基于價值鏈的A公司定額指標體系探索

一、定額及價值鏈概述

1.定額的概念定額是指在特定生產經營活動與技術條件下，完成產品生產所需要消耗的人工、材料、費用等的標準化數量或限額。定額的本質是通過科學的方法對生產經營活動所消耗資源的合理范圍或平均水平進行測量和統計，廣泛運用于企業的生產成本核算、費用報銷審核、財務管理、財務分析等領域。

2.定額的作用定額在企業預算管理、成本費用管控、財務分析等方面具有重要的積極作用。定額可以為預算編制及審核提供重要的參考依據，優化資源配置；在生產成本核算、費用管控方面，定額可以提供重要的對標和審核依據；同時定額在財務分析工作中為預算執行情況分析、財務數據的對比分析等均能提供重要的參考數據。

3.定額的計算方法定額的計算方法不是固定的，應根據企業管理需求的不同，在不同的條件下靈活采用適合的計算方式。定額的計算方法包括根據經驗進行估值、參考歷史平均水平、通過現場觀測確定消耗量、參考同行業優秀水平或平均水平等。同時，定額應根據生產經營實際情況的變動進行動態調整，定期對定額的合理性進行重新評估，以確保定額能科學反映當下的生產經營水平

4.價值鏈概述價值鏈是指為企業創造價值的一系列活動包括研發、采購、生產、銷售、基礎職能管理等所構成的活動集合體，這些活動既互不相同又相互關聯，有序地構成了客戶價值創造的動態鏈條。價值鏈管理是通過對價值鏈各環節的作業流程進行梳理，找到為客戶創造價值的作業環節，同時剔除不增值的作業環節，使得企業價值鏈運轉更加高效，最終為客戶提供更高效、優質的服務。

、A公司定額指標體系搭建思路

A公司是制造業公司，其生產產品所需的原材料A金額占存貨金額（不含庫存商品）約 76% ，占生產成本金額約 54% 。因此，原材料A是A公司最重要的原材料，對A公司的生產成本及利潤有著極其重要的影響。

為提升對原材料A的成本費用管控水平，圍繞原材料A價值鏈的各環節開展定額指標體系的搭建，通過對原材料A的業務環節進行梳理，找到降本增效的關鍵增值作業節點，梳理出相應的定額指標以及制定科學合理的定額計算方式

1.作業流程梳理原材料A的基 本業務流程是產品配方研發、原材料 采購、采購物流運輸裝卸、原材料倉 儲管理、生產備料及物流運輸裝卸、投人原材料A半成品生產線生產、原材料A半成品投入產品生產線、殘次品 報廢。

與原材料A相關的價值鏈主要是研發、采購、生產、物流、存儲五個環節。其中在研發環節，原材料A是產品的設計配方成本的重要組成部分之一，影響著產品研發目標成本及利潤的制定；采購環節涉及采購計劃制定、優質原材料的選取、與采購相關的運輸費用、保險費用等；在生產環節需要對原材料A的耗用情況進行監控，對耗用成本進行精準的核算；物流環節包括在采購、原材料存儲移庫、生產投料的運輸和裝卸；存儲環節涉及與倉儲相關的費用如倉租費用、修理費、水電費、折舊費等。

2.定額指標梳理通過對原材料A價值鏈作業流程所梳理出的各項成本費用，統計近三年的數據，分析各項成本費用的走勢及占比，結合業務部門對原材料A成本費用管控的重點需求，識別出價值鏈關鍵成本及費用環節，形成原材料A定額指標體系。該定額指標體系共分為5個價值鏈環節、9個一級指標、20個二級指標、16個三級指標，如表1所示。

原材料A定額指標體系涵蓋了價值鏈上各環節的關鍵作業所涉及的成本及費用，體現了對價值鏈關鍵增值環節的洞察，管理者為客戶創造價值的方向。其中，研發環節和生產環節聚焦按不同類別產品線中原材料A的設計和生產領用的單價及單位耗用；采購環節在采購單價和數量的基礎上關注采購量與產量的匹配程度；物流環節將運輸費用和裝卸費用細分至采購、生產、存儲三大環節；存儲環節除重要的存儲費用外，關注存貨周轉情況及原材料對支撐生產經營活動的保障能力。

3.定額指標的計算方法及運用根據A公司對業務及財務數據的采集情況

及管理模式，不同環節的定額指標計算方法各有不同，且各環節的定額指標在公司日常生產經營管理中的運用方式也有所不同。

第一，研發環節。對研發環節指標設置三個級別的定額：紅線定額、標準定額、標桿定額。其中紅線定額根據行業相關規定和標準制定，標準定額根據A公司各價類產品近三年平均成本制定，標桿定額按上一年度行業各價類產品的優秀或平均水平制定。研發環節定額指標可用于新產品研發或舊產品改造的目標成本及利潤制定的參考對標依據。

第二，采購環節。采購成本定額根據未來兩到三年的公司發展戰略及對應生產和銷售計劃來制定。委托加工費用在近三年平均費用基礎上根據當前市場價格水平進行調整確定。采購環節定額指標可用于采購計劃、采購預算的編制及審核參考依據，同時也可以與會計核算的實際成本費用進行對比分析，對實際核算數據超出定額合理波動區間的情況進行預警。

第三，生產環節。原材料A的單位生產成本、單價及單耗定額根據最近12個月按產量加權平均法計算，并根據未來產量規模的變動、原材料A配方的變動進行動態調整。生產環節定額可用于生產過程中對原材料A耗用的實時監控，以及與生產成本核算數據的對比，及時發現異常數據并對其進行及時修正。

第四，物流環節。物流運輸、裝卸單價按簽訂合同價格制定。運輸量（噸公里）、裝卸量在近兩年平均值的基礎上根據未來生產投料計劃進行調整。物流環節定額可用于對物流費用變動的分析，及時優化物流運輸路線，合理規劃原材料移庫路線，剔除不增值物流作業環節。

第五，存儲環節。倉租費按簽訂合同價格制定，修理費參照近三年平均費用制定，折舊費按會計核算折舊方法制定；庫存周期分為公司定額和行業定額，公司定額在近三年平均值基礎上根據未來采購計劃和產量計劃進行調整、行業定額根據近三年平均值制定；在參考上一年數據基礎上，業務部門根據對本年度原材料A的采購及生產領用計劃制定了庫存成本目標值。

存儲環節定額可用于倉儲費用核算的輔助審核、對庫存周期和庫存成本的監控，發現超出定額合理范圍的費用及庫存水平進行預警，幫助業務部門調控庫存周期，防止庫存過度積壓或原材料保障能力過度的風險。

三、定額指標體系存在問題及優化對策探討

1.存在的問題第一，指標精細化程度和聚焦深度有待提升。目前的原材料A定額指標體系基本涵蓋了價值鏈各環節的關鍵增值節點及對應的成本及費用，但定額指標體系的精細化程度有待提升，定額指標的設置未聚焦至更深層次的作業動因指標。例如，在生產環節的定額指標目前僅拆分至單價和單位耗用，引起原材料單位耗用變動的作業動因有待進一步挖掘；存儲環節的庫存指標聚焦至關鍵細分領域的作業動因，如原材料A對公司戰略重點發展產品的支撐保障能力水平有待進一步挖掘。

第二，指標數據采集的底層顆粒度和精確度有待提升。目前定額指標的數據采集基本來源于財務核算數據，對業務數據的采集面較為局限。同時，受到當前公司數據采集設備采集能力水平、行業各單位數據統計口徑未完全統一的影響，所獲取的底層數據在顆粒度和精準度上均有待提升。

另外，部分數據仍然依靠人工統計，人力和溝通耗費成本較高，數據采集及時性和準確度有待提升。

2.優化對策探討第一，深入挖掘作業動因。針對定額指標體系的精細化和聚焦重點作業動因問題，需要對價值鏈各作業環節的深層次作業動因進行進一步挖掘，以找到原材料A領域降本增效的關鍵點和突破口。對各業務部門進行進一步的深度調研，梳理細化作業流程節點，從業務的角度挖掘影響作業成本費用變動的具體作業動作和因素。

第二，引人數智化技術手段。通過對價值鏈各作業環節業務流程進一步深化梳理出來的作業動因，在保證數據安全性和準確性的基礎上，引入數智化手段進行大數據分析，利用大模型和算法分析各作業環節的作業動因（影響因素）對該環節成本費用的關聯程度，找到關鍵作業動因，即為降本增效的關鍵點和突破口。通過引人數智化手段，定額指標體系構建可得到進一步優化，提升定額指標的精細化程度和聚焦關鍵因素的程度。

本文建立了A公司原材料A定額指標體系。通過對原材料A價值鏈涉及的研發、采購、生產、物流、存儲五個環節進行業務流程梳理，分析各流程相關的成本費用，結合現階段公司管理需求，確立定額指標體系。同時根據實際情況對各定額指標的計算方式和運用方式進行明確，確保定額指標科學合理，提升公司成本費用管控水平。但目前的定額指標體系在精細化程度和聚焦關鍵作業動因方面有待提升，需進一步深度挖掘各流程作業動因，借助數智化手段提升公司找準降本增效關鍵點和突破口的能力。

（作者單位：廣西中煙工業有限責任公司）