我國稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀及對策分析

摘 要：我國加入世貿(mào)組織以來，開始參與了全球化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，作為納稅人理性程度、市場主體成熟甚至國家的市場經(jīng)濟(jì)成熟度的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的成熟度能反應(yīng)國民的納稅意識(shí)以及稅務(wù)部門的征管征收水平，日益受到社會(huì)各界的重視和關(guān)注。本文研究稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀和影響其發(fā)展的幾點(diǎn)因素，并據(jù)以提出針對稅收籌劃各相關(guān)方的意見和對策，對推進(jìn)我國的稅收籌劃健康發(fā)展，具有較高的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 合法性 對策建議

一、現(xiàn)階段稅收籌劃在我國的發(fā)展存在的問題

1.稅收籌劃概念模糊和認(rèn)識(shí)混亂。目前，社會(huì)公眾大部分都分不清稅收籌劃與偷稅避稅之間的關(guān)系，認(rèn)為對稅收籌劃的提倡就是助長逃稅歪風(fēng)，造成稅收征管部門和納稅人之間的摩擦，最終導(dǎo)致減少國家稅收。其實(shí)，稅收籌劃雖然短時(shí)間內(nèi)會(huì)導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，但有利于企業(yè)的自身發(fā)展，隨著國家宏觀調(diào)控節(jié)奏，國民經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)蓬勃發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)活躍，稅源增多，國家的財(cái)政收入自然也會(huì)隨之增加。

2.稅收籌劃相關(guān)法律和制度不完善。立法方面，我國稅收法律法規(guī)繁雜，也存在很多疏漏，理論居多但實(shí)施規(guī)定不夠詳細(xì)，采用較多抽象的語言描述，造成概念模糊，理解上產(chǎn)生歧義。此外，稅收法律體系中缺少層級(jí)較高的稅收基本法以及針對稅收籌劃的專門法律。憲法中有關(guān)于稅法的條款不足以從總體上對稅收體系進(jìn)行調(diào)整，無法在單行稅法以及稅收立法權(quán)劃分之間形成有效的銜接。在現(xiàn)實(shí)中，稅收籌劃在法律上沒有完備的運(yùn)行體系，企業(yè)的稅收籌劃只能在摸索中實(shí)踐，有些最后仍然會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作出違法的認(rèn)定，不僅稅收籌劃成本高，還將承受很大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收的相關(guān)法律法規(guī)隨著經(jīng)濟(jì)形勢、市場和政治的影響會(huì)不斷的進(jìn)行更新和調(diào)整，大多數(shù)納稅人不能及時(shí)就新的情況作出調(diào)整，如果政策和法律發(fā)生變化，原定的稅收籌劃方案很有可能將會(huì)變?yōu)檫`法，而重新制定方案又將增加成本，損害了籌劃人的期待利益。執(zhí)法方面，在稅法中沒有明確規(guī)定和肯定性規(guī)定時(shí)，稅務(wù)人員擁有過大的裁量權(quán)，而且一些稅務(wù)人員法律素質(zhì)不夠高，職業(yè)道德不夠，不當(dāng)使用自由裁量權(quán)的行為更加嚴(yán)重，導(dǎo)致了稅收籌劃時(shí)的不確定性。一直以來，我國執(zhí)法部門重實(shí)體而輕程序，近幾年，雖然稅收執(zhí)法程序有明顯的改善，仍然存在行政機(jī)關(guān)程序違法的問題，導(dǎo)致籌劃納稅人在付出時(shí)間和精力的同時(shí)，也損失了經(jīng)濟(jì)利益。另外，我國對違法行為的處罰目前較輕，無形之中降低了違法活動(dòng)的成本。處于利益最大化的考慮，納稅人會(huì)比較獲得利益增量與稅收籌劃和與違法成本之間的差額，如果違法的利益最終較大，很多人還是會(huì)選擇進(jìn)行涉稅違法活動(dòng)。司法方面，我國稅收司法依附于我國司法體系，而司法體系受地方財(cái)政的支持，不可避免受到政府干預(yù)的影響，失去一定的公正性。而且，稅收籌劃不僅是稅務(wù)方面的專業(yè)問題，還涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理，而司法部門專業(yè)處理各類法律問題，在稅收籌劃的案件上難免不如專業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，在司法的執(zhí)行和保全上，缺乏稅收司法保障體系，一定程度上無法落實(shí)司法審判。

3.稅收籌劃人員專業(yè)水平普遍較低。目前，我國企業(yè)大多對稅收籌劃認(rèn)識(shí)不全面，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是一次性的策劃行為，不能看做日常管理活動(dòng)，大部分由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員完成，其學(xué)識(shí)限制性和利益相關(guān)性，籌劃方案存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和缺乏可行性。有些只是生搬硬套稅收籌劃方法或者單純的考慮一些稅收的減免政策，不能站在全局的角度和戰(zhàn)略的高度，對各方面的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行長遠(yuǎn)且有效的籌劃，只是在層次較低的單次籌劃。

4.稅收籌劃缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督。稅收籌劃的結(jié)果將直接涉及納稅人、政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的利益。但目前我國并沒有有關(guān)稅收籌劃的法律法規(guī)，使得稅收籌劃缺乏指導(dǎo)，無章可循，并容易導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)大、操作無序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一、缺少處罰依據(jù)和從業(yè)人員道德水平低等一系列不足。另外，在對稅收籌劃的研究方面比較落后，有的學(xué)者研究稅收籌劃的基本原理，也有學(xué)者進(jìn)行數(shù)理分析以及模型研究，但是理論界并沒有什么重大突破。

二、制約我國稅收籌劃發(fā)展的原因分析

1.稅收籌劃的概念模糊，宣傳不足。目前只有理論研究者、發(fā)展籌劃業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)和稅收系統(tǒng)對稅收籌劃有一定的宣傳，影響力和權(quán)威性不足，宣傳的力度和途徑不夠，我國企業(yè)大多還沒有接受稅收籌劃。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，很多人以稅收籌劃的名義違法避稅，使其對稅收籌劃持有不信任的態(tài)度，從而并不會(huì)大力支持稅收籌劃。從納稅人的角度而言，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，扭曲了稅收籌劃行為，導(dǎo)致許多稅收籌劃案例最終被判定為偷逃稅。這樣又使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加不信任稅收籌劃，形成惡性循環(huán)，成為制約稅收籌劃發(fā)展的重要因素之一。

2.稅收環(huán)境影響稅收籌劃。稅法不完善、稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)、征管水平低和專業(yè)人員的缺乏都是稅收環(huán)境中影響稅收籌劃發(fā)展的因素。我國稅法多而不全，透明度低，變化頻繁，沒有稅收籌劃的專門法律，與偷稅避稅之間沒有嚴(yán)格的法律界限，稅收籌劃的收益的不確定以及高風(fēng)險(xiǎn)，加上稅務(wù)執(zhí)法上存在的一系列問題，導(dǎo)致企業(yè)的違法成本較低，企業(yè)對稅收籌劃的不重視，都在極大程度上限制了其發(fā)展。

3.稅收籌劃操作繁雜，成本高，人才匱乏。在我國，政策變動(dòng)性、稅種多樣性、企業(yè)差異性等導(dǎo)致稅收籌劃的實(shí)際工作繁雜。因此，稅收籌劃需要有專業(yè)部門和專業(yè)人員來進(jìn)行，無形中都會(huì)大大增加納稅行為的成本。特別是委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，由于目前沒有針對代理費(fèi)的收費(fèi)規(guī)定，企業(yè)與代理機(jī)構(gòu)自行協(xié)商，付出的成本過高，在客觀上阻礙著稅收籌劃開展。稅收籌劃具有交錯(cuò)性和預(yù)見性，籌劃人員必須深入、全面的理解稅收法律法規(guī)、國家政策，綜合考慮公司自身情況等并作出正確的籌劃。目前我國從事稅收籌劃的多數(shù)為公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員，專業(yè)技能和文化水平不足。稅收人才的匱乏將大大限制稅收籌劃的開展。

三、推進(jìn)我國稅收籌劃發(fā)展的建議

1.政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收籌劃的健康發(fā)展離不開穩(wěn)定且完善的稅收系統(tǒng)，具體包括制定完善的稅收基本法和稅收籌劃相關(guān)的專門法律制度，修訂稅法中語言表達(dá)不明確之處，對表達(dá)不清之處作出權(quán)威性的解釋，以硬性規(guī)定為主，減少稅收認(rèn)定中的分歧。稅務(wù)機(jī)關(guān)在要求依法納稅的同時(shí)要保障納稅人的利益，認(rèn)同稅收籌劃是納稅義務(wù)人的合法權(quán)利，轉(zhuǎn)變執(zhí)法人員的觀念；對違法行為加大處罰力度，使違法成本增大，促使納稅人進(jìn)行合法的稅收籌劃行為，放棄偷稅逃稅的念頭。另外，加強(qiáng)傳播力度，接受社會(huì)各方的監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)對企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)稅收籌劃工作的引導(dǎo)和督促，才能推動(dòng)稅收籌劃的良好開展。

2.企業(yè)方面。企業(yè)都應(yīng)積極配合開展稅收籌劃，將稅收籌劃貫徹到經(jīng)營活動(dòng)中，強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識(shí)，研究稅收的優(yōu)惠政策而不是找稅法的漏洞。企業(yè)高管和各類員工都應(yīng)該正確的看待稅收籌劃，針對于公司生產(chǎn)經(jīng)營行為的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)最優(yōu)的籌劃方案，展開多層級(jí)、全方面的稅收籌劃。另外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)往往不足以勝任稅收籌劃的復(fù)雜工作，因此，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)借助稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)精通稅法、財(cái)務(wù)、相關(guān)法律的專業(yè)人員來進(jìn)行稅收籌劃。

3.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。開展稅收籌劃工作離不開專業(yè)人才，作為專業(yè)處理稅務(wù)事項(xiàng)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，應(yīng)提高從業(yè)人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，招聘高層次的從業(yè)人員，重視后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化和更新的知識(shí)和政策，防止知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化。其次，完備的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，例如業(yè)務(wù)、人事、財(cái)務(wù)方面管理以及質(zhì)量控制等方面的機(jī)制能保障稅收籌劃的規(guī)范運(yùn)行。再次，各稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間應(yīng)該要加強(qiáng)合作，交流稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，傳遞稅收信息，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，最終達(dá)到共同發(fā)展。另外，國際互聯(lián)網(wǎng)的利用也能推進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。

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作者簡介：胡婕琦（1994—），女，漢族，湖北洪湖，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院在讀研究生。