劍指“一把手”貪腐發揮內部審計獨特作用

一、案例概況

H公司是D油田重點清理處置的下屬企業，于2022年3月全面停產進行破產清算，但與其相關的上訪事件、訴訟案件頻發，導致破產清算工作難以推進，嚴重阻礙了D油田混合所有制改革進程。D油田管理層亟須掌握H公司真實經營狀況和形成大量社會負債的原因，以及是否存在舞弊行為損害企業利益的問題，為下一步決策提供依據。為此，D油田審計部迅速成立審計組對H公司進行舞弊行為審計調查。在審計過程中，審計部創新實施‘ 3+3+3\" 立體化舞弊審計，即構建3個層次整體思路、鎖定3個領域實施具體審計、強化3個方面審計成果運用。本次審計得到D油田管理層的高度認可，推動了全面從嚴治企和混合所有制改革進程，提升了企業治理能力和治理水平。

二、主要做法及成效

（一）構建3個層次審計思路，明晰舞弊審計方向

基于對H公司舞弊風險的判斷，以及債權人頻繁上訪等客觀環境因素的考慮，審計組決定暫不進入被審計單位開展審前調查，以免“一石激起千層浪”，給后續審計工作的開展造成不利影響。審計組創新采取“三步法”開展審前調查工作。第一步：從不涉及H公司經營管理的破產清算小組獲取資料，包括債務確認相關資料、合同及財務相關資料等。第二步：從上級單位獲取H公司相關資料，包括所有人員廉潔從業信息、被起訴案件的案卷資料等。第三步：將上述資料進行初步分析，篩選舞弊行為動機并對了解H公司情況的相關人員進行訪談。通過進行審前調查，審計組發現H公司資不抵債、賬目不實、債務底數不清、原始管理資料嚴重缺失、經營管理極其混亂等問題；同時，審計組須在1個月內對H公司10年（2012年1月至2022年3月）的經營情況進行審查，審計風險與難度讓審計組始料未及，審計目標幾乎成為不可能完成的任務。審計組深刻意識到，必須創新審計思路，根據項目特點進行周密布局、精心策劃，才能把不可能變成可能。

1.謀局—周密布局是鎖定舞弊線索的前提。

鑒于H公司的復雜情況以及舞弊審計的特點，審計組創新采取“兩段式”審計模式（見圖1）。第一階段，匯總線索。審計組將審計人員分成4個小組對H公司工業生產、運輸、租賃、工程4個業務板塊經營全鏈條進行審計。同時，針對資金、合同等重點管理環節實施專項分工，各審計小組聯動審查，在重點中兼顧全面，在全面中突出重點，確保舞弊線索無遺漏。第二階段，重點突破。審計組根據各小組匯總的分析結果進行二次分工，因地制宜、集中火力攻克重點線索，確保審計資源不分散。同時，將每一階段的審計任務表格化、清單化，審計組依照表單有順序、按步驟逐項開展審計，確保審計要點無缺失。

2.謀策—有效策略是鎖定舞弊線索的關鍵。

根據“兩段式”審計模式，制定最佳審計策略，才能“制敵取勝”，取得高質量審計成果。審計組經過多輪頭腦風暴，制定了“一體推進，分類突破”的審計策略。在匯總線索階段，采用“一體推進”的審計方式，即在盡可能不直接接觸關鍵舞弊行為人的前提下，各審計小組以合同為基點，按照統一程序，針對具體業務，對收入、支出合同進行匹配，還原經營架構；以財務憑證為支點，審查各業務板塊實際收入、支出情況，還原經營脈絡；以銀行流水為落點，結合交易方的關聯關系，分析企業利益最終流向，透析經營實質，最終形成各業務板塊“經營脈絡圖”。在重點突破階段，采用“分類突破”的審計方式，即對各業務板塊“經營脈絡圖”和發現的審計線索進行充分、科學地梳理、分析和研究，制訂線索清單，確定重點審計領域，分類突破。

3.謀果— 深入研究是確保舞弊審計成效的法寶。

在取得初步審計成果后，審計組多次召開分析會，對每一個審計發現問題進行深入研討分析，特別是針對證據鏈的貫通、完整性，關鍵證據的有效性、準確性，確保逐條梳理、逐點研究，及時查缺補漏，夯實審計成果。在形成審計最終成果時，進行審計底稿的分塊審核、匯總研討，審核審計查證事實，分類、匯總審計處理意見和建議；同時，召開組內會議，進一步剖析問題產生的深層次原因，形成“一體、多策”的整體化與特性化相結合的意見和建議，提升審計成果價值，確保審計成果能夠得到有效運用。

（二）鎖定3個領域重點突破，獲得重大舞弊線索

依據線索清單，審計組按照舞弊行為類型對線索進行分類，對歸類線索按照重要性、風險水平等進行優先級排序，鎖定3個領域進行重點突破。

1.鎖定利益輸送，發現虛構交易套取資金舞弊線索。

審計組根據對前期梳理的H公司“經營脈絡圖”發現，2012年至2017年，H公司管理極其混亂，多項業務虧損嚴重，存在較大的虛構交易套取資金風險；同時，其業務繁雜，供應商、服務商等近千家。因此，審計組必須選擇證據鏈清晰、風險較高的線索進行重點突破。最終，審計組決定以公司法人親屬經辦企業為切人點，對其經營業務進行重點核查。

H公司人員變動頻繁，產生近方張驗收單及采購訂單、發票以及數十萬條銷售、采購明細數據，而這些單據缺乏電子化管理，使得審計工作一開始就陷入困境。審計組從了解具體業務入手，進一步明確審計重點。審計人員注意到，2012年至2016年，H公司彩板廠從H公司法人梁某某妻子經辦企業處購買了大量熱軋帶鋼，幾乎全部用于生產金屬軋型槽。金屬軋型槽生產工藝簡單，只需將熱軋帶鋼銑壓成型即可，幾乎沒有原材料損耗，可以依據銷售驗收明細、金屬軋型槽重量換算表，換算實際熱軋帶鋼用量，再乘以采購單價，便能精準計算出利益輸送金額。重點明確后，審計人員迅速鎖定證據，發現熱軋帶鋼采購量超過成品銷售收入結算量，按照同期關聯企業的采購價計算，梁某某涉嫌虛構交易套取資金。

2.鎖定截留套取，發現“暗箱操作”截留租金舞弊線索。

審計人員經核實發現，H公司存在大額租金未入賬問題，如何落實未入賬租金去向，是審計人員首先需要解決的問題。審計人員了解到，當年某某中學陪讀房租賃異常火爆，多家媒體都進行過報道。2011年至2020年，H公司將某某中學附近的自有板房、庫房改造為陪讀房出租。在一則相關報道中，接受采訪的是負責收取租金的H公司法人梁某某，新聞圖片顯示，陪讀房出租聯系電話為梁某某的手機號，其存在截留套取租金的重大嫌疑。審計組進一步發現，H公司有相當一部分陪讀房由該公司退休職工田某某承租并對外出租。因沒有除合同外的其他管理資料留存，審計組決定直接進入談話程序，直面關鍵人員鎖定證據。審計人員隨即對田某某進行訪談，并對田某某辦公室留存的資料進行審查，鎖定有梁某某簽字的收條等關鍵證據，發現梁某某通過田某某截留租金的舞弊線索。另外，審計人員拓展審計廣度，發現梁某某通過與其親屬簽訂租賃合同，套取合同約定租金，且合同租賃金額小于實際出租金額，得到其套取租金的舞弊線索。

3.鎖定違規經營，發現變通支付套取資金舞弊線索。

經審計發現，職工李某某違規承包經營門窗廠是導致H公司上訪事件、訴訟案件頻發，債務底數不清的主要原因。審計組了解到，H公司不具備與銷售規模相匹配的生產能力，大部分為轉包、掛靠業務，除李某某外沒有其他人員了解門窗廠具體經營情況。因此，審計組堅持“先外圍后中心”的審計思路，先收集固定被起訴案件的相關資料等外圍證據，梳理案件脈絡，尋找關鍵點，等時機成熟后直擊核心、一舉突破，避免過早暴露審計意圖，給相關人員偽造、毀滅證據的機會。

在梳理相關資料時，審計組發現其中缺少法院庭審時李某某舉證的證據，且H公司現任相關人員不清楚上述情況，其上一任相關人員張某某已退休且與李某某關系密切，這些因素讓審計過程變得異常艱難。審計人員找到了已改做臨時倉庫的張某某以前的辦公室，經清理盤點，發現4卷柜的相關案件資料及門窗廠相關管理資料。通過梳理這些資料，審計人員迅速鎖定李某某以個人名義簽訂的代付協議、現金收條等關鍵證據，發現李某某簽訂虛假合同變通支付材料款給他人套現、編制虛假外雇工名單套取現金、變通支付供應商材料款等舞弊線索。

（三）強化3個方面審計成果運用，彰顯內部審計獨特作用

本次審計還原了H公司真實經營情況，厘清了大量債務產生的原因，揭示了法人梁某某等人的舞弊行為，提出了切實可行的審計意見和建議，在推動D油田依法合規治企、治理體系和治理能力現代化方面取得突出成效。

1.以審促廉，通過全面從嚴治黨推動從嚴治企。

審計項目結束后，D油田將本次審計發現的12條舞弊線索移交所在市紀委監委，并配合市紀委監委專案組確定立案線索。H公司法人梁某某因犯貪污罪被判處10年有期徒刑，并處罰金50萬元，追繳其非法所得385.87萬元；李某某等6名人員被嚴肅追責問責。D油田將上述人員違法違紀行為作為警示教育案例，對不同層級、不同領域、不同崗位的黨員干部、企業員工進行警示教育，進一步嚴明紀律規矩，通過全面從嚴治黨推動從嚴治企，形成全員參與治理，防止舞弊的良好局面。同時，D油田加強了對所屬單位領導層等企業治理主體的執紀監督，嚴格責任落實，堅決整治不作為、亂作為、假作為問題，以從嚴治企的切實舉措優化治理體系。

2.以審促改，通過推進改革完善治理機制。

針對審計組提出的“堅決糾治經營頑疾，推動企業規范發展”等建議，D油田將原先的改革目標由破產清理變更為破產重整，并制訂了H公司破產重整改革方案，明確各管理層級的任務及責任，規范債務清理結算流程，公平有序清償債務，切實推進D油田混合所有制改革進程。同時，針對審計組對H公司上級單位Z集團提出的關于財務、工程項目管理等建議，Z集團通過機構重組整合、完善制度體系、重塑管理流程等內控措施，建立與企業治理的導向、目標、準則及制度相匹配的治理機制，確保企業健康可持續發展。

3.以審促防，通過強化監督提升治理能力。

舞弊審計的作用不僅僅是揭示舞弊，還包括防止舞弊。針對審計建議，D油田健全舞弊防控合規管理體系，建立持續監督機制，整合巡視巡察、內控檢查、內部審計等監督力量，構建大監督格局，做到防控舞弊無死角；建立舞弊風險評估機制，定期對領導人員進行舞弊風險評估，將傳統的事后發現轉變為事前、事中預防，切實有效地遏制舞弊行為的發生。通過此次審計，D油田進一步梳理各管理部門職能，明確決策、執行、監督權責，努力實現相互制衡又協調運轉的治理效果。舞弊審計發現的問題和揭示的風險還為D油田治理層和管理層提供了重要的決策依據，幫助其更好地了解企業運營狀況和存在的風險，為日后科學合理決策夯實了基礎，進一步提升了D油田的治理能力。

三、思考與認識

（一）顯著的審計成效是提升企業治理能力的重要保證

內部審計作為企業治理中有效的監督制衡機制，從全局出發、以專業化的視角揭示問題、識別風險、提出建議，在提升企業治理能力方面發揮了不可替代的獨特作用。本次審計項目站在內部審計為實現組織目標和完善治理服務的高度，系統組織、縝密籌劃、精準實施，審計查出的問題和提出的高質量審計意見及建議，為企業進一步完善內控體系、提升管理水平、優化決策機制、增強監督效能發揮了重要作用。

（二）持續的研究與創新是提高審計成效的必由之路

本次審計項目，不論是在整體籌劃、推進上，還是在具體審計線索的核查過程中，以及在實施每一步審計程序前，均進行了深入研究和探討，增強了審計成果的確定性；在審計程序上，審計組突破傳統思維定式，通過創新審計模式、方式、方法，做到揭示問題“一擊即中”，提升了審計工作質量和水平，取得了顯著審計成效。

通過以上實踐可以得出，內部審計需要將研究型審計的理念和思維貫徹于審計全過程、各環節，持續在實踐中研究理論，不斷總結提煉實踐經驗，形成新的思想、新的理論，用以指導新的實踐，才能提升審計效果和價值，持續推動審計工作高質量發展。

本文改編自2024年中國內部審計協會實踐案例展示活動入選典型案例

（作者單位：大慶油田有限責任公司審計部，郵政編碼：163453，電子郵箱：fkzhangwenxu@cnpc.com.cn）