如何有效運(yùn)用作業(yè)成本管理

徐曉芳

【摘要】本文以2014年1至2月份我國全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究背景，對工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入利潤率進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)仍面臨較大的成本管控壓力。對此，本文提出作業(yè)成本法，引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與成本信息的分析和應(yīng)用結(jié)合起來，為企業(yè)預(yù)測和決策服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)降本增效。

【關(guān)鍵詞】成本動因 作業(yè)成本計(jì)算 作業(yè)成本法 成本控制

一、引言

國家統(tǒng)計(jì)局2014年3月27日發(fā)布全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，1至2月份，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入利潤率為5.28%，每百元主營業(yè)務(wù)收入中的成本為85.18元，同比上升0.72元；每百元主營業(yè)務(wù)收入中的期間費(fèi)用合計(jì)為7.57元，同比上升0.16元。兩組數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)仍然面臨較大的成本管控壓力。針對以上問題，本文提出了作業(yè)成本法。作業(yè)成本法（Activity-Based Accounting，簡稱ABC法）是一種以“作業(yè)”為成本核算對象，根據(jù)成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行成本分配，確定產(chǎn)品成本的成本計(jì)算方法，是將成本計(jì)算與成本管理與控制相結(jié)合的一種全面成本管理制度。

二、作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

傳統(tǒng)成本方法的核心是將生產(chǎn)費(fèi)用按成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集與分配，傳統(tǒng)成本局限性存在兩個方面：一方面，成本計(jì)算對象不完善，以成本的結(jié)果作為成本計(jì)算對象；另一方面，成本分配基礎(chǔ)不完善，對間接費(fèi)用采用單一分配基礎(chǔ)，分配結(jié)果不準(zhǔn)確。

ABC法最早提出的時間是20世紀(jì)30年代，美國學(xué)者埃里克科勒關(guān)注到水力發(fā)電費(fèi)用中間接費(fèi)用所占比重很高，通過進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)如果按照傳統(tǒng)的成本核算方法——工時比例分配間接費(fèi)用，將嚴(yán)重地扭曲成本。由此，科勒開始系統(tǒng)的研究間接費(fèi)用的分配問題，早期的作業(yè)成本會計(jì)思想產(chǎn)生。其后，美國會計(jì)學(xué)家斯托布斯于1971年出版了著作《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》，對作業(yè)成本的基本概念做了全面探討，但當(dāng)時的研究并未應(yīng)用。直到20世紀(jì)80年代，在第三次科技革命下，哈佛大學(xué)的庫伯和卡普蘭發(fā)表了《一論作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算的興起：什么是作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算系統(tǒng)》等文章，對ABC法進(jìn)行了全面系統(tǒng)的分析，至此，ABC法才得以運(yùn)用。

三、作業(yè)成本法基本程序

ABC法的實(shí)施從廣義來看內(nèi)容非常廣泛，不僅對過去的成本進(jìn)行計(jì)算和分析，而且對未來的成本進(jìn)行計(jì)劃，而本文主要指狹義的作業(yè)成本法，即事后計(jì)算作業(yè)成本。作業(yè)成本計(jì)算一般包括四個步驟：

第一，選擇成本基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。企業(yè)選擇一定的成本基礎(chǔ)，將生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個作業(yè)，并將與間接費(fèi)用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)進(jìn)行分類。

第二，將作業(yè)的成本或資源的發(fā)生歸集到每個作業(yè)中心的成本庫中。每一個成本庫歸集的是某一作業(yè)中心的作業(yè)，這些作業(yè)具有相同的或者同質(zhì)的成本動因。

第三，選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右颍瑢⒏鞒杀編扉g接費(fèi)用分配到各種作業(yè)中去。企業(yè)堆積到每一成本庫的作業(yè)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，即成本動因分配到個收益對象中去，據(jù)此計(jì)算出每一作業(yè)應(yīng)分配的各種生產(chǎn)費(fèi)用。

第四，計(jì)算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本。在分配作業(yè)成本庫間接成本的基礎(chǔ)上，按照各產(chǎn)品作業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品的總成本和單位成本。

四、作業(yè)成本法的缺陷

第一，作業(yè)的計(jì)量和分配帶有一定的主觀性。成本動因的選擇和作業(yè)中心的確定具有主觀性，主要依靠相關(guān)人員對作業(yè)的理解和其判斷力，這使得作業(yè)的計(jì)量和分配具有一定的人為操作性。

第二，建立ABC法需要花費(fèi)大量時間，尤其是當(dāng)系統(tǒng)核算的內(nèi)容涉及多條產(chǎn)品線和多種機(jī)器時，計(jì)算非常繁瑣。

第三，間接費(fèi)用的分配仍然存在問題，房屋折舊和管理員工工資等依舊按照公式作為分配標(biāo)準(zhǔn)，這實(shí)際上并沒有擺脫產(chǎn)品生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。

五、作業(yè)成本法在未來的發(fā)展及在我國的應(yīng)用

根據(jù)百元銷售收入成本費(fèi)用計(jì)算公式如下：

每百元銷售收入成本費(fèi)用=（商品銷售成本+期間費(fèi)用）/商品銷售收入*100

由此得出企業(yè)在壓低銷售成本的同時，運(yùn)用ABC法分配期間費(fèi)用，使得實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與生產(chǎn)過程緊密相關(guān)，從而有助于產(chǎn)品信息的準(zhǔn)確計(jì)算。

在中國新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)的機(jī)械化程度較高，間接制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的比重變大；許多企業(yè)多元化發(fā)展，開發(fā)多種產(chǎn)品，品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜；產(chǎn)品工藝過程也變得較為復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易確認(rèn)；最重要的是會計(jì)點(diǎn)算程度高且普及范圍大。由此看來，ABC法的實(shí)施指日可待，成本的不斷降低和企業(yè)的營業(yè)利潤的不斷攀升就在不遠(yuǎn)的將來。

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