審計機關審計質量保證體系探討

聶小輝

摘要：審計質量是審計工作的重要體現(xiàn)，是審計工作的根本宗旨。近年來，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對審計機關的審計工作關注度日益增加，各級審計機關一直致力于提高審計工作質量，審計工作質量狀況得到了很大程度的改善，但是依然存在一些問題。在此背景下，本文就審計機關審計質量保證體系進行探討，先淺析了審計機關審計工作質量存在的問題，并從四個方面詳細闡述了如何構建完善審計機關審計質量保證體系。

關鍵詞：審計機關；審計質量；保證體系；構建策略

中圖分類號：F239

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000243-01

審計機關審計質量保證體系，是指為了達到審計項目質量控制的目的，所采取的的一系列保證措施體系。按照控制論、系統(tǒng)論的原理，審計質量保證是對審計工作質量全面、系統(tǒng)和連續(xù)的管理。筆者觀察發(fā)現(xiàn)，當前的審計機關審計工作質量還存在一些問題，主要表現(xiàn)為審計機關的獨立性較差、審計質量控制體系不健全、審計人員綜合素質有待提高、審計缺乏必要的外部監(jiān)督等。這就意味著應當構建完善審計機關審計質量保證體系，加強審計質量建設，提高審計工作質量和審計效率，更好地服務國家和社會。

一、審計機關審計工作質量存在的問題

1.審計機關獨立性較差

從審計工作的性質來看，獨立性是審計機關開展審計工作的基礎，直接影響到其審計質量。但是我們國家審計機關在日常工作中，實行行政性管理體制。與此同時，基層的審計機關也施行雙重領導制，既要接受本級人民政府的領導，也要接受上級審計機關的領導。這就使得審計機關在開展審計工作時，可能會受到政府有關部門、政府官員的直接或間接的干預影響，影響到審計機關的獨立性。

2.審計質量控制體系不健全

很多審計機關的審計質量控制體系不健全，一方面是審計機關沒有制定適合自身的質量控制辦法，造成審計機關的管理薄弱，指導性不強；另一方面是部分審計機關雖然制定了適合自身且較為詳細的質量控制辦法，但是缺乏相應的實施監(jiān)督和實施評價，不能有效體現(xiàn)質量控制效果。

3.審計人員整體素質有待提高

審計人員的整體素質有待提高，主要體現(xiàn)在：①審計機關審計人員的年齡結構呈現(xiàn)出“兩極分化”現(xiàn)象，即有些審計機關的審計隊伍傾向于年齡老化，有些審計機關的審計隊伍則傾向于年輕化；②審計人員的知識結構呈現(xiàn)出“單一化”現(xiàn)象，多有會計專業(yè)、審計專業(yè)人員構成，而其他專業(yè)人員所占比重很小，這極不利于審計工作的有效開展。

4.審計缺乏必要的外部監(jiān)督

在當前審計機關審計工作中，理論上，上級審計機關要對基層審計機關進行業(yè)務指導和監(jiān)督，但是實際上對下級審計機關的工作缺乏充分的監(jiān)督。再者，審計署為了進一步推進落實審計機關工作，滿足社會公眾的知情權，推行審計結果公告，然而這一舉措也沒有得到有效的落實。從整體上來看，審計缺乏必要的外部監(jiān)督。

二、構建完善審計機關審計質量保證體系

1.強化審計機關獨立性

通過問題分析可知，獨立性是審計機關開展審計工作的基礎，直接影響到其審計質量。因此，首先應當強化審計機關的獨立性。審計機關的獨立性主要表現(xiàn)在工作獨立、經(jīng)費獨立、人員獨立、判斷獨立四個方面。實現(xiàn)審計機關獨立是一個長遠的工作，涉及到我國的審計管理體制改革。從現(xiàn)階段來看，最切合實際的做法是實行垂直領導制，強化上級審計機關對下級審計機關的領導，完善領導責任，在審計機構的設置、部門和人員安排、資金經(jīng)費來源等方面逐步獨立。

2.完善審計質量控制體系

完善的審計質量控制體系，是保證審計機關審計工作順利開展的前提，各級審計機關應當盡快構建完善審計質量控制體系，保證審計工作開展有章可依、有據(jù)可循。首先，基層審計機關要根據(jù)審計署規(guī)定的關于審計質量的要求和上級審計機關的部署要求，結合自身實際和本地實際，制定具體的審計質量控制相關制度和考核評價制度，包括對審計項目計劃、審計組織職責分工、審計復核、審計執(zhí)法監(jiān)察、審計項目考評、審計檔案管理等方面相關標準和規(guī)范的制定；其次，審計機關要制定審計業(yè)務質量標準，一是要制定審計人員在審計各個環(huán)節(jié)應遵循的標準和規(guī)則，比如流程規(guī)范和技術標準等；二是要制定審計文書應遵循的標準和規(guī)則，比如編制審計計劃標準、審計報告格式等。同時，要及時更新完善審計業(yè)務質量標準，緊跟時代步伐，加強對審計方式、審計技術方法的及時更新。

3.重視審計人員的培養(yǎng)

審計人員綜合素質的高低，直接影響到審計機關審計工作質量。審計機關必須要重視審計人員的培養(yǎng)，進一步加強審計機關人力資源優(yōu)化，加強審計隊伍建設。首先要結合實際工作需要，設置多種專業(yè)技術類職位，以及綜合管理類職位，在人才招聘政策上向相應專業(yè)人才、技術型人才方向傾斜，給審計隊伍注入新鮮血液，優(yōu)化審計隊伍結構；其次要加大對審計人員隊伍的培訓力度，給審計人員提供專業(yè)的審計專業(yè)技能培訓，提高審計人員的理論知識水平和專業(yè)技能水平，進一步促進審計業(yè)務質量的提升。

4.加強審計外部監(jiān)督

有效的審計外部監(jiān)督，可以督促審計機關加快提升審計工作質量。加強審計外部監(jiān)督勢在必行。首先，實行審查機關審計質量互查制度。一方面，上級審計機關要切實落實對下級審計機關的審計工作監(jiān)督；另一方面，上級審計機關可以組織下級審計機關實行互相檢查的制度，讓下級同級審計機關互查，同級之間業(yè)務相近，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，也能促使同級審計機關取長補短相互學習。其次，推進審計結果公告。一方面，審計機關應當自覺主動公布審計公告，擴大審計結果公告的范圍；另一方面，審計機關應當加大審計結果公告的深度，結合具體情況，實施審計報告全文公告，充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。

三、結語

綜上所述，審計機關應當充分認識到審計工作質量中存在的問題，客觀全面分析查找自身不足，積極構建完善審計機關審計質量保證體系，強化審計機關獨立性，完善審計質量控制體系，重視審計人員的培養(yǎng)，加強審計外部監(jiān)督。通過多種舉措，推動審計工作的進步發(fā)展，有效提升審計業(yè)務質量。