地勘單位往來款項管理存在問題及對策研究

0 引言

近年來，隨著地勘單位改革的不斷轉(zhuǎn)型升級，業(yè)務(wù)范圍已由最初的開展地質(zhì)調(diào)查、礦產(chǎn)勘查等履行國家公益職能，拓展到礦業(yè)權(quán)經(jīng)營、礦產(chǎn)資源開發(fā)、工程勘查與施工、其他多種經(jīng)營領(lǐng)域等企業(yè)化市場經(jīng)營行為，經(jīng)營規(guī)模也隨之不斷擴大，各種項目款、材料款、質(zhì)保金等往來款項也在不斷增加[1]。往來款項的占用攀升對地勘單位的資金使用效率、財務(wù)管理質(zhì)效、國有資產(chǎn)安全、經(jīng)營成果質(zhì)量等都有著重要影響。因此，加強地勘單位往來款項管理，及時清收各類款項，對確保地勘單位高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用。

1往來款項管理研究背景

1.1 往來款項

地勘單位往來款項指的是在日常經(jīng)營管理過程中，與其他單位或個人之間發(fā)生的，需要結(jié)算的應(yīng)收及預(yù)付、應(yīng)付及預(yù)收款項。從核算內(nèi)容來看，應(yīng)收及預(yù)付款項指的是開展業(yè)務(wù)活動過程中應(yīng)收未收、暫時墊付或預(yù)付給有關(guān)單位或個人而形成的各項債權(quán)，如提供地質(zhì)勘查服務(wù)應(yīng)取得的收人、預(yù)付的采購材料款、墊付的社險公積金等，涉及的會計科目主要有“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等；應(yīng)付及預(yù)收款項指的是開展業(yè)務(wù)活動過程中應(yīng)當支付而尚未支付、已經(jīng)收到尚未結(jié)算而形成的各項債務(wù)，如接受外委測量服務(wù)應(yīng)支付的成本、預(yù)收的承攬項目款、代扣代繳的社險公積金等，涉及的會計科目主要有“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”等。

1.2 H局簡介

H局是一家公益二類地勘事業(yè)單位，其下既有所屬的地勘隊、研究院等二級預(yù)算單位，又有全資控股的子公司，并以該公司為企業(yè)平臺，先后投資設(shè)立二、三級全資及控股公司60余家，以此不斷滿足經(jīng)營發(fā)展需要，積極探索地勘事業(yè)單位改革要求。經(jīng)過多年發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，H局已具有多項專業(yè)資質(zhì)，領(lǐng)域涵蓋地質(zhì)勘查、礦業(yè)開發(fā)、環(huán)境地質(zhì)、地理信息、海洋地質(zhì)、檢驗測試、工程施工、房地產(chǎn)業(yè)等多個方面，業(yè)務(wù)覆蓋國內(nèi)、國外兩個市場，資產(chǎn)規(guī)模已達幾十億元。既注重服務(wù)政府，履行公益職能，又重視開拓市場，增強自身實力，是一家歷史悠久、實力較強的“國家隊”地勘單位。

1. 3 顯著特點

一是管理要求的雙重性。由于H局的資金來源既有來自于國家撥款用于基本支出和項目支出的財政經(jīng)費，又有來自于自身籌集用于彌補經(jīng)費缺口和持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的非財資金，使其在往來款項的管理上既要符合國家財政要求，又要按照市場規(guī)則執(zhí)行。例如，結(jié)余的財政資金要及時歸還國庫，不得掛賬列支；承攬的社會項目要先預(yù)付農(nóng)民工工資保證金，才能順利開展。二是管理事項的復(fù)雜性。為了適應(yīng)改革發(fā)展的需要，H局組織結(jié)構(gòu)多樣，有的實行股份制企業(yè)管理模式，有的按照地勘局到地質(zhì)隊層級架構(gòu)模式；單位性質(zhì)多元，既有公益二類事業(yè)單位又有公司制法人企業(yè)單位，或兩者同時共有；業(yè)務(wù)涉及多面，包括國內(nèi)、國外施工，總包、分包承攬，公益、市場項目等。各種情況交錯，致使往來款項管理任重道遠。

2加強往來款項管理的意義

2.1做實做優(yōu)存量資產(chǎn)，促進國有資產(chǎn)保值增值

加強債權(quán)類往來款項管理不僅可以確保資金安全，加快資金回籠，提高資金使用效率，而且可以充分利用貨幣時間價值，進而不斷增強地勘事業(yè)單位“造血”功能，提升經(jīng)營效率和市場競爭力，實現(xiàn)效益最大化。同時，還可有效預(yù)防壞賬和損失的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)，積極采取有效措施，切實維護地勘單位的合法權(quán)益，使其能夠健康有序發(fā)展。

2.2有效預(yù)防經(jīng)營風險，促進經(jīng)營成果保質(zhì)保量

一是抓實債務(wù)類往來監(jiān)管，壓實主體責任，防范債務(wù)風險隱患，不會因欠款不還、債務(wù)糾紛等問題而卷入涉訴案件，甚至加入“黑名單”，影響自身信用等級，有損事業(yè)單位形象，嚴重制約對外招投標、承攬項目等經(jīng)營活動。二是摸清資產(chǎn)、負債底數(shù)，因為呆賬、壞賬一旦形成，將會大量溶解已有及未來經(jīng)營成果。同時，也可防止利用往來款隱瞞、截留收入或虛列支出、坐收坐支等收支不實情況發(fā)生，從而使地勘單位不能很好地通過賬面利潤來真實反映實際經(jīng)營成果。

2.3提升財務(wù)管理質(zhì)效，促進會計信息真實準確

往來款項是財務(wù)管理的主要內(nèi)容，對于其債權(quán)債務(wù)類性質(zhì)判斷是否合理、會計科目選擇是否準確，會計憑證摘要信息是否記錄翔實，對賬信息是否及時，都將影響后期往來款項管理的質(zhì)效。因此加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算是做好地勘單位往來款項管理的必然要求。同時，明確主體責任，嚴肅財經(jīng)紀律，清存量、控增量，及時結(jié)報，不得長期掛賬，也是確保會計信息質(zhì)量的有效路徑。

2.4落實財會監(jiān)督工作，促進內(nèi)控體系走深走實

加強財會監(jiān)督是地勘單位貫徹落實國家政策的重要使命，也是履行好自身治理職能的重要保障[2]。往來款項管理既是財會監(jiān)督的重點對象，也是國家進一步落實財會監(jiān)督的主要舉措。地勘單位可以借助強有力的財會監(jiān)督工作，一方面全面開展往來款項清理，持續(xù)改善經(jīng)營質(zhì)效，有效保障各類資金科學規(guī)范高效管理使用；另一方面建立健全內(nèi)控管理制度，補充完善往來款項管理辦法，明確清理和清收以及核銷管理等有關(guān)事項。

3往來款項管理存在的問題

按照上級主管單位要求，H局在全局范圍內(nèi)約70家單位開展了截至2023年底往來款項存量專項清理工作，并進行匯總分析，主要構(gòu)成見表1。從整體來看，應(yīng)收及預(yù)付類往來款項在資產(chǎn)中的占比為 31% （3年以上占應(yīng)收及預(yù)付類比例為 15.5% ），應(yīng)付及預(yù)收類往來款項在負債中的占比為 65.2% （3年以上占應(yīng)付及預(yù)收類比例為 35.9% ），說明H局往來款余額較大。從原因分析來看，陳年舊賬問題在往來款項中的占比為 4.1% ，賬務(wù)處理問題在往來款項中的占比為3.9% ，需進一步加大清理力度；從應(yīng)收賬款的法律證據(jù)來看，法律證據(jù)齊全占應(yīng)收賬款比例為 61.4% ，法律證據(jù)不齊全占應(yīng)收賬款比例為 38.6% ，需提升風險防范意識。具體總結(jié)為5個方面。

3.1陳年舊賬清理緩慢，內(nèi)部管理重視不夠

在H局的發(fā)展歷程中，曾有過“重經(jīng)營、輕管理”的時期，那時規(guī)范管理意識不足，內(nèi)控管理制度不健全，致使往來款項的形成原因比較復(fù)雜。隨著時間的推移，原會計人員、業(yè)務(wù)人員、分管領(lǐng)導(dǎo)等退休或調(diào)離崗位，交接手續(xù)不齊全等原因，無法查實往來款項掛賬的“來龍去脈”[3]。同時，因“新官不理舊賬”的思想作祟，導(dǎo)致此部分往來款項長期掛賬，一直未進行有效清理，最終形成呆賬或者壞賬。

3.2往來款項存量虛高，賬務(wù)處理不夠規(guī)范

主要表現(xiàn)在以下3個方面：一是將應(yīng)納入收入、支出科目核算的賬務(wù)列入往來款科目中核算。例如，在其他應(yīng)收款中列支出，在其他應(yīng)付款中列收人或預(yù)提費用。二是部分應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)付及預(yù)收款項大多是無法收回或不需要支付的，僅是苦惱于找不到合情、合理、合法的處理方式而長期掛賬。三是因往來賬款對賬不及時，導(dǎo)致賬面差異形成時間較長，不好查明原因而未進行后續(xù)清理。例如，特殊事項、一方對費用事項認可而一方不認可的單方掛賬，組織內(nèi)部國內(nèi)與國外單位間往來掛賬不同步等。

3.3 管理體系尚未建立，日常管理有待加強

H局對往來款項的形成原因、過程管理、催收回款、備查賬建立，沒有形成系統(tǒng)的管理體系，各環(huán)節(jié)的管理責任、直接相關(guān)責任落實得不清晰，未建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。同時，未建立健全常態(tài)化清理機制，未出臺有關(guān)往來款項管理辦法，未對一些已超或接近訴訟時效的應(yīng)收款項進行重點管理，并積極采取預(yù)防舉措，導(dǎo)致此部分應(yīng)收款項形成呆壞賬的可能性還在加大。

3.4風險防范意識不強，項目管控力度不夠

H局中的有些單位在項目承攬前，未對甲方進行信用情況調(diào)查，未對政府項目款項墊付、回款難度做認真分析，致使一些項目出生就“營養(yǎng)不良”，導(dǎo)致墊資開展經(jīng)營活動，形成大量往來款項。由于后期資金鏈出現(xiàn)斷裂，造成清收困難。還有些單位熱衷于項目獲取，對項目全過程監(jiān)管不到位，尤其是項目末端的回款和效益關(guān)注不夠，無項目閉環(huán)管理意識，導(dǎo)致項目往來款項過多，面臨壞賬風險。另外，個別單位仍存在未簽合同就施工，后期也未積極不簽合同的情況，關(guān)鍵法律證據(jù)要件留存不充分，不利于最終結(jié)算和催收。

3.5法律手段運用不足，證據(jù)材料留存不夠

一是運用法律手段催款回款的數(shù)量較少，催款工作的實質(zhì)性進展不明顯。如，未涉訴項自較少寄送律師函或催款函；已提起訴訟項目，因法律手段介入較晚，不利于及時有效保全財產(chǎn)，增加了勝訴難度和執(zhí)行難度；執(zhí)行案件部分為我方人員自行溝通對接，或者律師事務(wù)所跟進力度不大，推動執(zhí)行手段較單一，查找財產(chǎn)線索方式有限，效果不顯著。二是證據(jù)材料留痕不充分，不利于借助法律手段取得清理成效。特別是金額較大、時間跨度久的項目，因資料不全，后續(xù)催款方式又多以電話催款或當面催款為主，電話錄音、還款計劃文件、往來文件寄送憑證等未及時留存，不利于法律訴訟解決。

4往來款項管理問題的對策

4.1強化內(nèi)部管理，推動解決歷史遺留問題

一是加大考核獎懲力度，強化經(jīng)營者責任意識。將往來款項清理結(jié)果和過程同經(jīng)營者專項獎懲進行掛鉤，將其提升到與經(jīng)營效益同等地位的高度，既明確經(jīng)營者加強往來款項管理的責任，又使其化被動推動為主動作為。不僅能夠有效推動陳年舊賬的清理消化，而且還培養(yǎng)和樹立了經(jīng)營者“新官要理舊賬”的理念。二是開展“專家會診”服務(wù)，專治“疑難雜癥”往來款項。成立由資產(chǎn)、財務(wù)、審計、紀委等職能部門負責人組成的專項工作組，以“嵌入式”點對點幫扶的方式，下沉把脈“會診”，堅持問題導(dǎo)向和目標導(dǎo)向，破除各處室職能職責壁壘，精準施策分類推進，把歷史遺留問題摸清找準，把清理方案提實壓實，切實取得清理成效。

4.2強化財務(wù)管理，加大往來款項清理力度

可以通過以下方式，全面清理，消化存量：第一，對于收支掛往來款項的，要核實后及時進行收入、支出的賬務(wù)處理。第二，對于無法收回或不需支付的往來款項，要具體問題具體分析。例如，已取得對方單位破產(chǎn)或其他不能履行債務(wù)證據(jù)的應(yīng)收賬款，可請會計師事務(wù)所出具經(jīng)濟鑒證報告或請律師事務(wù)所出具法律意見書，依此履行相關(guān)審批手續(xù)進行清理；實際貨物已收到或相關(guān)的成本費用已發(fā)生，只是沒有取得發(fā)票的預(yù)付賬款，應(yīng)做出書面說明進行處理，但不得稅前列支；對于收不回來的掛其他應(yīng)收款的借款，可根據(jù)會計政策全額計提壞賬準備；掛賬時間已超過3年，對方單位已失聯(lián)，無法支付的應(yīng)付賬款可依規(guī)處理;屬于從費用中計提的款項，且已經(jīng)超過3年沒有使用或支付的其他應(yīng)付款，可以原渠道沖回或按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)。第三，對于往來對賬不及時形成的往來款項，可以按照銀行存款對賬的方法，查找差異形成原因，及時進行賬務(wù)調(diào)整。同時，開發(fā)內(nèi)部單位往來賬款對賬小程序，避免單方掛賬。

4.3強化系統(tǒng)管理，明確各項環(huán)節(jié)管理職責

首先，制定往來款項管理辦法。包括制定依據(jù)和目的、核算要求和內(nèi)容、責任主體和職責、具體管理內(nèi)容、清理機制及處理意見、監(jiān)督檢查等，使往來款管理有據(jù)可循，有法可依。其次，建立健全內(nèi)部控制制度。一是健全往來賬款審批制度，實現(xiàn)源頭把控。例如，預(yù)付給其他單位的款項必須簽訂合同，由經(jīng)辦人持審批后的申請付款單辦理[4]。二是建立往來賬款分類管理制度，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)管。例如，依據(jù)往來款項的形成時間、金額、賬齡、形成原因、下一步舉措、責任部門往來對象的類別和重要程度等標準，做好備查管理[5]。最后，建立月度統(tǒng)計分析及通報機制。要求地勘單位定期上報往來款項存量情況統(tǒng)計表及分析報告，特別是3年以上長齡債權(quán)債務(wù)情況，并定期在系統(tǒng)范圍內(nèi)按存量金額大小進行排名通報，以此督促并重視往來款項管理工作。

4.4強化項目管控，增強經(jīng)營風險防范意識

構(gòu)建“一項目一檔案”管理模式，實行項目全過程管理。即從經(jīng)營項目立項到結(jié)算收入的最終收回，整個項目實施過程的管理，包括：項目立項、合同簽訂、項目施工、項自結(jié)算、款項催收等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)有各自管理的獨特內(nèi)容和重點。同時，在過程中加入預(yù)核算內(nèi)容，形成全面的項目閉合管理。通過此流程管控，將風險防范融入日常業(yè)務(wù)運行當中，避免出現(xiàn)呆壞賬情況的形成。以3年以上應(yīng)收賬款為例，見圖1＼～圖3。另外，將涉及3年以上往來款項的項目情況統(tǒng)計納入法務(wù)備案事項中，要求設(shè)置專人負責3年以上往來款項情況的統(tǒng)計與更新，按月報送統(tǒng)計表、情況報告及相關(guān)證據(jù)材料，并安排專職部門定期匯報，及時發(fā)現(xiàn)問題并反饋處理意見，充分發(fā)揮法務(wù)風險防控作用。

4.5 強化法律運用，落實證據(jù)材料留存工作

一方面，要加強業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門的協(xié)同聯(lián)動，使法務(wù)人員能夠及時跟進往來款項整體存續(xù)情況，提前介入法律手段，有效防范法律風險。對于長期未回款的、金額較大的應(yīng)收類款項，有訴訟可行性的，及時補充訴訟證據(jù)，針對性地提出處理建議，避免法務(wù)工作流于形式。對于案件進展停滯的及時了解情況，適時提出改進建議，提高溝通效率，加速執(zhí)行進度。另一方面，要注重收集匯總訴訟所需的相關(guān)材料，如中標通知書、合同文本、派工單、竣工驗收及結(jié)算材料、發(fā)票、往來催款證據(jù)等，協(xié)助推動催款回款。同時，要細化和完善相關(guān)人員離任交接制度，包括主要負責人，業(yè)務(wù)、財務(wù)、法務(wù)等與往來款項形成有關(guān)人員的規(guī)范交接，避免流于形式[6]。應(yīng)重點關(guān)注賬齡時間長、單筆往來金額大、形成原因復(fù)雜的往來款項，如涉及歷史遺留問題，應(yīng)出具包含項目名稱、形成時間、未能清理完畢的主要原因、下一步清理消化方案等內(nèi)容的書面說明。

5 結(jié)語

綜上所述，為有效解決地勘單位往來款項管理中存在的歷史遺留問題清理不顯著、相關(guān)管理機制不健全、存在大量不規(guī)范往來款項、項目管理有待進一步加強、法律作用發(fā)揮不充分等問題，既要針對管理薄弱環(huán)節(jié)，全面加強內(nèi)部、系統(tǒng)、財務(wù)、項目、法務(wù)管理，補齊短板弱項，堵塞風險漏洞，又要健全完善機制辦法，將“當下改”與“長久立”結(jié)合起來，切實做好地勘單位往來款管理工作。從而，一方面，能夠確保地勘單位往來賬款信息的真實性及準確性，不斷提高國有資產(chǎn)配置的合理性和安全性[7]；另一方面，也能夠強化清理銷號，降低資金占用，將往來款項存量控制在合理水平，不斷提升國有資產(chǎn)保值增值能力。

參考文獻

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[2］孫娜巍．強化公益二類地勘事業(yè)單位財會監(jiān)督工作研究［J].中國國土資源經(jīng)濟，2024（11）：83-86.

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收稿日期：2024-12-07

作者簡介：

孫娜巍，女，1983年生，本科，高級會計師、經(jīng)濟師、國際注冊內(nèi)部審計師，主要研究方向：事企財務(wù)、審計與經(jīng)濟管理。