淺談我國個人所得稅現狀

摘要：我國個人所得稅的稅收政策實行上下一刀切，存在課稅對象不直接、無法綜合考慮家庭因素、費用扣除標準無差異等問題。隨著我國經濟的增速發展，這些問題將嚴重裹住個人所得稅的發展步伐。本文就通過這些問題闡述我國個人所得稅現狀。

關鍵詞：個人所得稅 ?稅收 ?現狀

個人所得稅從誕生到發展完善歷經200余年，從最初的擴大國家稅收、彌補戰爭經費到現如今的增加國家收入、調節收入分配，每個國家對個人所得稅采取的政策手段都存在不同的差異。現代社會，個人所得稅作為一種稅種，除了發揮著籌集收入的基本功能外，還具有調節收入分配、穩定經濟運行的功能。

1 調節收入分配有限

現在我國國民經濟快速發展，居民個人收入水平不斷提高，與之相對的是，貧富差距也在逐步擴大，收入差距的擴大不利于我國和諧社會的建設，個人所得稅作為調節個人收入分配的重要手段，在籌集稅收收入，實現社會公平上發揮著積極的作用，但我國的個人所得稅對收入差距的調節作用并不明顯。

1.1 稅基過于狹窄 由個人所得稅占稅收收入的比重可以看出，美國占到50%以上，英國占到35%以上，而我國僅有7%不到，比重明顯偏低，由于我國現行的個人所得稅制度是分類所得稅制度，納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人，應稅所得采取正列舉方式，分為11項目，在稅率上實行累進稅率和比例稅率兩種形式，對不同的所得項目實施分類計征，不需要以人為單位歸集計算綜合收入，因此分類所得稅制無法對收人來源多元化的高收入階層的收入進行有效調節。

數據顯示，個人所得稅分項目收入中，工資、薪金所得，個體工商戶生產、經營所得及利息、股息、紅利所得是其三大主要的收入來源。其中2013年，工資、薪金所得稅收占個人所得稅收入的60%，而其他兩種合計只有30%多點，并且個人證券交易所得、外匯交易所得和附加福利等項目尚未征稅。這種對勞動所得采用累進稅率，對非勞動采用比例稅率甚至不征稅的設計方式，勢必造成勞動所得者稅負相對偏重，可見稅基的涵蓋面過小，無法真正實現稅收負擔公平。隨著我國經濟的快速發展，居民的收入大幅度增加，收入形式更加多元化，尤其是諸如財產轉讓所得和利息、股息、紅利所得這類的非勞動所得的大幅增長，但稅收收入貢獻度卻無法提高，不能有效發揮個人所得稅在調節收入分配方面的作用。

因此不能只著眼于單項收入調節，而應采取綜合調節，這樣才能將個人所得稅調節收入的功能得以推動。

1.2 稅率改革差強人意 2011年，我國主要對個人所得稅中的一項類別，工薪收入稅率級次、稅率進行了調整，由原來的九級超額累進稅率改為五級，并將最低邊際稅率5%改為3%，此次修正工作雖被冠以個人所得稅改革，但嚴格地講，只能稱之為“個人工薪所得稅改革”。因為這次個人所得稅的改革范圍較小，改革項目也較少，重點改革的是個人所得稅中——工資薪金的所得，只是對居民的工薪收入進行了重新的分配，個體工商戶生產經營所得也略有變動，除此之外其他的征稅項目并未納入改革調整的范疇。因此這次改革并不徹底，并不能實現縮小貧富差距的目的，不利于社會的和諧穩定。

此次調整推出了擴大45%最高稅率所針對的只是工資薪金收入群體的高收入者，調整范圍過于片面。以工資薪金為單一來源的高收入者只是高收入群體的一部分，而且是一小部分。在這個收入來源多元化的社會，造成居民收入差距擴大的因素工資薪金的差距只占其中的一小部分，利息（股息、紅利）所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等才是影響居民收入差距的最大因素，而在這次個人所得稅調整中，這些卻并未體現出來，出現了所得來源多且綜合收入高的納稅人繳納稅款少，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象。

而且對高收入人群的累進稅率過高，不利于中國吸引人才。中國對個人每月收入超過人民幣80000元的部分按45%征收所得稅。從而導致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，表面看起來很公平。據發達國家對高收入者征收高稅的實踐表明，高額稅率只對那些以工資薪金為單一來源的企業高職人員如職業經理人和專業人士發揮作用，而那些企業所有者以公司為依托，有著豐富的逃避稅收的手段和方法，他們有著高收入，卻不用繳納高昂的稅。專業人士是行業和地區中的緊缺人才，向他們征收過高的稅，直接影響他們的實際收入，這樣就會減弱他們的重要性，抑制了他們的工作積極性和主動性。行為經濟學的分析表明，最高邊際稅率的制定與偷漏稅行為的發生有很大關系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機率越高。目前我國稅收征管水平還較低，稅務機關對于納稅人的收入情況了解太少，一旦高收入納稅人選擇逃避繳納稅款，更不利于稅收公平的實現。

1.3 費用扣除不合理 我國個人所得稅的費用扣除標準設計不合理，考慮因素不周到。我國個人所得稅的征收標準以工資薪金的多少為依據，歷經幾次修改變革。最開始的時候只要工資達到800元以上就會繳納個人所得稅，2005年提高到1600，2008年又提高到2000元，最新的標準是2011年的3500元。費用扣除標準的提高有利于減輕低收入人群的負擔，但是不顧及地域經濟發展的不平衡性和個人實際的負擔能力，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養系數，“一刀切”的老路使得個人所得稅調節貧富差距的功能失效，不利于稅收公平的實現。

1.4 課稅模式簡單 我國目前實行分類所得稅課稅模式，即對納稅人的不同應稅項目分別按規定稅率計算征稅。這種征收模式，能夠簡化個人所得稅的計算手續，并便于對納稅人的不同應稅項目分別進行源泉扣繳。但這種模式存在無法綜合反映納稅人的負稅能力的情況。我們國家雖然列舉了具體的分類項目，但也不可能全面涵蓋。對所得來源多、綜合收入高的納稅人，他們會通過劃分不同收入項目、拆分收入次數等方式，實現不納稅或少納稅的情況，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅。因此，分類課稅模式會不利于實現收入再分配的目標。endprint

2 稅收征管手段單一

在征收個人所得稅時，大多數國家都在納稅登記基礎上，考慮到不同收入來源的特點，會采取源泉扣繳和自主申報相結合的征管模式。目前，我國個人所得稅只對年所得12萬元以上的、從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應稅所得沒有扣繳義務人的等情形的納稅義務人，才要求其到主管稅務機關自行辦理納稅申報。

個人所得稅的征收應該是直接稅的一種，由自然人直接與稅務機關關聯，但由于我們國家在征收過程中以源泉扣繳為主要方式，從而間接征管，割斷了稅務機關與自然人之間的直接利益關系，造成了自然人納稅人對納稅義務淡薄，制約了個人所得稅征管效率的提高。

對于收入來源不固定，扣繳義務人不固定的納稅人來說，由于征管手段不直接面對自然人、征管信息系統不健全、監管措施不到位，勢必造成個人所得稅少征、漏征，造成稅收的不公平性，從而在自然人納稅人之間形成惡性循環，導致納稅意識模糊、納稅不如實申報的境地。

3 稅收征管措施落后

3.1 涉稅信息系統不完備 自2005年10月1日起，我國推行了個人所得稅全員全額管理制度，建立起了以個人身份證為核心的納稅登記賬號和個人收入檔案制度。我國個人所得稅發展時間短，制度不夠健全，對于納稅人的納稅信息掌握太少，主要通過單位工資的發放作為納稅人的收入來源，對于隱形收入、灰色收入等還缺乏有效的監控系統。個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人收益，導致居民納稅意識淡薄，逃避稅款的情況比較普遍，影響著稅負的公平性。

3.2 稅源監控難度大 稅源監控困難一方面是由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，我國稅收征管制度不完善，征管方式落后，導致很多在改革開放中先富裕起來的高收入者中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

另一方面主要是稅務征管存在重過程、輕結果現象，表現在：一是稅務稽查定位不高，稽查強度偏低。稅務稽查定位只是征管過程的后期輔助環節，只是加強和促進征管，而不是打擊和震懾違法犯罪。普查等日常稽查手段運用不夠，稅收違法行為的查處概率低，自然人納稅人違法收益高，造成征管過程收不到的稅收，無相應的稽查處理手段;二是對違法行為的處罰力度有限。對大部分違法行為，稅務機關重在補繳稅款、征收滯納金，處罰力度較輕，使得違法者的收益遠高于懲罰損失。而且，稅務機關未將納稅人的違法記錄與個人信用掛鉤，無法對納稅人個人其他方面造成影響，無法增大其違法成本。

由此可見，隨著我們國家經濟的高速發展，個人所得稅收入逐年猛增，為了完善個人所得稅的發展歷程，應加強改革的步伐，逐步向分類綜合制的方向發展，打破分類所得制下無法調節收入來源多元化高收入階層收入的弊端。

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作者簡介：謝磊（1978-），女，安徽蕪湖人，財務部副主任，會計師，研究方向：財稅管理。endprint