高校新會計制度核算實施解讀

張詠華

摘要：新《高等學校會計制度》于2014年1月1日起正式實施。新的制度下要求高校財務人員必須根據(jù)本單位實際情況積極理順各項工作，不斷學習和創(chuàng)新。本文針對新制度的要求，對其中的重點、要點進行詳細的分析解讀。

關(guān)鍵詞：高校 新會計制度 實施

1 前期準備、新舊制度的銜接及系統(tǒng)初始化

首先，高校要組織開展財務人員培訓工作，通過學習新《高等學校會計制度》等相關(guān)文件認識理解新制度。高校要成立實施工作小組，分管領(lǐng)導及相關(guān)職能部門要高度重視，根據(jù)制度出臺與制度相適應的政策，同時制訂具體實施方案，明確財務處、資產(chǎn)處的職責。

新舊會計制度的銜接，并不是全盤否認高校以往的會計核算方法，而是新制度初始化建立的資產(chǎn)和負債是舊會計制度會計核算的延續(xù)。財政部自今年起制定的《高等學校會計制度》是根據(jù)《中國人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》對1998版的《高等學校會計制度（試行》進行的修訂版。因此，財會【2014】3號印發(fā)了《新舊高等學校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，詳細說明了銜接中的總體要求、編制2013年12月31日科目余額表、科目余額調(diào)整、補提固定資產(chǎn)折舊調(diào)整、基建賬數(shù)據(jù)并入新賬以及財務報表銜接等問題。如：科目余額調(diào)整項中，資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)原賬目中科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目，如庫存現(xiàn)金（新制度科目）與現(xiàn)金（舊制度科目），也有分析后轉(zhuǎn)入新賬中相應科目，如新制度科目：長期借款、短期借款、其他應付款、長期應付款，舊制度科目：借入款項。財務人員要根據(jù)本單位實際情況逐筆分析判斷后合并或拆分轉(zhuǎn)入。

2 固定資產(chǎn)及折舊管理問題

根據(jù)新修訂《高等學校會計制度》，固定資產(chǎn)的標準原來是500元（專用設(shè)備800元），現(xiàn)在提高到了1000元（專用設(shè)備1500元），這要求高校需要對原有固定資產(chǎn)進行一次全面系統(tǒng)的清理，對按新標準不符合規(guī)定的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入低值易耗品或者存貨，同時也要轉(zhuǎn)銷相應固定基金金額。由于高校固定資產(chǎn)所占比重比較大，涉及的使用部門較多，所以對固定資產(chǎn)進行盤存是一件很浩大的工程，需要會計人員根據(jù)部門、資產(chǎn)特性重新進行梳理。

舊制度下，高等學校的固定資產(chǎn)是不需要提取折舊的，而新會計制度明確規(guī)定了要計提固定資產(chǎn)折舊，增加了累計折舊的累計攤銷科目，并且對已經(jīng)購置的固定資產(chǎn)根據(jù)其已使用年限補提折舊，對新購置固定資產(chǎn)按新制度按月計提折舊。對于補提的固定資產(chǎn)折舊，可以在賬套初始化后直接處理為借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”。

3 增加了基建賬套并入“大賬”的會計處理

高等學校應當按照新制度的要求，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建相關(guān)數(shù)據(jù)按月并入單位會計“大賬”（即按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬）。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，高等學校應當在新賬中該科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入在建工程成本。這樣就解決了原制度下學校大賬反映經(jīng)濟業(yè)務不全面的問題，使會計信息更為完整。

高等學校執(zhí)行新制度后，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務進行會計處理。基建數(shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項劃分類別，依據(jù)每類經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額，按照新制度在大賬中進行賬務處理。

4 新舊制度差異造成的報表編制和信息披露問題

在編制2014年財務報表時，由于新舊高等學校會計制度之間存在較大的差異，在這種情況下，需要填制比較表（即2013年的收入支出表需要按照新《高等學校會計制度》進行調(diào)整填列）。對此，本文認為，在編制2013年財務報表時，一方面需要按照會計制度進行會計核算，編報會計報表，另一方面按照新會計制度對編制進行調(diào)整，進而在一定程度上在編制2014年財務報表時進行對比。

同時，需要對高校的會計報表附注，需要披露下列內(nèi)容：

①進一步說明會計報表中列示的重要項目，其中，主要包括構(gòu)成、增減變動情況等；

②說明重要資產(chǎn)處置情況；

③說明重大投資、借款活動；

④說明以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；

⑤說明以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況；

⑥有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

從2014年起全面實施的新《高等學校會計制度》，對

于深化高等教育改革，實現(xiàn)高等教育財務管理工作的規(guī)范化具有重要的意義。對此，高等學校的財務部門需要新舊會計制度之間的差異進行研究分析，同時進行學習和培訓，制定科學合理的實施方案，進而在一定程度上實現(xiàn)高等學校新舊會計制度之間的銜接與藕合，進一步滿足高等教育改革的需要，同時不斷提升高等學校財務會計工作水平。

參考文獻：

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學校財務制度》及《高等學校會計制度》背景下[J].財會研究，2014（03）.

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