiàn)的錯誤，將非研發(fā)費用歸集在研發(fā)費用中，存在補稅風險，或未將研發(fā)費用歸集在研發(fā)費用中，則損失了享受稅務優(yōu)惠。因為財務人員與研發(fā)部門之間聯(lián)動不夠緊密，對研發(fā)費用的資本化和費用化的可能存在不完善的控制措施，導致資本化和費用化的判斷不準確。企業(yè)財務部門應加強與業(yè)務部門的溝通協(xié)作，讓財務會計人員參與項目的設計與規(guī)劃，以增強項目防范稅務風險的能力。

企業(yè)需要建立明確的研發(fā)費用核算和處理流程，確保費用正確歸集并準確區(qū)分資本化與費用化的條件。持續(xù)改進研發(fā)項目管理機制，不僅能提升項目的執(zhí)行效率、質量及風險控制能力，還能提高資源利用效率和項目透明度，為企業(yè)研發(fā)項目帶來更好的成效和價值。

五、結語

對于高新技術企業(yè)而言，建立健全的納稅籌劃體系，有助于資源的合理配置和產業(yè)結構的優(yōu)化調整，通過科學合法的稅務籌劃手段，可以有效減輕企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。企業(yè)應響應國家政策導向，將納稅籌劃深入到運營的各個環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)整體競爭力，適應稅務法律制度的變化，支持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和競爭力提升。在享受國家提供的稅務優(yōu)惠政策時，應充分合理利用政策，實現(xiàn)技術創(chuàng)新和經濟價值的最大化。高新技術企業(yè)通過引入科學的稅務籌劃策略，建立完善的稅務籌劃流程，能夠有效防范稅務風險，在新的科技發(fā)展形勢下，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和可持續(xù)發(fā)展。

[基金項目：貴州省大數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析重點實驗室開放課題（BDSA20200116）;貴州財經大學大數(shù)據(jù)技術認知仿真實驗平臺建設（2022XFB02）。]

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[2] 沈建斌.高新技術企業(yè)的涉稅管理和稅務籌劃探析[J].中國市場，2022（08）：146-147.

[3] 黎濤，薛昌融.高新技術企業(yè)涉稅風險及應對探析[J].注冊稅務師，2022（01）：36-42.

[4] 陳嬋鳳.高新技術企業(yè)避稅動因及路徑研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2022（04）：178-180.

[5] 賈嬌.風險承擔水平對企業(yè)避稅影響機制分析[J].財會通訊，2022（20）：93-96.

（作者單位：貴州財經大學 貴州貴陽 550025）

[作者簡介：任秦雨，貴州貴陽人，貴州財經大學工商管理學院，四級主辦，研究方向：企業(yè)管理與稅務籌劃；*通訊作者：徐凱，湖北黃岡人，貴州財經大學信息學院，副教授，研究方向：大數(shù)據(jù)技術。]

（責編：若佳）